預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與應(yīng)用研究

［摘 要］預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是衡量和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果的重要工具。本文基于科學(xué)理論基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個(gè)有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系：首先需要設(shè)定明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性指標(biāo)；其次選擇合適的評(píng)價(jià)方法，包括定量和定性評(píng)價(jià)方法；最后通過(guò)構(gòu)建單維度和多維度評(píng)價(jià)模型，希望可以全面反映預(yù)算的執(zhí)行效果。在預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)審階段應(yīng)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以有效提高預(yù)算編制的科學(xué)性、執(zhí)行的效率性和預(yù)算評(píng)審的公正性。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)；理論基礎(chǔ)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.23.006

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）23-0023-03

0 " " 引 言

在公共部門(mén)和企業(yè)中，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是衡量和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果的重要工具。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和應(yīng)用，對(duì)于提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性，優(yōu)化資源配置，提高預(yù)算執(zhí)行的效果具有重要意義。本文將從理論基礎(chǔ)出發(fā)，探討預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和應(yīng)用，以期為預(yù)算管理提供參考。

1 " " 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的理論基礎(chǔ)

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的理論框架主要由幾個(gè)部分組成：經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率和效益原則——如何以最小的資源換得最大的收益；管理學(xué)的目標(biāo)管理理論強(qiáng)調(diào)制定目標(biāo)與績(jī)效之間的密切聯(lián)系，以及通過(guò)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)對(duì)組織行為及資源配置的引導(dǎo)；公共選擇理論為政府行為分析提供了一個(gè)視角，對(duì)政府配置資源的作用與功能進(jìn)行了剖析，并對(duì)如何利用績(jī)效評(píng)價(jià)矯正市場(chǎng)失靈與政府失靈進(jìn)行了探討；新公共管理理論主張引入市場(chǎng)機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以提升公共服務(wù)效率與質(zhì)量，并注重結(jié)果導(dǎo)向與顧客滿(mǎn)意度。

2 " " 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

2.1 " 設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

2.1.1 " 經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)作為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它主要測(cè)量利用最小的資源投入來(lái)實(shí)現(xiàn)既定工作量或者服務(wù)水平的程度。構(gòu)造經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的關(guān)鍵是確定成本和資源利用是否最優(yōu)。其中，既包括人力、材料、財(cái)務(wù)資源等直接成本的耗費(fèi)，也包括管理運(yùn)營(yíng)成本等間接成本。評(píng)估經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)是為了查明并減少不必要的支出、提高資源利用效率并保證每一分錢(qián)都用在“刀刃”上。評(píng)估內(nèi)容常用成本節(jié)約率、資源利用率和預(yù)算執(zhí)行率。通過(guò)這些指標(biāo)可以對(duì)預(yù)算安排是否合理和資金使用是否嚴(yán)謹(jǐn)進(jìn)行量化分析，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算管理朝著更科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁進(jìn)[1]。

2.1.2 " 效率性指標(biāo)

效率性指標(biāo)是指既定資源投入下所完成的工作量或者服務(wù)水平的快慢與好壞。這些指標(biāo)反映了組織在使用資源時(shí)的能力和水平，強(qiáng)調(diào)了“用最小投入換最大產(chǎn)出”。構(gòu)造效率性指標(biāo)一般要考慮到服務(wù)或者產(chǎn)品產(chǎn)出率，作業(yè)結(jié)束時(shí)間效率和資源利用最優(yōu)化。建立效率性指標(biāo)有利于揭示流程瓶頸，優(yōu)化流程，推動(dòng)工作與服務(wù)的高效開(kāi)展。比如，可通過(guò)對(duì)類(lèi)似項(xiàng)目資源消耗與產(chǎn)出結(jié)果進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)高效的操作模式與低效的成因，并依此制定改進(jìn)措施。運(yùn)用效率性指標(biāo)既可以促進(jìn)預(yù)算資金合理流動(dòng)與運(yùn)用，又可以激發(fā)組織持續(xù)尋求創(chuàng)新與效率。

2.1.3 " 效果性指標(biāo)

