風險視角下高校財務內部控制問題及優(yōu)化策略研究

［摘 要］隨著高等院校辦學規(guī)模的不斷擴大，其面臨的財務風險問題也不斷增多。高校需要在進行財務管理工作的過程中構建完善的內部控制體系，實現(xiàn)對財務風險的有效管控，為高校各相關工作的有序開展提供保障。高校內部控制體系需要以制度建設為基礎，加大對經濟活動各個環(huán)節(jié)的控制力度，盡可能地保證辦學效益和資金使用效率的最大化?；诖?，本文對高校財務內部控制中存在的問題進行分析，并以風險管控作為視角提出有針對性的優(yōu)化策略，希望為高校財務管理水平的提高提供參考。

［關鍵詞］風險；高校；財務內部控制；優(yōu)化策略

［中圖分類號］G637 文獻標志碼：A

隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，其涉及的經濟業(yè)務也不斷增加，然而教育擴張速度明顯比教育資金投入的速度更快，高校在運行過程中面臨著各種財務風險問題，比如投資風險、負債風險、財務管理風險、流動性風險等，所以需要在財務管理工作中構建科學完善的內部控制體系，對各項業(yè)務環(huán)節(jié)進行梳理，強化對財務風險的管控，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

1 風險管理與財務內控的相關概述

風險指的是高校在日常運營過程中可能對其經營現(xiàn)狀和未來發(fā)展產生影響的不確定因素。風險管理指的是對風險進行管理，從流程來看，指的是保證風險在可承受范圍內，通過風險管理流程使風險發(fā)生概率降低；從影響來說，指的是持續(xù)優(yōu)化高校工作，提高整體運行質效，降低風險出現(xiàn)概率；從成果角度分析，指的是在開展風險管理的過程中，全面收集各類數據信息，利用結果進行管理制度的優(yōu)化，提高高校管理水平，減少不確定性因素。

內部控制指的是高校決策層、管理層依據有關的法律法規(guī)，為了提高管理效率和經濟效益，保證財務報告的真實性和完整性，對高校日常活動進行控制和管理所采取的手段和程序。高校要將內控措施落實到決策、制定、監(jiān)督等日常運營的全過程當中，覆蓋到高校的所有環(huán)節(jié)和事項。

2 高校加強財務內部控制的重要意義

近年來，我國政府持續(xù)加大對教育領域的財政投入，旨在提高國民素質。高校作為教育領域的重要組成部分，理應關注其財務管理能力，充分利用預算、內控等工具加強對資金收支活動的監(jiān)管控制，從而為高校的穩(wěn)健運行與發(fā)展奠定基礎。對于高校而言，加強財務內部控制具有一定的現(xiàn)實意義。第一，高校加強財務內部控制可以確保其資源被有效分配和利用?；趪艺咭?guī)定，高校必須將每一筆資金都能夠最大化地應用于教育事業(yè)，避免財政資金浪費或濫用。第二，高校加強財務內部控制可以有效預防財務風險。高校作為公共機構，其一切運營活動均涉及大量的資金和資源。一旦發(fā)生財務風險，不僅會影響教學質量，還會影響高校的社會效益。加強財務內部控制可以規(guī)范經濟活動，降低財務風險發(fā)生概率，從而保證高校財務安全。第三，高校加強財務內部控制有助于提升高校財務管理的透明度。透明的財務管理可以增強學生、家長、投資者、捐贈者對高校的信任，促進社會資源向高校傾斜，從而使高校獲得更多的發(fā)展資金。第四，高校加強財務內部控制有助于提高財務管理的規(guī)范性。一方面，高校的財務活動必須符合政策法規(guī)要求。通過財務內部控制，可以針對財務工作制定完善的規(guī)章制度，并應用到實際工作中，從而降低高校的法律訴訟風險，使得高校更好地履行社會責任；另一方面，財務內部控制可以幫助高校建立監(jiān)督管理機制，對財務活動進行全面監(jiān)控與及時反饋。通過及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，可以防止財務失誤和不當行為的發(fā)生，保障高校財務活動的合規(guī)性和穩(wěn)定性。

