科研事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

摘 要：【目的】對(duì)科研事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況進(jìn)行分析，以期提升科研經(jīng)費(fèi)管理效率，幫助科研事業(yè)單位提高預(yù)算一體化和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理水平?！痉椒ā窟\(yùn)用文獻(xiàn)研究法和政策分析法，探討科研事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的對(duì)策建議?！窘Y(jié)果】科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在內(nèi)部控制制度不健全、對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知不足、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善、專(zhuān)業(yè)人才短缺和應(yīng)用領(lǐng)域單一等問(wèn)題?！窘Y(jié)論】應(yīng)從完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度、提升管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平及加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)等4個(gè)方面改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)科研資源的最優(yōu)化配置與合理利用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；科研事業(yè)單位；科研經(jīng)費(fèi)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6；F234.3" "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" "文章編號(hào)：1003-5168（2025）01-0126-04

DOI：10.19968/j.cnki.hnkj.1003-5168.2025.01.025

Research on the Application of Management Accounting in Scientific Research Institutions

CHEN ZiYu1 ZHANG Shengnan1 ZHAO Fei1 ZHANG Weiqiang1 JIANG Hongjie1

ZHAO Xiyang1 QIAO Lixia2

（1.Henan Scientific Research Platform Service Center， Zhengzhou 450008， China;

2.Henan Hongde Accounting Firm（General Partnership）， Zhengzhou 450008， China）

Abstract： [Purposes] This paper analyzes the application of management accounting in scientific research institutions to improve the management efficiency of scientific research funds and help the institutions improve the level of budget integration and accounting information quality management. [Methods] This paper uses literature research and policy analysis methods to elaborate on the problems existing in the application of management accounting in scientific research institutions， and proposes targeted countermeasures and suggestions. [Findings] There are problems with the application of management accounting in scientific research institutions， such as inadequate internal control systems， insufficient awareness and cognition， lack of technical support and information systems， shortage of professional talents， and single application fields. [Conclusions] Efforts should be made from four aspects： perfecting and implementing the internal control system， strengthening the importance of management accounting， improving the level of management accounting information construction and strengthening the training of management accounting professionals， in order to achieve the optimal allocation and utilization of scientific research resources.

Keywords： management accounting; scientific research institutions; research funding management

收稿日期：2024-09-29

基金項(xiàng)目：河南省省屬科研院所基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目（JB2023003、JB202503、JB202401、JB202402）。

作者簡(jiǎn)介：陳子玉（1986—），女，本科，工程師，研究方向：科技管理。

0 引言

當(dāng)前，我國(guó)科研事業(yè)單位正處于深化改革的關(guān)鍵時(shí)期。隨著科研投入的增加和對(duì)科技成果質(zhì)量要求的提高，國(guó)家對(duì)科研事業(yè)單位管理能力提出了新的要求。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，能夠提供更多決策輔助的管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到重視，在科研事業(yè)單位管理中的作用日益凸顯。近年來(lái)，政府出臺(tái)了一系列政策文件，鼓勵(lì)和支持科研事業(yè)單位采用先進(jìn)的方法和技術(shù)，提高資金使用效率和管理水平。從2014年10月《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》的發(fā)布，到《管理會(huì)計(jì)基本指引》等文件的出臺(tái)，我國(guó)正在一步步構(gòu)建和完善管理會(huì)計(jì)的體系框架，這也為事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了方法指導(dǎo)和根本遵循。本研究以管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位中的應(yīng)用現(xiàn)狀為重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際工作分析科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，以期為相關(guān)單位的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和實(shí)踐應(yīng)用提供參考。

1 科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性

目前來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)科研事業(yè)單位中應(yīng)用的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，因此科研事業(yè)單位應(yīng)在不斷探索分析的基礎(chǔ)上投入實(shí)踐，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在以下方面：

1.1 幫助單位管理層更好地決策

相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只提供了財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)通過(guò)收集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)及信息，為管理層提供科學(xué)、詳細(xì)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，更全面地反映了單位的真實(shí)狀況。利用管理會(huì)計(jì)提供的信息，科研事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)外部環(huán)境變化，及時(shí)作出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，保障單位運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定性和持續(xù)性［1］。

1.2 提高預(yù)算管理能力

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是反映科研事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況最直觀的數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)能夠通過(guò)成本分析、成本控制和預(yù)算編制等工具，幫助科研事業(yè)單位更有效地控制成本，合理分配資源，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理優(yōu)化，提高科研事業(yè)單位的管理水平。管理會(huì)計(jì)能夠推動(dòng)業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作深度融合，及時(shí)、簡(jiǎn)潔地通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息反映單位的運(yùn)行狀況，幫助科研事業(yè)單位做好成本控制和預(yù)算管理［2］。

