科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制研究

裴椰惠　唐立新

摘要：科研事業(yè)單位的主要任務(wù)是開展科研項(xiàng)目，其內(nèi)部控制能有效保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、各類資產(chǎn)管理完善、科研經(jīng)費(fèi)收支科學(xué)，防止造假舞弊行為的發(fā)生。而科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位內(nèi)控中的重點(diǎn)，文章從目前科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理存在的問題入手，以某研究所科研項(xiàng)目為例，通過對(duì)這些問題的深入分析，提出改善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 科研經(jīng)費(fèi) 內(nèi)部控制 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0089-02

一、引言

2012年11月財(cái)政部發(fā)布 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理指出了發(fā)展與改革的方向。事業(yè)單位作為一種特殊的組織，伴隨事業(yè)單位企業(yè)化的進(jìn)程，國家反腐力度的加大，加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制尤其是對(duì)經(jīng)費(fèi)的管控，有利于提高單位的管理水平，防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二、科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)內(nèi)控存在的問題

（一）控制環(huán)境弱化。第一，我國科研事業(yè)單位是以科技人員為主體，管理人員相對(duì)缺乏，很多領(lǐng)導(dǎo)層也大多是專業(yè)技術(shù)或行政管理出身，主體和領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)都很欠缺，導(dǎo)致整體內(nèi)部控制環(huán)境很薄弱。第二，組織機(jī)構(gòu)單一，可變性差。各機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，相互之間獨(dú)立，沒有形成完整的內(nèi)部控制鏈條機(jī)制。第三，忽略科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度建設(shè)，欠缺一套完整的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施辦法。在科研項(xiàng)目中有時(shí)出現(xiàn)預(yù)算資金過高、下?lián)苜Y金不足、單位墊資數(shù)額大、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成果不顯著等現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)低?？蒲惺聵I(yè)單位一般無風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，無風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，特別是合同管理缺乏內(nèi)控程序，因科研經(jīng)費(fèi)合同簽訂不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法也無定量分析，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)難以計(jì)算。

（三）控制活動(dòng)多處低效。財(cái)務(wù)部門不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批上存在漏洞，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出、使用隨意性較大，對(duì)發(fā)票是否真實(shí)、是否超出合同范圍，一般很少深究，重大事項(xiàng)的決策權(quán)控制集中；固定資產(chǎn)管理松散，未建立人員績效考評(píng)、項(xiàng)目績效考評(píng)制度，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的跟蹤管理和結(jié)果評(píng)估缺乏系統(tǒng)的政策措施和監(jiān)督機(jī)制等

（四）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算績效考核目前處于試點(diǎn)階段，大部分單位尚未建立經(jīng)費(fèi)績效考核制度，缺少科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)過分推崇量化，科研經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)制度缺少公正合理的程序和獎(jiǎng)懲機(jī)制等，從而降低了科研經(jīng)費(fèi)的使用效果。

（五）內(nèi)部監(jiān)管不到位。科研經(jīng)費(fèi)中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收接受外部審計(jì)已成為常態(tài)化、公式化，但相當(dāng)多的科研事業(yè)單位尚未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)但獨(dú)立性較差，存在監(jiān)督管理機(jī)制落后、內(nèi)部監(jiān)督問責(zé)制不健全、監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。

三、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理對(duì)策構(gòu)想

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境。優(yōu)化科研單位內(nèi)部控制首先要營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)，經(jīng)常組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括職業(yè)道德教育和反腐倡廉的教育，重視業(yè)務(wù)技能的培育，掌握國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理念、知識(shí)、技能，從而為構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系?？蒲许?xiàng)目預(yù)期成果如何，在開啟立項(xiàng)之前應(yīng)建立一支風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，由專門的財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)從預(yù)算到?jīng)Q算的整個(gè)過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制與應(yīng)對(duì)。

（三）開展內(nèi)部控制審計(jì)。首先審查和評(píng)價(jià)科研單位的內(nèi)部控制情況；其次強(qiáng)化科研單位對(duì)內(nèi)部控制制度的理解；再有加強(qiáng)控制活動(dòng)的管理，重視內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

