淺析高校稅務風險管理

王衛(wèi)

【摘 要】本文借鑒COSO委員會的內部控制框架對現(xiàn)今高校的涉稅主要風險點進行梳理，分析，并針對性地提出了改善內部環(huán)境、加強涉稅會計核算、加強稅收籌劃等具體應對措施，希望能為高校管理者和涉稅工作者提供一個完整清晰的涉稅管理思路。

【關鍵詞】高校;稅務風險;內部控制;稅務籌劃

高校涉稅風險主要是指高校因為涉稅行為未能正確遵守國家和當?shù)赜嘘P稅收法律法規(guī)而導致未來利益受損的風險。它主要包括兩方面：一是納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款，加收滯納金，甚至刑事處罰以及聲譽受損的風險，這是涉稅顯性風險;二是：對稅法和相關稅收優(yōu)惠了解不夠，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，造成不必要的稅收負擔。這是涉稅隱性風險。對學校和教職員工利益也會造成隱蔽的損害。高校稅務風險管理，就是要對這兩種風險進行全面認識，并進行評估，控制，應對以及溝通和監(jiān)督的動態(tài)過程 。

一、高校涉稅業(yè)務處理中存在的主要問題

高校相對企業(yè)而言，繳納稅款不多，但卻幾乎涉及所有稅種，包括所得稅，資源稅，流轉稅均有涉及，涉稅業(yè)務中問題也很多，主要包括：

（一）納稅意識淡薄。比如很多高校銷售報廢的汽車，自產(chǎn)的產(chǎn)品漏繳增值稅;出租，出售房產(chǎn)漏繳營業(yè)稅等。其主要原因在于納稅意識淡薄，“吃財政飯的”，“稅收不進學校”心態(tài)嚴重。

（二）票據(jù)使用不規(guī)范。目前我國高校主要收費類型包括非稅收入、代收費、服務性收費以及培訓收費;高校使用的票據(jù)也有多種，包括：高等教育收費收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)、社會團體會費票據(jù)、公益性捐贈票據(jù)、非稅收入一般繳款書以及增值稅發(fā)票等（營業(yè)稅目前已全面征增值稅）等。不少票據(jù)管理人員對單位各種經(jīng)濟業(yè)務性質認識不清楚，對什么業(yè)務開什么票拿捏不準。這在以前高校收入性質單一的情況下并不是什么問題，但隨著高校規(guī)模和業(yè)務擴張，收入來源多樣化，這種情況就會形成巨大涉稅風險。比如涉稅業(yè)務發(fā)票開成非稅收收入發(fā)票，漏繳稅款等。

（三）納稅籌劃走向誤區(qū)?，F(xiàn)今，稅收籌劃是很流行的詞匯。高校除了享受一般的稅收優(yōu)惠以外，在稅收政策方面，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004 年陸續(xù)出臺了涉及企業(yè)所得稅、增值稅，營業(yè)稅等10 多個稅種的稅收優(yōu)惠政策，高校稅收籌劃存在很大的空間。很多高校都或多或少地進行有目的地納稅籌劃。但受各種因素制約，納稅籌劃水平不高，沒有真正深刻領會國家和地方稅法及法規(guī)。比如有的高校將發(fā)給個人的“個人獎”變成“集體獎”發(fā)給職工以規(guī)避個稅;再比如將職工“工資，薪金收入”移花接木變成“勞務收入”，每次不超過800元以逃避個稅;還有利用“誤餐費”免稅的規(guī)定給每個職工都發(fā)誤餐費，殊不知只有滿足特定條件的誤餐費補助才免稅。這些都是明確違背稅法，經(jīng)不起稅務機關檢查的。會給學校帶來巨大涉稅風險。而另一方面，由于涉稅人員素質不高，對政策法規(guī)掌握理解不全面，很多可以利用的法規(guī)，優(yōu)惠政策沒有完全利用上，造成利益損失。比如系部創(chuàng)收（進修班，培訓班等得收入）沒有全部歸學校所有，造成需要納稅。再比如高校各種免稅收入應該單獨核算，很多學校沒有單獨核算，這樣就無法享受免稅的優(yōu)惠，必須全額納稅。

（四）會計核算不規(guī)范。如前所述，很多高校涉稅、免稅業(yè)務沒有單獨進行核算;還有不少高校不使用“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”科目，在取得經(jīng)營收入和發(fā)生經(jīng)營支出時都沒有在設置的相應科目下核算，經(jīng)營性收入大都在“其他收入”科目核算，而經(jīng)營性支出都合并納入了“教育事業(yè)支出”科目，使得“其他收入”科目核算的內容非常雜亂。另外，還有高校稅費支出未按稅種設置明細科目，營業(yè)稅，城建及附加等多稅種打包在“應交稅費”科目核算，既不方便與應交金額核對，也不方便與應稅收入形成勾稽關系并進行核對。

（五）沒有設置專門的稅務專管員統(tǒng)籌管理稅務事宜。涉稅事宜由財務人員甚至其他部門人員多人分散執(zhí)行。這在以前高校涉稅業(yè)務不多的情況下確實可行合理。但隨著高校規(guī)模擴大，收入來源多樣化，涉稅業(yè)務也越來越多且越來越復雜，這種情況將加大涉稅風險。賬薄要不要貼印花稅？車輛要不要交車船使用稅？系部創(chuàng)收的稅收如何籌劃？職工個稅如何合理籌劃？問題越來越多，但涉稅工作的群龍無首、各自為政只會造成表面看起來誰都在管，但實際上責任沒有落實到人，大家都在消極工作，沒有人真正關心的情況。