3 高校財務內部控制存在的問題

3.1 管理層面

3.1.1 內控機構不完善

當前，多數高校都成立了內部控制工作小組，由校長擔任組長，財務、審計等部門負責人作為成員，由財務部門主導負責內部控制體系的建設工作，并依據學校領導的要求進行了內控手冊的編制，但是由于財務管理人員的工作水平有限，需要在完成本職工作的基礎上投入內控建設當中，內部控制的監(jiān)督和評估工作落實力度不夠，影響了內控效果的發(fā)揮。同時，學校職能部門對于內部控制缺乏認識，內控意識有待提高。

3.1.2 會計人員綜合素質有待提高

首先，高校盡管會依據有關制度進行對外招聘，但為了引進科研人才，可能會將科研人員的家屬安排在行政職能崗位上，其中也包括財務管理崗位，造成部分財務管理人員缺乏專業(yè)知識儲備，業(yè)務水平不高，影響了內控制度的落實效果［1］。其次，財務管理關鍵崗位沒有實施輪崗制度。高校缺乏財務管理人員，并且不同崗位對于經費審核的規(guī)定存在差異，為了提高工作效率，崗位人員只負責自己分管的經費，對其他崗位情況缺乏了解，容易造成關鍵崗位不進行輪換，而出現(xiàn)風險問題。

3.1.3 內控制度成效不高

當前許多高校采用的財務管理制度是多年前制定的，沒有根據政策方針、經濟環(huán)境變化以及高校發(fā)展需求等進行科學調整，存在顯著的滯后性特點，與新時期財務管理工作之間存在不匹配的問題。許多高校雖然在單位層面、業(yè)務層面進行了管理制度的構建，但是沒有與獎勵懲罰制度進行對接，影響了內控措施的落實。部分高校內控制度僅僅針對具體問題提出解決辦法，沒有對業(yè)務流程中的關鍵節(jié)點進行梳理，缺乏對風險的管控［2］。

3.2 業(yè)務層面

3.2.1 預算業(yè)務層面

首先，在預算編制環(huán)節(jié)，高校通常結合往年預算執(zhí)行數據進行適當增減，未能對內外部環(huán)境變化進行全面梳理，設置的預算指標缺乏可行性。同時，高校預算編制主體是財務部門，缺少與其他部門的溝通交流，數據收集不夠全面，未能對項目經費進行有效論證。其次，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，有關部門對于授權審批制度和流程沒有嚴格執(zhí)行，造成預算超支；預算管理機構與落實部門缺乏溝通，沒有及時進行執(zhí)行報告的編制；未能制定獎懲制度，影響了預算執(zhí)行的積極性［3］。最后，在預算調整環(huán)節(jié)，由于預算落實管理不夠嚴格，許多部門為了維持運營對預算進行調整，但是沒有制訂詳盡的計劃，未能對指標進行量化和細化，影響了預算調整的管理。

3.2.2 收支業(yè)務層面

首先，部分高校未能對每月運行資金流量開展全面的分析，造成資金額度與實際需求不符；項目較多使得在進行確認時出現(xiàn)差錯，引起操作風險。其次，部分高校存在非稅收入挪用、截留的情況，可能出現(xiàn)收款記錄不夠明確、隱瞞收入等操作風險問題，造成收益流失。最后，部分高校福利獎金沒有依據有關標準進行發(fā)放或者計提，或者存在濫發(fā)、超標準發(fā)放的情況；人員經費支出發(fā)放表利用硬盤傳遞，存在修改、遺失等風險。

4 風險視角下高校財務內部控制的優(yōu)化策略

4.1 風險視角下的內部控制框架體系設計

4.1.1 目標設定

高校開展財務內控的主要目標分別是戰(zhàn)略目標、財務目標、合規(guī)目標。其中，戰(zhàn)略目標指的是要通過內部控制，保證高校財務工作的規(guī)范進行，為高校戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標的實現(xiàn)提供助力，為教學科研的順利開展奠定基礎；財務目標指的是在提高財務管理質效的前提下，全面梳理和科學評估其中可能出現(xiàn)的風險問題，制定出有效的防范和處理措施，并增強報表內容的真實性和完整性；合規(guī)目標指的是保證高校運營管理活動都與國家有關要求相一致，避免出現(xiàn)違規(guī)問題［4］。