此類(lèi)指標(biāo)側(cè)重于預(yù)算投入最終成果，如項(xiàng)目或者政策執(zhí)行后對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)福利和環(huán)境保護(hù)的效果。在建構(gòu)效果性指標(biāo)時(shí)，需確定預(yù)算目標(biāo)并把其量化到具體可測(cè)的指標(biāo)中去，用科學(xué)方法對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。效果性指標(biāo)主要包括但不限于目標(biāo)達(dá)成率、受益人群滿(mǎn)意度和社會(huì)影響評(píng)價(jià)。這些指標(biāo)可以幫助評(píng)價(jià)政策或者項(xiàng)目能否有效解決既定問(wèn)題和能否達(dá)到預(yù)期社會(huì)效益。通過(guò)效果性評(píng)價(jià)可為決策者對(duì)項(xiàng)目是延續(xù)、調(diào)整還是結(jié)束提供依據(jù)，以保證資源投入創(chuàng)造出最大社會(huì)價(jià)值[2]。效果性指標(biāo)建立與評(píng)價(jià)需要有力的數(shù)據(jù)支持與深刻的社會(huì)影響分析來(lái)保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確有效。

2.2 " 確定評(píng)價(jià)方法

2.2.1 " 定量評(píng)價(jià)方法

定量評(píng)價(jià)方法是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的重要組成部分，其借助數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等工具實(shí)現(xiàn)績(jī)效指標(biāo)的量化分析，用客觀(guān)、定量的數(shù)據(jù)佐證評(píng)價(jià)結(jié)果。這種方法包括但不限于成本效益分析、成本效率分析和財(cái)務(wù)比率分析。通過(guò)定量評(píng)價(jià)能夠精確地度量項(xiàng)目或者政策執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性等指標(biāo)，從而為政策制定以及資源分配等提供科學(xué)依據(jù)。定量評(píng)價(jià)的關(guān)鍵是選擇合適的評(píng)價(jià)模型與算法，并得到精確可靠的信息。例如，在執(zhí)行成本與效益的分析過(guò)程中，我們會(huì)估算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值或其內(nèi)部回報(bào)率，并通過(guò)對(duì)比各種方案的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，為決策過(guò)程提供重要參考。運(yùn)用定量方法使評(píng)估過(guò)程透明度高，可復(fù)制性強(qiáng)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，引導(dǎo)改善，提高公共資金利用的公正有效性。

2.2.2 " 定性評(píng)價(jià)方法

定性評(píng)價(jià)方法重在深入地分析與了解被評(píng)價(jià)客體的質(zhì)素，并借助非數(shù)值化信息對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。此類(lèi)方式包括專(zhuān)家評(píng)審、案例研究、焦點(diǎn)小組討論和深度訪(fǎng)談。定性評(píng)價(jià)可以揭示其背后的成因、動(dòng)因及過(guò)程，并對(duì)定量評(píng)價(jià)難以定量的部分進(jìn)行補(bǔ)充，如利益相關(guān)者滿(mǎn)意程度、項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量及創(chuàng)新性。在定性評(píng)價(jià)中，關(guān)鍵是要收集廣泛、深刻的角度與資料，經(jīng)過(guò)分析與探討，對(duì)項(xiàng)目或者政策的績(jī)效形成全面認(rèn)識(shí)。例如，通過(guò)專(zhuān)家評(píng)審，可將專(zhuān)家知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，對(duì)該項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性、實(shí)施難度等進(jìn)行評(píng)價(jià)；通過(guò)案例分析，能夠?qū)唧w工程成敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行深入剖析，對(duì)同類(lèi)工程具有借鑒意義[3]。

2.3 " 構(gòu)建評(píng)價(jià)模型

2.3.1 " 單維度評(píng)價(jià)模型

單維度評(píng)價(jià)模型是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的一種簡(jiǎn)化方法，主要側(cè)重于評(píng)價(jià)體系中的某一個(gè)特定維度，如經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性。該模型一般適用于對(duì)象比較單一且評(píng)價(jià)指標(biāo)清晰的情景，能迅速給出具體維度評(píng)價(jià)結(jié)果。單維度評(píng)價(jià)模型具有操作簡(jiǎn)單、容易理解與實(shí)現(xiàn)等優(yōu)點(diǎn)，尤其適用于數(shù)據(jù)獲取受限或者評(píng)價(jià)時(shí)間較緊時(shí)，能有效提供決策支持。例如，用成本效益分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性時(shí)只注意項(xiàng)目成本和產(chǎn)出之比；以時(shí)間進(jìn)度完成率作為效率性評(píng)價(jià)指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注工程能否如期完工。盡管單維度模型在一定條件下是充分有效的，但其主要限制是不能提供一個(gè)綜合評(píng)價(jià)視角。