二、加強高校涉稅風險管理的對策

（一）完善高校涉稅管理內部環(huán)境

1992的COSO《內部控制-整合框架》明確將內部環(huán)境作為內部控制五要素之首。涉稅風險管理作為高校內部控制的重要一個內容，也應該將內部環(huán)境的整治作為涉稅風險管理的重中之重。內部環(huán)境包括內容很豐富：涉及治理結構，機構設置和責任分配，人力資源政策和企業(yè)文化，具體到高校，涉稅風險管控的內部環(huán)境整治包括提高高校員工特別是領導干部的涉稅意識;加強制度建設，明確涉稅崗位工作內容及職責分工;同時加強涉稅人員的培訓和繼續(xù)教育，使得其對涉稅責任，工作流程，相關法規(guī)政策以及學校自身實際情況有清晰完整的認識，便于其開展工作。只有整個內部環(huán)境得到改善，涉稅工作才能夠真正如魚得水，順利開展下去。

（二）梳理涉稅主要風險點，加強應對措施

現(xiàn)代內部控制理論強調風險評估，風險應對理念，高校應該針對自己實際情況，認真梳理涉稅主要風險點，采取控制活動加以應對。針對高校目前普遍存在的一些問題，筆者認為應該：

（1）加強高校票據(jù)管理

票據(jù)是涉稅管理的基礎環(huán)節(jié)，也是涉稅管理的主要風險點，票據(jù)管理失當將直接影響高校納稅工作開展。各個高?？梢愿鶕?jù)《票據(jù)法》等票據(jù)管理辦法和各單位實際情況編制細化的票據(jù)管理手冊，對涉票崗位工作內容及其分工，流程以及責任等做出明確規(guī)定，使其對票據(jù)購領繳存的環(huán)節(jié)流程以及稽核方法和內容有充分的了解，同時，票據(jù)人員應該清楚認識到高校都由什么業(yè)務、每種業(yè)務開什么票、稅款如何計算等。另外還加快推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡化管理，做到可以跟蹤每一張票據(jù)的具體使用情況，對票據(jù)的入庫，出庫，庫存，存根的管理和對票據(jù)信息進行快速查詢，這樣不僅提高了票據(jù)管理的嚴密性，還可以最大限度地避免和減少差錯的發(fā)生。

（2）規(guī)范涉稅會計核算工作

會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，核算正確，納稅才能及時正確。具體而言，高校應當對現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入以及其他收入等財政收入設立應稅收入和免稅收入明細科目，同時注重對應稅業(yè)務的單獨核算，有效實現(xiàn)合理減稅，同時，針對各種稅種設置明細科目核算，如營業(yè)稅，城建稅，教育稅附加，房產(chǎn)稅，印花稅等。

（3）設立稅務管理專職崗位

高校應該設立稅務管理專職崗位。這個崗位的主要任務是統(tǒng)籌全校的納稅工作。具體而言包括：涉稅風險管理制度建設;組織實施稅務風險的識別、評估、監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施;指導和監(jiān)督有關職能部門和二級學院開展稅務風險管理工作;建立稅務風險管理信息反饋和溝通機制;組織稅務培訓，并向本校教職員工提供稅務咨詢;學習最新稅收法規(guī)、政策等;負責單位的納稅籌劃工作;承擔或協(xié)助相關財務人員開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作等。

（4）積極穩(wěn)妥開展納稅籌劃工作

前已述及，高校稅收優(yōu)惠眾多，有廣闊的稅收籌劃空間，在完善環(huán)境、配備必要人員，夯實基礎工作之后，下一步就應該圍繞這些政策，針對高校實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作。具體可以包括（但不限于）：一，鼓勵學生勤工儉學，既培養(yǎng)學生的實踐能力，又能達到減免稅的目的;二，規(guī)范科研合同特別是“四技”合同的簽訂，享受減免稅的政策;三，盡快推進高校后勤社會化，成立高校后勤實體，利用為學生、教師、學校教學提供后勤服務而取得的租金和服務性收入才能享受減免稅優(yōu)惠的特點進行合理的納稅籌劃;四，把下屬單位和企業(yè)舉辦進修班、培訓班取得的收入全部歸學校所有;五加強個稅籌劃，如合理分配收入，以實現(xiàn)減輕教職工個稅負擔的壓力。這些都是較為主要的稅收籌劃方法。高校還可以根據(jù)自己業(yè)務特點，認真研讀稅法和本地政策，動腦筋設計出合理的納稅籌劃方法來。通過合理的稅務籌劃，學校和職工個人的稅負壓力可以有所減輕，從而有效地控制涉稅隱形風險。

三、加強信息與溝通工作

信息與溝通是高校及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通。涉稅工作涉及內容較多，幾乎涉及學校所有經(jīng)濟業(yè)務，所以，要做好涉稅工作，必須加強學校各業(yè)務部門以及學校與學校外部的信息溝通。環(huán)境在變化，經(jīng)濟業(yè)務每天在發(fā)生，涉稅人員不是生活在“真空”中，因此必須加強與外界的溝通交流，比如與其他部門的溝通可以加強對涉稅業(yè)務的了解，與稅務顧問、專家的溝通可以對幫助涉稅人員處理拿捏不準的涉稅事項;與稅務專管員的溝通可以實時了解稅務政策的動態(tài)變化;與稅務稽查人員的溝通可以幫助雙方相互了解，化解危機等。沒有信息或缺少溝通，都會使涉稅工作陷于被動與孤立。

綜上所述，涉稅工作內容多，是一項繁雜而系統(tǒng)的工程。各高校應該認真完善涉稅環(huán)境，梳理涉稅風險點，針對風險點采取針對性應對措施，有效控制風險，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從而保證高校長期、健康發(fā)展。

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