1.3 提高資金使用效率

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的重視程度日益提高，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入不斷加大，如何發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的最大價(jià)值，提高資金使用效率，促進(jìn)科技創(chuàng)新成為頗受關(guān)注的重要課題。2021年，《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）正式實(shí)施?！吨敢访鞔_規(guī)定了事業(yè)單位成本核算應(yīng)遵循的具體要求，并將資金使用效率和單位的績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，這就要求事業(yè)單位要對(duì)資金的周轉(zhuǎn)率和使用收益有更高的把控，避免出現(xiàn)大量閑置資金。而科研事業(yè)單位借助管理會(huì)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化控制和核算，提升資金使用效率。

1.4 充分發(fā)揮內(nèi)部控制效能

科研事業(yè)單位承擔(dān)的項(xiàng)目有種類(lèi)多、名目雜和數(shù)額大的特點(diǎn)，同時(shí)隨著科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的拓展，這些特點(diǎn)還將被進(jìn)一步放大，所以加強(qiáng)內(nèi)部控制成為保障事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行的關(guān)鍵之一。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)科研事業(yè)單位信息的分析和評(píng)估，為內(nèi)部控制制度的制定提供依據(jù)，優(yōu)化科研事業(yè)單位工作流程，確保單位各部門(mén)之間形成相互制約和相互監(jiān)督的工作機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理科研事業(yè)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，幫助科研事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的效能［3］，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。

1.5 協(xié)助開(kāi)展績(jī)效評(píng)估工作

管理會(huì)計(jì)通過(guò)各種績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，分析和處理科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使其能更直觀地展示各部門(mén)和項(xiàng)目的績(jī)效，完善單位內(nèi)部的責(zé)任制和激勵(lì)機(jī)制，提高科技成果轉(zhuǎn)化率，進(jìn)一步體現(xiàn)科研事業(yè)單位的價(jià)值。

2 科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

事業(yè)單位是為社會(huì)提供公共服務(wù)的重要組織，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到公共利益和民眾滿(mǎn)意度，科研事業(yè)單位更是如此。因此，有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，對(duì)提升科研事業(yè)單位的管理水平尤為重要。但是目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用還存在一些問(wèn)題。

2.1 內(nèi)部控制制度不健全

管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，對(duì)單位內(nèi)部控制水平有著較高的依賴(lài)，只有內(nèi)部控制做得好，管理會(huì)計(jì)才能顯現(xiàn)真正的效用。但是目前部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度流于形式，落實(shí)不到位，使得內(nèi)部控制制度浮于表面，不利于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用［4］。部分事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，所有的內(nèi)部控制工作依靠財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展，沒(méi)有將內(nèi)部控制貫穿于各個(gè)方面。內(nèi)部控制制度體系不健全、執(zhí)行不到位的問(wèn)題，導(dǎo)致科研事業(yè)單位內(nèi)部控制難以發(fā)揮真正的作用。

2.2 對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不足

部分科研事業(yè)單位的管理層未認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和重要性，缺乏為管理會(huì)計(jì)建設(shè)投入人力、物力，將其融入日常管理的意愿和行動(dòng)。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要集中在企業(yè)，以利潤(rùn)最大化為導(dǎo)向的公司制企業(yè)能夠從管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中得到正反饋，促使其進(jìn)一步完善管理會(huì)計(jì)體系。而科研事業(yè)單位多為公益性質(zhì)，其科研項(xiàng)目資金主要來(lái)源于政府財(cái)政撥款，缺乏成本控制管理意識(shí)，所以其管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)、應(yīng)用目的和應(yīng)用方法不明確，很大程度地影響了管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位實(shí)際應(yīng)用工作的推進(jìn)。

2.3 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善

管理會(huì)計(jì)需要有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支撐，包括單位各部門(mén)的基本信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)的變動(dòng)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)工作的明細(xì)數(shù)據(jù)等，同時(shí)還需要對(duì)龐大的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合、分析和提取，只有足夠詳細(xì)和全面的數(shù)據(jù)采集及數(shù)據(jù)分析處理，才能發(fā)現(xiàn)有效信息，讓管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮作用。而很多科研事業(yè)單位由于規(guī)模較小、資金不足等原因難以構(gòu)建強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，單位內(nèi)部各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)仍難以互相融合，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位的應(yīng)用缺少技術(shù)支撐，影響管理會(huì)計(jì)的可操作性。

2.4 專(zhuān)業(yè)人才短缺

由于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求較高，部分科研事業(yè)單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)人才以完成管理會(huì)計(jì)的工作。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，做好管理會(huì)計(jì)工作不僅需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，還需要充分了解單位的具體業(yè)務(wù)，只有同時(shí)具備財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作能力的復(fù)合型人員，才能承擔(dān)好高精度、高邏輯性和專(zhuān)業(yè)性的管理會(huì)計(jì)工作。然而無(wú)論是高校對(duì)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，還是社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的重視，或是財(cái)務(wù)人員自身向管理會(huì)計(jì)方向精進(jìn)的意愿，都達(dá)不到理想化的效果，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺少專(zhuān)業(yè)人才，阻礙了管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位中的推進(jìn)和應(yīng)用。