（四）改善信息與溝通控制。重組、調(diào)整信息流程，利用先進(jìn)的信息處理平臺(tái)，加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，消除部門之間的信息孤島，強(qiáng)調(diào)資源高度共享，促進(jìn)信息溝通，適應(yīng)財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目科研人員共同合作的發(fā)展要求，提高全體人員的內(nèi)部控制執(zhí)行力。

（五）加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)流程控制。重點(diǎn)從科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、收支、決算與績效評(píng)價(jià)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)控制的管理。（1）預(yù)算編制控制。各項(xiàng)目編制必須由財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部門共同完成編制，須有雙方人員簽字審核通過才能報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（2）經(jīng)費(fèi)支出控制。建立健全支出業(yè)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各項(xiàng)支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，支出按金額等級(jí)分額度審批，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層審核，劃分職責(zé)，崗位分離。（3）經(jīng)費(fèi)決算與績效評(píng)價(jià)控制。決算主要由項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)編制，財(cái)務(wù)部門審核把關(guān)并對(duì)決算結(jié)果負(fù)責(zé)，結(jié)果納入當(dāng)年績效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)中；科研經(jīng)費(fèi)使用績效的內(nèi)控重點(diǎn)是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性、效益性進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，結(jié)合預(yù)算的完成情況，將經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率、項(xiàng)目實(shí)施效果與績效評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤，績效評(píng)價(jià)直接與該部門績效工資掛鉤。

四、設(shè)立經(jīng)費(fèi)內(nèi)控監(jiān)測指標(biāo)——以A科研項(xiàng)目為例

（一）指標(biāo)設(shè)計(jì)。

1.單位經(jīng)費(fèi)撥付比率。單位經(jīng)費(fèi)撥付比率是單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額的大小。單位經(jīng)費(fèi)撥付比率=單位經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~/項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額。該指標(biāo)是判斷經(jīng)費(fèi)是否合理下?lián)艿囊粋€(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，也是財(cái)政部門控制經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目進(jìn)展的指標(biāo)，該比率與項(xiàng)目實(shí)際趨同，說明科研單位科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的越好。本指標(biāo)由單位預(yù)算、項(xiàng)目科研部與相關(guān)財(cái)務(wù)部門共同監(jiān)測。

2.經(jīng)費(fèi)下?lián)苓M(jìn)度比率。經(jīng)費(fèi)下?lián)苓M(jìn)度比率是經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~與項(xiàng)目進(jìn)度控制指標(biāo)。經(jīng)費(fèi)下?lián)苓M(jìn)度比率=經(jīng)費(fèi)下?lián)鼙嚷?項(xiàng)目進(jìn)度。該指標(biāo)是從項(xiàng)目進(jìn)展程度度量經(jīng)費(fèi)的下?lián)芎侠硇?。在每一階段對(duì)經(jīng)費(fèi)下?lián)苓M(jìn)行控制，依據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展調(diào)配經(jīng)費(fèi)的數(shù)額。在項(xiàng)目開始時(shí)首次撥付一定額度，之后項(xiàng)目進(jìn)度應(yīng)快于經(jīng)費(fèi)下?lián)軘?shù)的原則，實(shí)時(shí)控制經(jīng)費(fèi)的使用與項(xiàng)目進(jìn)度匹配，預(yù)防經(jīng)費(fèi)開支偏離項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)費(fèi)使用額與經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~比率。經(jīng)費(fèi)使用額與經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~比率是指科研項(xiàng)目在科研階段，經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用的數(shù)額與每一階段下?lián)艿目铐?xiàng)之比。經(jīng)費(fèi)使用額與經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~比率=項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用額/項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~。它是度量經(jīng)費(fèi)的使用是否合理的依據(jù)，也是衡量預(yù)算的編制是否準(zhǔn)確的指標(biāo)。分期控制經(jīng)費(fèi)使用額與經(jīng)費(fèi)下?lián)茴~比率，總體比率控制在1左右，使得經(jīng)費(fèi)使用不超累計(jì)經(jīng)費(fèi)下?lián)?，?jīng)費(fèi)使用嚴(yán)格把關(guān)審批，避免經(jīng)費(fèi)使用超支的現(xiàn)象。