2.3.2 " 多維度評(píng)價(jià)模型

多維度評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，是綜合考慮經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性幾個(gè)維度來(lái)對(duì)項(xiàng)目或者政策整體績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。該模型將不同評(píng)價(jià)指標(biāo)與方法結(jié)合在一起，能更加真實(shí)地反映工程或政策復(fù)雜性與多樣性。在構(gòu)建多維度評(píng)價(jià)模型的過(guò)程中，通常會(huì)涉及復(fù)雜的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、權(quán)重分配和綜合評(píng)價(jià)算法的選擇，如層次分析法（AHP）、綜合評(píng)價(jià)法等，這幾種方法有利于將評(píng)價(jià)結(jié)果在不同維度上進(jìn)行合理整合，為決策提供更科學(xué)、更客觀(guān)的支持。多維度評(píng)價(jià)模型具有綜合性、全面性等突出優(yōu)勢(shì)，能深刻地揭示出項(xiàng)目或者政策執(zhí)行過(guò)程中的諸多效應(yīng)，尤其在應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題、進(jìn)行多目標(biāo)決策等方面顯示出了高度適應(yīng)性。但該模式的建立與實(shí)現(xiàn)比較復(fù)雜，對(duì)數(shù)據(jù)支持要求較高，分析技術(shù)難度大，且可能會(huì)加大評(píng)估的時(shí)間成本與經(jīng)濟(jì)成本。

3 " " 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

3.1 " 預(yù)算編制階段的應(yīng)用

3.1.1 " 預(yù)算目標(biāo)的確定

預(yù)算編制階段建立清晰、可測(cè)量的預(yù)算目標(biāo)，對(duì)提高財(cái)政資金使用效率至關(guān)重要。制定預(yù)算目標(biāo)不能僅僅以政府或者機(jī)構(gòu)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，還要考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)需求以及預(yù)期變化。通過(guò)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系能有效指導(dǎo)預(yù)算編制中的目標(biāo)制定，保證預(yù)算目標(biāo)既有挑戰(zhàn)性又與現(xiàn)實(shí)相符，并能定量體現(xiàn)政策意圖。這一過(guò)程涉及歷史數(shù)據(jù)分析、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)和利益相關(guān)者訴求調(diào)查等內(nèi)容，從而形成一個(gè)綜合而客觀(guān)的決策依據(jù)。清晰的預(yù)算目標(biāo)對(duì)后續(xù)資源分配、項(xiàng)目實(shí)施以及績(jī)效評(píng)估都有幫助，是預(yù)算執(zhí)行成效的標(biāo)桿。在實(shí)踐中，通過(guò)設(shè)置短期和長(zhǎng)期目標(biāo)、確定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPIs）和采用SMART（具體的、可測(cè)量的、可實(shí)現(xiàn)的、相關(guān)的、時(shí)限性的）原則來(lái)指導(dǎo)目標(biāo)的設(shè)定，它能夠提高預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性與可操作性，從而為政府或者機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略愿景的達(dá)成打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.1.2 " 資源的分配

資源的配置在預(yù)算編制階段處于核心地位，它直接影響著預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)以及預(yù)算績(jī)效能否達(dá)到最優(yōu)。現(xiàn)階段預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系起到了關(guān)鍵作用，它通過(guò)評(píng)價(jià)不同部門(mén)的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)及歷史表現(xiàn)來(lái)引導(dǎo)財(cái)政資源投向效益最大化領(lǐng)域。這就需要該評(píng)價(jià)體系能提供精確而客觀(guān)的資料及分析結(jié)果來(lái)支持決策者科學(xué)地判斷資源分配優(yōu)先級(jí)。在進(jìn)行資源分配時(shí)，要考慮到但不限于工程的迫切性、可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，可持續(xù)地使用資源。通過(guò)對(duì)上述因素的全面考慮，才能達(dá)到有效分配資源和保證有限財(cái)政資源發(fā)揮最大效益的目的[4]。

3.2 " 預(yù)算執(zhí)行階段的應(yīng)用

3.2.1 " 績(jī)效監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行階段績(jī)效監(jiān)控作為保證預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的關(guān)鍵一環(huán)，涉及對(duì)預(yù)算執(zhí)行期間所有活動(dòng)及資源利用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)績(jī)效進(jìn)行有效監(jiān)控，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差與問(wèn)題，并采取適當(dāng)措施進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算資源得到有效使用，項(xiàng)目目標(biāo)得以圓滿(mǎn)完成。績(jī)效監(jiān)控實(shí)施過(guò)程中，關(guān)鍵是要建立起科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)控指標(biāo)體系與過(guò)程，包含經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性各維度指標(biāo)。同時(shí)，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)工具，如績(jī)效管理軟件和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能夠顯著提升監(jiān)控工作的效率和準(zhǔn)確度。

