企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險分析及防范

［摘 要］國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在近年來得到大力扶持，新智能技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢顯著。研發(fā)費用加計扣除對于高新技術(shù)企業(yè)而言，是財務(wù)資源管理的重要環(huán)節(jié)。本文從企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的風(fēng)險問題展開分析，深入探討稅收政策、會計核算與研發(fā)項目管理等，為企業(yè)規(guī)避、防范該方面的稅務(wù)風(fēng)險提供相應(yīng)指導(dǎo)與建議。

［關(guān)鍵詞］研發(fā)費用加計扣除；稅務(wù)風(fēng)險；防范策略

［中圖分類號］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著科技創(chuàng)新的不斷推進(jìn)，企業(yè)對研發(fā)活動的投入日益增加，而研發(fā)費用加計扣除政策為企業(yè)帶來了一定的機(jī)遇。在享受政策紅利的同時，企業(yè)也面臨著一系列稅務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)，如申報不準(zhǔn)確、違規(guī)操作等。因此，加強(qiáng)對稅務(wù)優(yōu)惠政策的解讀、優(yōu)化會計核算與管理以及強(qiáng)化研發(fā)項目管理成為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。

1 研發(fā)費用財稅處理差異

1.1 研發(fā)費用會計歸集

根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，研發(fā)費用的會計歸集和稅務(wù)歸集存在一定的差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)在研發(fā)活動進(jìn)行過程中按照實際發(fā)生進(jìn)行會計核算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。具體來說，研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)從直接發(fā)生的支出中區(qū)分出來，采用合適的方法進(jìn)行核算、會計確認(rèn)和會計處理，并通過財務(wù)報表的披露方式呈現(xiàn)。而根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，研發(fā)費用的稅務(wù)歸集主要涉及稅前稅后扣除的問題。在國內(nèi)，企業(yè)可依法享受研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)優(yōu)惠政策。按照規(guī)定，企業(yè)需要將符合研發(fā)費用加計扣除政策的費用項目在納稅申報過程中進(jìn)行歸集，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在研發(fā)費用的會計歸集和稅務(wù)歸集中，會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同導(dǎo)致了一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用的歸集時，需要同時遵循會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的要求，確保會計核算和稅務(wù)申報的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

1.2 稅法準(zhǔn)予加計扣除研發(fā)費用

根據(jù)國內(nèi)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，代表企業(yè)可以將符合條件的研發(fā)費用加計扣除到應(yīng)納稅所得額中，從而降低納稅負(fù)擔(dān)。研發(fā)費用指企業(yè)為開展科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和實驗發(fā)明所發(fā)生的符合規(guī)定的支出，如直接發(fā)生的研究與試驗材料費、研究人員勞務(wù)費、外聘研發(fā)服務(wù)費等。國內(nèi)對于企業(yè)研發(fā)項目的管理有合規(guī)性與真實性的要求，稅法對研發(fā)費用加計扣除設(shè)置了一些條件限制。例如，研發(fā)活動必須是符合國家相關(guān)政策和規(guī)定的；研發(fā)項目必須經(jīng)過認(rèn)定和備案；等等。

2 研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險分析

2.1 稅務(wù)優(yōu)惠政策理解不夠深入

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和科技創(chuàng)新的戰(zhàn)略部署，政府大力支持研發(fā)活動，鼓勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新投入，以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和提升國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競爭力。研發(fā)費用加計扣除政策的出臺為企業(yè)提供了更多的財政支持，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入力度，推動科技創(chuàng)新。對于企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃而言，研發(fā)費用加計扣除政策可以降低研發(fā)成本，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。但從稅務(wù)法規(guī)現(xiàn)行內(nèi)容與體系規(guī)模上看，由于稅務(wù)法規(guī)較為復(fù)雜，部分企業(yè)對稅務(wù)優(yōu)惠政策的理解還不夠深入，存在申報錯誤、政策遺漏、難以審計等問題。如企業(yè)因為對稅務(wù)優(yōu)惠政策的理解不夠深入而遺漏可以享受的政策優(yōu)惠，導(dǎo)致研發(fā)費用未能最大限度獲得扣除，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

