中美兩國國家審計核心價值觀的比較研究

姜卓然　陶冉　鄭蕾

摘 要：本文分別簡要介紹了我國與美國國家審計核心價值觀，將二者進(jìn)行了對比，得出我國國家審計核心價值觀在維護(hù)公民權(quán)益、恪守審計獨(dú)立性和崇尚理性與責(zé)任方面仍有待改進(jìn)，旨在深化對我國國家審計核心價值觀的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：國家審計；核心價值觀；中美對比

一、中美兩國國家審計的核心價值觀

（一）我國國家審計的核心價值觀

我國國家審計的核心價值觀分為七個方面：1、維護(hù)秩序和權(quán)益 維護(hù)秩序和權(quán)益是審計工作的法定職責(zé)和首要任務(wù)，是審計監(jiān)督職能的主要內(nèi)容，同時是審計機(jī)關(guān)的重要使命，這表明維護(hù)秩序和權(quán)益是國家審計核心價值觀的一個重要組成部分。2、恪守獨(dú)立和客觀 獨(dú)立性是最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素。審計工作必須保持獨(dú)立性，否則無法對審計事項(xiàng)作出公平、公正判斷和評價，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，影響審計工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。3、崇尚理性和證據(jù) 要實(shí)現(xiàn)審計工作目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法收集和取得真實(shí)可靠的證據(jù)，運(yùn)用正確的邏輯思維進(jìn)行判斷、推理，并根據(jù)法定或公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，從而得出審計結(jié)論，形成審計結(jié)果。4、保持嚴(yán)謹(jǐn)和審慎 在審計過程中，需要進(jìn)行大量專業(yè)性、嚴(yán)密性、邏輯性很強(qiáng)的工作；審計結(jié)果對被審計單位、有關(guān)部門乃至利益相關(guān)方都會產(chǎn)生重大影響。5、遵循規(guī)范和程序 審計工作是一項(xiàng)法定的監(jiān)督工作，必須依據(jù)憲法和相關(guān)法律法規(guī)來開展。遵循這些規(guī)定和要求能夠約束審計機(jī)關(guān)的審計職業(yè)行為，防止審計人員可能出現(xiàn)的疏忽或失職，有效地保障了審計工作的質(zhì)量和水平。6、鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展 隨著整個社會信息化水平的不斷提高，很多被審計單位已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)會計電算化，為此必須全面提高審計工作的信息化和數(shù)字化水平。7、注重團(tuán)結(jié)和協(xié)作 審計工作涉及面廣、綜合性強(qiáng)、專業(yè)要求高、業(yè)務(wù)分工細(xì)，任何一個審計項(xiàng)目都需要審計人員的相互配合和依靠團(tuán)隊(duì)力量才能完成。

（二）美國國家審計的核心價值觀

根據(jù)《美國政府審計準(zhǔn)則（2007年版）》中的道德準(zhǔn)則，美國國家審計的核心價值觀有五個方面：1、公眾利益至上 公眾利益是指審計師為之服務(wù)的社會公眾和團(tuán)體的共同福利。遵循誠實(shí)正直、客觀公正和保持獨(dú)立性，保證審計師為維護(hù)公眾利益服務(wù)履行職責(zé)，受到公眾信任，這是審計師履行職責(zé)的基礎(chǔ)和政府行政的關(guān)鍵。2、誠實(shí)正直 審計師必須誠實(shí)正直地履行其專業(yè)職責(zé)，以維護(hù)和加強(qiáng)公眾對政府的信任，這意味著審計師開展工作時，無論是對被審計單位還是審計報告使用者，都需要保持客觀、實(shí)事求是、不屈從于外部壓力和不武斷臆想、歪曲事實(shí)的態(tài)度。3、客觀公正 政府審計的可信度取決于審計師在履行其專業(yè)職責(zé)時的客觀公正程度，客觀公正是指審計師在提供審計和鑒證服務(wù)的過程中，必須保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，堅持不偏不倚的態(tài)度，做到理智、誠實(shí)以及無利害沖突。4、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力 各種政府信息、資源或者權(quán)力必須用于官方目的，審計師應(yīng)當(dāng)正確處置各種敏感和秘密的信息與資源，而不能不正當(dāng)?shù)赜糜讷@取審計師個人利益，或者出現(xiàn)違反法律、不利于被審計單位或者審計組織法定利益的行為。5、勤勉盡責(zé) 人們離度期望從事審計職業(yè)的人嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，避免出現(xiàn)任何可能損害審計師職業(yè)信譽(yù)，并使人們質(zhì)疑審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的行為。審計師的職業(yè)行為包括審計師根據(jù)相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)準(zhǔn)則，誠實(shí)、努力地履行職責(zé)并提供專業(yè)服務(wù)。