4.經(jīng)費(fèi)結(jié)余率。經(jīng)費(fèi)結(jié)余率是指項(xiàng)目結(jié)束后經(jīng)費(fèi)剩余款與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額之比。經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=經(jīng)費(fèi)剩余款/項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額。通過控制經(jīng)費(fèi)結(jié)余率，能有效地分析經(jīng)費(fèi)預(yù)算的精準(zhǔn)性，經(jīng)費(fèi)使用的合理性，保證經(jīng)費(fèi)余款不流失，一般控制在項(xiàng)目總額的3%—8%左右。

5.經(jīng)費(fèi)效益率。經(jīng)費(fèi)效益率是指經(jīng)費(fèi)的經(jīng)營績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，是經(jīng)費(fèi)投入數(shù)額與項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的比率。經(jīng)費(fèi)效益率=項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益/經(jīng)費(fèi)投入總額。該指標(biāo)能很好地評(píng)價(jià)某一科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入的結(jié)果能否產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)的投入是否匹配，投入與產(chǎn)出是否成比例的問題。

（二）應(yīng)用分析。A項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)100萬元，進(jìn)行果蔗品種研發(fā)，依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度經(jīng)費(fèi)分四個(gè)階段下?lián)荛_展。在項(xiàng)目開始籌建時(shí)第一次單位控制經(jīng)費(fèi)下?lián)?0%，第二次下?lián)軙r(shí)間依據(jù)項(xiàng)目完成50%且驗(yàn)收合格的情況下，單位按項(xiàng)目進(jìn)展50%部分的90%撥付經(jīng)費(fèi)，即實(shí)際項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)累計(jì)的45%下?lián)埽谌未?xiàng)目完成80%且驗(yàn)收合格，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)累計(jì)撥付72%，項(xiàng)目進(jìn)行到90%時(shí)進(jìn)行全額撥付。

在整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用過程中，單位占據(jù)主導(dǎo)地位控制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用，做到項(xiàng)目進(jìn)展快于經(jīng)費(fèi)下?lián)埽?jīng)費(fèi)下?lián)苓M(jìn)度比率控制在90%，經(jīng)費(fèi)恰到實(shí)處地為項(xiàng)目服務(wù)，避免經(jīng)費(fèi)的亂用，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。如表1所示。

單位一般也應(yīng)保留一部分經(jīng)費(fèi)作為項(xiàng)目的保證金，一般控制在項(xiàng)目總額的2%—8%左右。本指標(biāo)由財(cái)務(wù)科和科研項(xiàng)目部共同監(jiān)測。

在A項(xiàng)目中，經(jīng)費(fèi)結(jié)余率是3%，說明在A項(xiàng)目中經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用較為合理，且留有3%的經(jīng)費(fèi)作為保證金，整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的控制效果明顯。

本文僅以項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行前三年的經(jīng)濟(jì)效益作為項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

A項(xiàng)目在期初項(xiàng)目可行性評(píng)估時(shí)預(yù)測經(jīng)費(fèi)效益率在50左右，具有研究價(jià)值，在A項(xiàng)目決算第一年投產(chǎn)，果蔗產(chǎn)量年新增產(chǎn)值 2 000萬元，年新增利稅1 000萬元。

A項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)費(fèi)效益率=前三年以項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益/經(jīng)費(fèi)投入總額=2 000×3/100=60

五、總結(jié)

科研事業(yè)單位通過建立內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制的五要素管理控制，并運(yùn)用指標(biāo)評(píng)價(jià)監(jiān)測，從嚴(yán)管理科研經(jīng)費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程，使得科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制將會(huì)得到有效提升，經(jīng)費(fèi)科學(xué)運(yùn)用，科研成果效益顯著。J

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