3.2.2 " 績(jī)效反饋

績(jī)效反饋在預(yù)算執(zhí)行階段發(fā)揮著關(guān)鍵作用，通過(guò)向有關(guān)決策者、執(zhí)行人員及利益相關(guān)者反饋績(jī)效監(jiān)控結(jié)果，形成閉環(huán)管理、推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行不斷完善與優(yōu)化。建立績(jī)效反饋機(jī)制是為了保證各參與主體能夠及時(shí)掌握績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果、了解自身職責(zé)及改進(jìn)方向。實(shí)踐中，績(jī)效反饋應(yīng)包含正面激勵(lì)與問(wèn)題糾正兩方面內(nèi)容，而不僅僅是對(duì)取得或者超過(guò)期望績(jī)效的個(gè)體或者群體進(jìn)行表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，也要針對(duì)沒(méi)有取得預(yù)期業(yè)績(jī)的項(xiàng)目或者個(gè)人，提出建設(shè)性批評(píng)與改進(jìn)意見(jiàn)。有效的績(jī)效反饋要求建立在準(zhǔn)確、客觀(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果基礎(chǔ)上，做到及時(shí)、清晰和可操作性強(qiáng)。

3.3 " 預(yù)算評(píng)審階段的應(yīng)用

3.3.1 " 績(jī)效評(píng)價(jià)

預(yù)算評(píng)審階段的績(jī)效評(píng)價(jià)是綜合考察與考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的關(guān)鍵一步，其目的在于通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際成果的比較來(lái)精確地評(píng)價(jià)項(xiàng)目或者政策績(jī)效水平。這個(gè)評(píng)估過(guò)程包括了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、效率和成果等多個(gè)方面的全面評(píng)價(jià)，這不僅涵蓋了財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)分析，還包括了非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，如服務(wù)的質(zhì)量、公眾的滿(mǎn)意度和社會(huì)的影響等?？?jī)效評(píng)估的關(guān)鍵在于運(yùn)用科學(xué)和系統(tǒng)化的手段與工具，如成本與效益的分析、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）的追蹤等，來(lái)對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行效率和成果進(jìn)行定量和定性的評(píng)估，從而揭示項(xiàng)目成功的核心要素和所面臨的挑戰(zhàn)?？?jī)效評(píng)價(jià)需綜合考慮外部環(huán)境因素，保證評(píng)價(jià)結(jié)果公正客觀(guān)?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為預(yù)算評(píng)審與決策重要依據(jù)，可為今后預(yù)算編制、資源分配及政策調(diào)整等提供科學(xué)數(shù)據(jù)支撐。

3.3.2 " 績(jī)效改進(jìn)

績(jī)效改進(jìn)是從預(yù)算評(píng)審階段自然延伸而來(lái)，其目的在于依據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果確定績(jī)效不足成因，并制定與執(zhí)行改進(jìn)措施以不斷提高預(yù)算執(zhí)行效率與成效。這一進(jìn)程要求構(gòu)建一種持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，包括建立改進(jìn)目標(biāo)、制訂改進(jìn)計(jì)劃、實(shí)施改進(jìn)措施和對(duì)改進(jìn)效果進(jìn)行再評(píng)價(jià)等步驟。績(jī)效改進(jìn)的關(guān)鍵是要把績(jī)效評(píng)價(jià)變成現(xiàn)實(shí)行動(dòng)方案，既要組織內(nèi)部緊密合作與交流，又要有利益相關(guān)者共同參與與支持。改進(jìn)措施既可從優(yōu)化內(nèi)部流程、調(diào)整管理制度、強(qiáng)化能力建設(shè)等方面著手，也可從戰(zhàn)略與政策方向定位等方面著手。在改進(jìn)措施實(shí)施過(guò)程中，要采取項(xiàng)目管理方式，明確任務(wù)時(shí)間表、責(zé)任人及預(yù)期結(jié)果，保證改進(jìn)措施得到有效落實(shí)[5]。同時(shí)，建立反饋機(jī)制對(duì)改進(jìn)措施執(zhí)行效果進(jìn)行不斷監(jiān)測(cè)，并對(duì)改進(jìn)策略進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，以保證績(jī)效改進(jìn)的動(dòng)態(tài)性和循環(huán)往復(fù)性。

4 " " 結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是提升預(yù)算管理質(zhì)量的重要工具。通過(guò)設(shè)定明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)，選擇合適的評(píng)價(jià)方法，并構(gòu)建有效的評(píng)價(jià)模型，可以在預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)審階段應(yīng)用預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。這不僅可以幫助政府和企業(yè)更好地理解和掌握預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，還可以為預(yù)算的優(yōu)化提供有力的支持。因此，我們應(yīng)該重視預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn)

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