二、美國國家審計核心價值觀對我國的啟示

（一）中美兩國國家審計核心價值觀的對比

通過前文對中美兩國國家審計核心價值觀的具體闡述，可以發(fā)現(xiàn)我國審計機(jī)關(guān)的核心價值觀與美國國家審計核心價值觀的關(guān)系是既有相似的方面，又有不同點(diǎn)的。我們主要會在以下三方面進(jìn)行對比。1、維護(hù)秩序和權(quán)益與公眾利益至上的對比 我國審計機(jī)關(guān)的核心價值觀中，關(guān)于維護(hù)秩序和權(quán)益這一條指的是維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大人民群眾的利益，并維護(hù)有關(guān)部門、單位的合法權(quán)益。美國的國家審計核心價值觀則是直接表明維護(hù)的是公眾利益。美國的政府審計準(zhǔn)則指出，審計師最典型的特征就是履行公眾利益服務(wù)的職責(zé)讓公眾滿意。二者對比可以看出，我國在維護(hù)廣大人民群眾利益的同時，強(qiáng)調(diào)維護(hù)政府機(jī)關(guān)的權(quán)益。2、遵循規(guī)范和程序與正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力的對比 美國國家審計核心價值觀中的“正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力”是包含“遵循規(guī)范和程序”的，并對禁止為個人利益濫用審計職權(quán)，這是針對美國主流文化價值觀中重利主義的存在作出的指示。3、我國強(qiáng)調(diào)的鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展與注重團(tuán)結(jié)和協(xié)作 我國文化中的人生觀并不崇尚個人奮斗，我國的生活方式也是群居模式，這些決定著我國強(qiáng)調(diào)的是注重團(tuán)結(jié)和協(xié)作；而個人主義是反映美國整體社會文化最為基本與重要的價值觀，二者間的差異導(dǎo)致在國家審計核心價值觀中，兩國并無相似之處。

（二）我國國家審計核心價值觀的有待改進(jìn)之處

我國擁有的五千年的歷史文明在奠定了我國優(yōu)良傳統(tǒng)文化的同時仍存在其劣根性，任何一個國家都是如此。而這些封建的思想對我國審計核心價值觀的構(gòu)建是會產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的。我國國家審計核心價值觀受我國不良文化的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：1、關(guān)于維護(hù)權(quán)益與忠誠 我國國家審計法對審計機(jī)關(guān)職責(zé)的規(guī)定，第一句便是維護(hù)秩序和權(quán)益，可見其在核心價值觀中的重要性。然而根深蒂固的封建思想使人民群眾對此的定義出現(xiàn)了偏差，人們將維護(hù)政府權(quán)益與秩序排在了人民群眾的根本利益之前。然而審計機(jī)關(guān)首先維護(hù)的應(yīng)該是人民群眾的利益和保障國家安全，其次才是維護(hù)政府權(quán)益和維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場秩序。2、關(guān)于恪守審計獨(dú)立性 我國正處于飛速上升階段，社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時在制度和政策上尚有不足。例如，我國目前國家審計制度的模式是行政型，國家審計署并不是一個獨(dú)立的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，這大大地降低了國家審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度。這種從制度上產(chǎn)生的缺陷致使不論我國如何強(qiáng)調(diào)審計機(jī)構(gòu)與審計人員要保持自身獨(dú)立性、做到客觀公正，審計機(jī)關(guān)與審計人員都不能真正實(shí)現(xiàn)這一核心價值觀。3、關(guān)于崇尚理性、證據(jù)與責(zé)任 在我國文化中人情重于法制，這種認(rèn)知方式和思維定式對我國審計工作開展的產(chǎn)生了極大阻力。雖說我國審計法對于如何保持自身獨(dú)立性、獲取證據(jù)的方式以及開展工作的注意事項(xiàng)進(jìn)行了闡述，但我國傳統(tǒng)社會的特點(diǎn)，例如人治社會、公私無界限、長老統(tǒng)治、特殊主義，決定著構(gòu)建我國國家審計核心價值觀的道路仍需重大突破。

國家審計核心價值觀是確保審計事業(yè)正確進(jìn)行的基礎(chǔ)，是推動我國審計事業(yè)發(fā)展的精神支柱，對于國家審計在國家治理中發(fā)揮重要作用有重要影響。深化對我國國家審計核心價值觀的認(rèn)識，弘揚(yáng)審計機(jī)關(guān)核心價值觀，建設(shè)審計人員共有的精神家園，從而推動審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，成為各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員肩負(fù)的一項(xiàng)重要任務(wù)。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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