2.5 應(yīng)用領(lǐng)域單一

《管理會(huì)計(jì)基本指引》明確指出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理及績(jī)效管理等多個(gè)方面，但目前我國(guó)科研事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)大多還局限在預(yù)算方面，在其他相關(guān)領(lǐng)域的涉及較少，致使管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮真正的作用?？蒲惺聵I(yè)單位依靠國(guó)家財(cái)政支撐，難以直接套用企業(yè)管理會(huì)計(jì)中戰(zhàn)略管理、成本管理和營(yíng)運(yùn)管理模式。因此，科研事業(yè)單位應(yīng)總結(jié)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合自身特點(diǎn)，探索適合自身的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用模式，將管理會(huì)計(jì)的能效放大，促進(jìn)科研事業(yè)單位管理水平的提升。

3 科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的建議

3.1 完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度

完善可行的內(nèi)部控制制度是管理會(huì)計(jì)在科研事業(yè)單位順利應(yīng)用和實(shí)踐的基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起步較晚，可在借鑒海外優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合科研事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際，建立起一套可行的管理會(huì)計(jì)制度?；诖?，科研事業(yè)單位應(yīng)在日常運(yùn)行中加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成權(quán)力制衡、運(yùn)行暢通、執(zhí)行高效、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)和落實(shí)，形成內(nèi)部控制制度全過(guò)程、全方位、全單位應(yīng)用，同時(shí)加強(qiáng)溝通，及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制制度不完善的部分，用科學(xué)的方法和制度，幫助科研事業(yè)單位營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用打下基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

意識(shí)是行動(dòng)的指南。科研事業(yè)單位全員，尤其是高層管理者，應(yīng)深刻意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性［5］。財(cái)務(wù)人員有責(zé)任和義務(wù)向單位管理層匯報(bào)和說(shuō)明應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)、對(duì)單位發(fā)展的好處，提高管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用意識(shí)和對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)是財(cái)務(wù)工作的主管部門(mén)，可定期開(kāi)展有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)分享、應(yīng)用培訓(xùn)和宣傳等活動(dòng)，激發(fā)科研事業(yè)單位管理層和工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的積極性和重視程度，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供保障。

3.3 提升管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平

管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集、分析、處理和整合的要求高，難度大，所以管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)尤為重要。應(yīng)加快建立信息化平臺(tái)，利用先進(jìn)的技術(shù)手段對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、整理和加工，再根據(jù)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容提煉整理出財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息，為重大事項(xiàng)預(yù)測(cè)、規(guī)劃、調(diào)整和決策等提供信息支撐。此外，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制，采取安全防范措施，建立多層次安全防護(hù)體系，保障財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全。管理會(huì)計(jì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地提供單位管理所需的數(shù)據(jù)。預(yù)算一體化系統(tǒng)的應(yīng)用加快了管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。利用預(yù)算一體化系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，構(gòu)建業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的一體化信息系統(tǒng)，能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)體系建設(shè)創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件，更好地為科研事業(yè)單位決策和管理提供精細(xì)化信息支撐。

3.4 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)的人才。事業(yè)單位可以通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)等方式，為單位儲(chǔ)備管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。首先，科研事業(yè)單位自身應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)人才的專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、交流互通等多種方式，多管齊下提升財(cái)務(wù)工作人員的工作視野和工作能力。其次，科研事業(yè)單位可以從外部引入管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，豐富財(cái)務(wù)工作人員的崗位構(gòu)成，優(yōu)化人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)。最后，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的人才評(píng)價(jià)機(jī)制，最大化激發(fā)人才工作動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)人崗匹配，發(fā)揮出人力資源的最大作用。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在科研事業(yè)單位的管理中展現(xiàn)出獨(dú)特的價(jià)值。通過(guò)引入管理會(huì)計(jì)的理念和技術(shù)，科研單位能夠更好地了解自身成本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)成本控制與節(jié)約，同時(shí)更科學(xué)地評(píng)估項(xiàng)目績(jī)效，為科研活動(dòng)的戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行提供數(shù)據(jù)支撐。管理會(huì)計(jì)提供的信息不僅有助于管理層做出更準(zhǔn)確的投資決策，還能夠促進(jìn)資源的合理分配，確保有限的資金和人力投入最有潛力的研究領(lǐng)域，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升科研單位的整體運(yùn)營(yíng)效率。其促使科研單位更加關(guān)注成果的轉(zhuǎn)化和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

總之，隨著我國(guó)科研事業(yè)單位的不斷發(fā)展壯大，管理會(huì)計(jì)的重要性日益凸顯。未來(lái)，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，不斷創(chuàng)新管理模式，以適應(yīng)新的發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)科研資源的最優(yōu)化配置與合理利用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］欒淑珍.管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)師，2024（3）：49-51.

［3］陽(yáng)穎，潘榮.管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用研究［J］.中國(guó)管理信息化，2024，27（8）：56-58.

［4］王輝.探討事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2024（23）：170-172.

［5］陳雨露.順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)要求、積極有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在金融業(yè)界的應(yīng)用［J］.金融會(huì)計(jì)，2017（1）：8-9.