4.1.2 風險識別

風險識別指的是對運營管理活動中可能出現(xiàn)的各類風險進行全面梳理和精準識別，是一項長期動態(tài)的工作，需要結合內外部環(huán)境變化進行科學調整，保證風險識別的有效性。所以，高校應當依據內外部環(huán)境的變化對學校運行中的風險進行識別，構建風險清單數據庫。

4.1.3 風險分析

風險分析是對高校整體層面以及業(yè)務經營中存在的各類風險進行識別以后，對風險出現(xiàn)的概率和風險出現(xiàn)后的波及程度進行全面有效的分析，從而進行風險等級的確定。對于高校來說，風險等級較高的風險點主要是內部控制監(jiān)督和預算編制，風險等級中等的風險點包括關鍵崗位配置、內控制度、組織結構、支出額度管理、收入管理、核算管理等。

4.1.4 風險應對

在明確風險等級以后，要依據風險的大小進行針對性處理。比如針對風險出現(xiàn)概率較高或者危害程度較大的風險，要明確風險成因，對影響因素進行動態(tài)控制，將風險控制在合理范圍內；針對風險出現(xiàn)概率一般且危害程度可承受的風險，要采取有效的管控措施，并定期進行重新評估，避免風險等級上升；針對風險等級較低的風險點，要加強日常控制。

4.2 風險視角下內部管理層面的控制

4.2.1 設置完善的組織架構

完善的組織結構是保證高校財務活動有序進行的基礎，高校應當依據制衡性原則進行組織結構的調整，使其互相監(jiān)督和制約，保證執(zhí)行權、決策權和監(jiān)督權的分離。此外，組織結構的設置應當與高校的規(guī)模、教學與科研需求相適應，能夠保證高校日?；顒拥挠行蜻M行，制定的決策可以有效落實，使信息在各個部門之間順暢地傳遞。高校應當設立內部控制職能部門，并保證其獨立性和權威性，負責內部控制體系的建設、落實、評估和更新，并依據內外部環(huán)境變化進行內控手冊的調整，對內部控制落實情況進行動態(tài)的監(jiān)督和管理，并成立風險管理小組對各種風險進行識別、分析和應對。

4.2.2 提高會計人才團隊的整體素質

首先，高校要堅持不相容崗位分離原則對內部組織結構進行調整，明確各個部門員工的職責權限，編制形成崗位責任說明書，形成規(guī)范化的文本，為各項工作的開展奠定基礎。其次，高校要做好會計人才的引入工作，不但要對他們進行財務專業(yè)知識的考察，還要分析他們的業(yè)務了解程度和信息技術應用能力，從而為內控實施奠定基礎。最后，高校要完善員工培訓機制，定期開展內控專項培訓，使他們意識到內控和風險管理的重要性，保證他們能夠自覺地遵守和落實財務內部控制制度。

4.2.3 健全內部控制管理制度

一方面，完善財務管理制度。高校要加強對預算管理制度和收入支出管理制度更新的重視，依據內控規(guī)范對預算管理制度進行及時的調整，強化預算管理委員會在預算編制、落實、考核等環(huán)節(jié)中的監(jiān)督管理作用。通過獎懲激勵制度，對預算落實效果較差的部門進行懲罰，對預算落實效果良好的部門給予激勵，提高各個部門參與預算管理的積極性［5］。另一方面，完善人力資源制度。高校資金一部分來自財政撥款，一部分來自學費收入和附屬單位的收入，收益十分穩(wěn)定且競爭壓力不大，這使得部分工作人員較為懶散，因此需要通過考核激勵制度提高他們的工作積極性。高校要引入打卡設備，將打卡記錄與績效考核掛鉤，通過科學的績效考核模式，將工作態(tài)度、能力、效率等作為指標，按照工作效果給予不同的權重，依據結果給予獎懲。