2.2 研發(fā)費用歸集風(fēng)險

國內(nèi)目前頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》已明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的加計扣除依據(jù)，研發(fā)費用的歸集通常按照技術(shù)流程、性能工藝等進(jìn)行確定。在加計扣除方面，歸集對象則面向工藝流程制定、產(chǎn)品設(shè)計與研發(fā)費用相關(guān)等費用。部分企業(yè)在該類費用的歸集中，容易因為規(guī)定準(zhǔn)則的理解不清晰，造成費用歸集流程、記錄與匯總等環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏，進(jìn)而影響企業(yè)后續(xù)的加計扣除申請。

2.3 申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險

企業(yè)在準(zhǔn)備申報材料時存在遺漏或錯誤，會使審批部門對項目的認(rèn)可度降低，甚至拒絕批準(zhǔn)加計扣除。部分企業(yè)為了獲取稅收優(yōu)惠會夸大或虛構(gòu)研發(fā)費用，在申報研發(fā)費用加計扣除時，存在遺漏或不完整的情況，影響到后續(xù)的研發(fā)費用加計扣除。

2.4 研發(fā)項目管理風(fēng)險

研發(fā)項目管理中一個重要的風(fēng)險在于研發(fā)目標(biāo)的不清晰或不切實際，部分企業(yè)在項目啟動階段缺乏明確的研發(fā)目標(biāo)，或者設(shè)定的目標(biāo)過于理想化，使項目無法按計劃完成，進(jìn)而影響加計扣除政策的申請資格。一般情況下，研發(fā)項目需要嚴(yán)格控制進(jìn)度，一旦項目延誤或進(jìn)度不受控制，企業(yè)則難以按時提交相關(guān)報告，影響申請加計扣除的有效性。部分企業(yè)的核心技術(shù)人員離職或轉(zhuǎn)崗，造成的項目停滯或延期，也會影響項目的進(jìn)展和質(zhì)量。若項目成本超支或管理不善，企業(yè)難以提供準(zhǔn)確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，申請加計扣除也相對困難。

3 研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險防范策略

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)優(yōu)惠政策解讀

我國政府提出“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的“雙創(chuàng)”政策，鼓勵并支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動。研發(fā)費用加計扣除政策的實施為創(chuàng)新型企業(yè)提供了更多財務(wù)支持，助力企業(yè)降低成本、提高效益，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)活動。稅務(wù)政策作為企業(yè)稅務(wù)管理與財務(wù)管理的重要依據(jù)，企業(yè)在相關(guān)政策內(nèi)容的解讀上，應(yīng)保持實時性、深入性與針對性。對于研發(fā)費用加計扣除方面的政策內(nèi)容解讀應(yīng)定期關(guān)注國家、地方以及相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)的政策法規(guī)，及時了解最新政策內(nèi)容和要求，以規(guī)避因政策調(diào)整而導(dǎo)致的風(fēng)險。同時，要組織內(nèi)部人員參加相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，深入了解研發(fā)費用加計扣除政策的具體條款和適用范圍，提高政策理解和適用能力［1］。除了內(nèi)部政策內(nèi)容解讀能力，企業(yè)還可尋求外部稅務(wù)顧問或者會計師共同解決研發(fā)費用加計扣除方面的問題。針對國內(nèi)稅務(wù)政策體系規(guī)模較為龐大的特點，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部信息共享機(jī)制，促進(jìn)不同部門之間對研發(fā)費用加計扣除政策的交流和共享，確保各級部門之間對政策解讀的一致性，避免因信息不暢或不統(tǒng)一而產(chǎn)生誤解和偏差。

此外，在企業(yè)財務(wù)人員方面，企業(yè)需定期開展內(nèi)部政策宣傳活動，向員工普及研發(fā)費用加計扣除政策的基本要求和操作流程，確保每個涉及該政策的員工都能理解和遵守政策規(guī)定，減少操作失誤和風(fēng)險發(fā)生的可能性。研發(fā)費用加計扣除政策適用范圍涵蓋了多種研發(fā)費用類別。企業(yè)可以針對研究開發(fā)人員的工資、試驗檢驗費用、材料、設(shè)備租賃費用、專家咨詢費用等與研發(fā)活動直接相關(guān)的支出，享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。而為了確保享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，需要進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定。各地稅務(wù)部門會對企業(yè)的研發(fā)項目進(jìn)行審查和認(rèn)定，以確保企業(yè)的研發(fā)活動達(dá)到國家有關(guān)技術(shù)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，如技術(shù)水平、原創(chuàng)性等。企業(yè)在享受政策優(yōu)惠時，須妥善保管相關(guān)的憑證和記錄，確保費用支出的真實性和合規(guī)性。