4.3 風險視角下業(yè)務活動層面的控制

4.3.1 優(yōu)化預算業(yè)務

在預算編制方面，主要的控制目標是保證預算方案與高校的發(fā)展規(guī)劃相匹配。首先，高校要依據各個部門的具體情況，制定出與學校發(fā)展需要相匹配的戰(zhàn)略規(guī)劃，使所有員工積極地參與預算編制，有關部門要對經費開展全面的分析，確保資源供給能夠滿足項目缺口。其次，預算編制應結合往年的收支情況，通過大數據對比編制收入與支出預算。與此同時，對于提高申報額度的預算部門，在編制環(huán)節(jié)需要與部門負責人核實，并依據支出政策核定預算方案，經過分析論證后才能確定最終的執(zhí)行計劃。最后，預算管理委員會要定期召開會議，對預算落實的全過程進行監(jiān)督和管理。在預算落實方面，主要的控制目標是依據預算管理制度對預算的落實情況進行動態(tài)的管理，并定期進行反饋報告的編制。首先，要建立動態(tài)監(jiān)督管理制度，對預算落實中產生的偏差進行識別和糾正，并對出現(xiàn)的原因進行深入分析，落實具體責任人，進行差異分析報告的編制。同時，建立完善的授權審批制度，對資金支付進行嚴格的審批管理。其次，預算管理部門要積極地與預算落實部門進行交流和溝通，對預算落實中出現(xiàn)的問題進行原因分析，編制預算落實報告提交給上級部門。最后，要將預算落實情況與績效考核掛鉤，并依據結果進行獎勵和懲罰。在預算調整方面，高校要嚴格規(guī)定預算調整的條件，下達的預算不可隨意進行調整。但當政策或社會發(fā)生重大變故時，必須予以預算調整權限，在經過審核批準后調整預算指標，避免后期執(zhí)行與實際偏差過大。

4.3.2 優(yōu)化收支業(yè)務

首先，財務部門要依據資金額度，結合往年同期的額度，對各部門的資金需求進行分析，進行月度資金計劃表的編制；要對收入確認崗位進行監(jiān)督，設置復核和審批崗位。其次，財務部門要對原始憑證進行審核，要定期地對繳款對象的記錄進行抽查和核對。最后，財務部門的核算會計要對原始單據的真實性進行核對，對不符合標準的補助予以退回，定期抽查原始單據的合理性，對原始業(yè)務進行抽查；要通過郵件進行經費支出表的傳遞，并對文件進行保存，對責任進行確認。

5 結語

高校經濟活動設計的環(huán)節(jié)較多，流程十分復雜，其中隱藏著各種風險隱患，如果不采取有效措施進行防控，則會對高校的建設和發(fā)展造成嚴重的不利影響。高校需要對內部控制整體層面和業(yè)務層面中的風險進行識別和分析，通過制度建設、結構調整、人員培養(yǎng)等措施，進一步加強財務內控管理，實現(xiàn)對業(yè)務活動流程的梳理與再造，從而提高高校內部控制水平，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

參考文獻

［1］盧傳友. 財務風險管控視角下高校財務內控體系構建研究［J］. 商業(yè)2.0（經濟管理），2021（5）：146，148.

［2］唐一鑫. 高職院校內部審計機制建設與質量控制研究——評《高校財務風險預警與防范策略研究：基于內部控制視角》［J］. 林產工業(yè)，2020，57（4）：126.

［3］肖倩. 財務內部控制問題與優(yōu)化策略概述——以高校為例［J］. 中國集體經濟，2020（15）：144-145.

［4］劉煜. 基于內部控制視角的企業(yè)財務風險管理對策研究［J］. 經濟視野，2021（2）：189.

［5］齊天，李學偉，李靜. 協(xié)同理論視角下高校科研經費內部控制存在的問題及對策［J］. 財務與會計，2020（7）：74-75.