3.2 加強(qiáng)會計核算與管理

企業(yè)需制定詳細(xì)的會計政策、流程和操作規(guī)范，以確保研發(fā)費用的核算準(zhǔn)確無誤。同時，要求財務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求進(jìn)行研發(fā)費用的認(rèn)定、確認(rèn)和會計處理，確保符合法律法規(guī)和財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求。國內(nèi)目前對于研發(fā)費用的歸集范圍于2016起明確劃分，將研發(fā)項目相關(guān)的人工、直接投入、產(chǎn)品設(shè)計與無形資產(chǎn)等納入可歸集的范圍內(nèi)。在人工費用的會計處理上，企業(yè)研發(fā)項目的工作人員類別共有兩種：第一種為僅從事研發(fā)工作的人員，第二種不僅從事研發(fā)工作，也承擔(dān)了生產(chǎn)經(jīng)營管理的任務(wù)。對于第二類人員的人工費用會計處理，需按照2015年的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》進(jìn)行相應(yīng)扣除，研究所涉及的開發(fā)費用與非開發(fā)費用應(yīng)進(jìn)行記錄保存，從事研究項目的開發(fā)人員費用才能歸集在研發(fā)費用的加計扣除中。在材料、燃料與動力費用方面的會計處理，應(yīng)針對研發(fā)工作中發(fā)生的、直接消耗的動力費用、燃料費用與材料費用進(jìn)行加計扣除。其中，對于不屬于研究開發(fā)工作損耗的材料費用，應(yīng)單獨進(jìn)行會計核算。對于儀器設(shè)備運維費、租賃費和折舊費等會計處理，需針對研發(fā)過程中的實際發(fā)生費用情況納入加計扣除范圍。對于用于研發(fā)活動，同時用于生產(chǎn)經(jīng)營的儀器設(shè)備，需明確該儀器設(shè)備的生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用的差異，不可在加計扣除中計算未分配費用［2］。

在加計扣除的風(fēng)險防范上，企業(yè)需要全面了解研發(fā)費用加計扣除政策的資格條件、抵扣比例、項目評估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，同時建立輔助賬目，精確核算與歸集該年度內(nèi)的可加計扣除研發(fā)費用。其中，注意將研發(fā)活動的費用與用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用分開核算，確保分類準(zhǔn)確。而在內(nèi)部管控方面，建立明確的內(nèi)部流程和標(biāo)準(zhǔn)，確保會計核算和管理工作符合政策要求，指導(dǎo)財務(wù)人員在研發(fā)費用的計量、登記、匯總和報告等環(huán)節(jié)中遵循統(tǒng)一的操作流程?？刹捎眯畔⒒侄?，建立與研發(fā)費用加計扣除相關(guān)的信息管理系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)的精確性、及時性和可靠性，減少人為因素的干預(yù)和錯誤，以降低加計扣除會計核算流程風(fēng)險［3］。

3.3 優(yōu)化研發(fā)后續(xù)管理

目前，國內(nèi)正積極推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵企業(yè)增加在高新技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)投入，企業(yè)需全面了解研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)規(guī)定，清楚掌握政策要求，包括資格條件、抵扣比例、項目評估標(biāo)準(zhǔn)等。在申報過程中，企業(yè)需要按照政策要求，準(zhǔn)備和提交相關(guān)材料。對于政府和相關(guān)部門支持的重點項目，還需要根據(jù)要求進(jìn)行立項管理。此外，內(nèi)部決策部門如董事會應(yīng)積極參與，以確保申報的順利進(jìn)行。一旦企業(yè)享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，后續(xù)應(yīng)配合稅務(wù)部門的審查，及時提供相關(guān)資料，解決可能出現(xiàn)的異議。若稅務(wù)部門與企業(yè)存在異議，可依法轉(zhuǎn)至科技部門鑒定，及時了解政策的變化，實施追溯享受優(yōu)惠措施，最大限度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)最新的政策，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動時產(chǎn)生的費用，如果尚未轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，可以在稅前按照實際發(fā)生的費用金額進(jìn)行100 %的加計扣除，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果研發(fā)活動最終形成了無形資產(chǎn)，那么該無形資產(chǎn)的成本可以按照200 %的比例在稅前進(jìn)行攤銷。該項優(yōu)惠政策適用于除煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃商務(wù)服務(wù)以及娛樂業(yè)等特定行業(yè)之外的所有行業(yè)企業(yè)。特別是對于科技型中小企業(yè)來說，自2022年1月1日起，可以享受到研發(fā)費用100 %的稅前加計扣除和無形資產(chǎn)成本200 %的稅前攤銷的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)繳申報時，可以選擇享受這一研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。在年度的10月份預(yù)繳申報時，企業(yè)甚至可以提前享受當(dāng)年前三季度的研發(fā)費用加計扣除。對于企業(yè)之間共同合作開展的研發(fā)項目，各合作方應(yīng)結(jié)合實際承擔(dān)的研發(fā)費用，分別計算并享受加計扣除。

3.4 強(qiáng)化研發(fā)項目管理

研發(fā)項目在企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的規(guī)劃中具有多方面影響，既代表企業(yè)發(fā)展競爭的核心力量，也反映企業(yè)未來在市場環(huán)境中的競爭力。對于研發(fā)費用的加計扣除，屬于企業(yè)綜合資源優(yōu)化的重要環(huán)節(jié)，設(shè)立專門的研發(fā)項目管理團(tuán)隊是必不可少的，該團(tuán)隊?wèi)?yīng)明確責(zé)任和流程，確保項目管理的透明性和規(guī)范性。團(tuán)隊成員需要清楚了解各自的角色和任務(wù)，以實現(xiàn)有效協(xié)作。同時，團(tuán)隊負(fù)責(zé)制訂研發(fā)項目計劃，包括項目目標(biāo)、時間安排和資源分配等方面的內(nèi)容。其中，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進(jìn)行預(yù)算控制，確保支出符合法規(guī)要求且合理有效，定期審計項目費用，避免虛報或過度計算研發(fā)費用。另外，企業(yè)應(yīng)確保所有研發(fā)活動都有詳細(xì)的記錄，涵蓋實驗數(shù)據(jù)、會議記錄、采購單據(jù)等相關(guān)信息，后續(xù)作為稅務(wù)部門審計的依據(jù)，證明費用支出的真實性，并提供合規(guī)性的證據(jù)。

國內(nèi)部分企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除申報的過程中，還存在申報材料證明度不足的情況，如科技型企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時，提供了一份費用支出記錄，列出了一系列與研發(fā)項目相關(guān)的費用支出，包括實驗材料購置費、研究人員薪酬等。但在稅務(wù)部門對這些費用進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)其中部分支出并未能提供足夠的憑證或證明與研發(fā)項目直接相關(guān)。具體來說，企業(yè)在費用支出記錄中列出了一筆數(shù)額較大的“顧問費用”，聲稱是用于某項關(guān)鍵技術(shù)咨詢服務(wù)，是研發(fā)項目的一部分。當(dāng)稅務(wù)部門要求企業(yè)提供關(guān)于該顧問費用的具體支付明細(xì)、合同或工作報告等憑證時，企業(yè)卻無法提供充分和真實的憑證來證明這筆費用的合理性和與研發(fā)項目的直接相關(guān)性。由此，稅務(wù)部門對企業(yè)的費用支出記錄產(chǎn)生懷疑，懷疑企業(yè)可能存在虛報或不實的情況。該種不合規(guī)的費用支出記錄容易使稅務(wù)部門對企業(yè)進(jìn)一步展開審查，并對企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。

對此，除了研發(fā)項目流程上的管理，企業(yè)還需通過定期的審核和復(fù)核，確保研發(fā)項目按照法律法規(guī)進(jìn)行管理。檢查項目的合規(guī)性、憑證的真實性和完整性，并及時糾正錯誤，降低稅務(wù)風(fēng)險并提高管理的穩(wěn)定性。而在研發(fā)項目的申報工作上，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備科技文件和技術(shù)路線圖，并定期更新。通常情況下，科技文件和技術(shù)路線圖記錄了研發(fā)項目的技術(shù)難點、創(chuàng)新點等重要信息，可以作為研發(fā)費用加計扣除的申報依據(jù)，證明研發(fā)項目的合理性和創(chuàng)新性，從而降低稅務(wù)風(fēng)險并確保合規(guī)性。

4 結(jié)語

在當(dāng)今競爭激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新并加大對研發(fā)的投入以保持競爭優(yōu)勢。同時，加強(qiáng)對稅務(wù)政策解讀、優(yōu)化會計核算與管理以及強(qiáng)化研發(fā)項目管理等，有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險挑戰(zhàn)，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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