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    增值稅全面實施背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理探討

    2016-10-31 12:51田寶存
    時代金融 2016年23期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險房地產(chǎn)企業(yè)營改增

    田寶存

    【摘要】營改增是指企業(yè)原來適用繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為改為繳納增值稅,其實施的目的是解決企業(yè)重復(fù)繳稅問題,適當(dāng)減輕企業(yè)的稅負(fù)。營改增稅收改革政策的實施在一定程度上能夠給房地產(chǎn)行業(yè)帶來積極的影響,但改革本身由于受到傳統(tǒng)財務(wù)管理模式、傳統(tǒng)稅收政策等因素的影響,也給房地產(chǎn)企業(yè)管理帶來了一些困難,同時也增加了稅務(wù)風(fēng)險。

    【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險

    一、概述

    目前營改增的實施給企業(yè)帶來的難點有兩個方面:第一,資金短缺,在營改增之后,房地產(chǎn)企業(yè)容易面臨資金短缺的問題,這是因為增值稅稅收政策在一定程度上增加了企業(yè)的成本,并可能會占用到企業(yè)的現(xiàn)金流量,加之目前我國宏觀政策對房地產(chǎn)行業(yè)的限制,使得房地產(chǎn)企業(yè)資金流動形式嚴(yán)峻,一旦資金斷流企業(yè)的生存將遭遇危機;第二,營改增政策實施增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),正常情況下,營改增政策的實施應(yīng)該會降低企業(yè)稅務(wù),但從企業(yè)實際工作情況來看,政策實施一些企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低,反而出現(xiàn)了增加的態(tài)勢,受新政策的影響以及產(chǎn)業(yè)鏈增值稅體系尚不成熟,房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)增值稅抵扣十分困難,而在增值稅稅率較高有無充足進(jìn)行稅抵扣的情況下,企業(yè)的稅負(fù)便會出現(xiàn)上升。

    二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及原因

    (一)稅務(wù)風(fēng)險類型

    通常來說,房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型可分為以下幾種:第一,房地產(chǎn)企業(yè)核算應(yīng)繳稅款不符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求,出現(xiàn)了企業(yè)稅款應(yīng)繳未繳的情況,由此企業(yè)可能要面臨補交補稅及罰款并加收滯納金的風(fēng)險,情節(jié)嚴(yán)重的甚至要接受相關(guān)部門的刑事處罰,一些房地產(chǎn)企業(yè)在利益的驅(qū)使下故意不繳納或少繳納稅款,采取了收入不入企業(yè)賬目,或轉(zhuǎn)移隱藏利潤等違法手段;第二,房地產(chǎn)企業(yè)核算不規(guī)范,少計收入并虛增成本,財務(wù)管理流程不健全,稅款計算市區(qū)應(yīng)有的準(zhǔn)確性,例如有的企業(yè)利用聯(lián)合開發(fā)的名義分配房地產(chǎn)產(chǎn)品而不計收入,在成本費用方面不按照會計準(zhǔn)則規(guī)定核算費用,成本管理混亂,在這樣的情況下稅款很難被正確計算,由此企業(yè)將承擔(dān)稅務(wù)處罰風(fēng)險;第三,房地產(chǎn)企業(yè)選擇適用稅法不準(zhǔn)確,自身錯誤的多繳納了稅款,房地產(chǎn)企業(yè)計算稅款的依據(jù)就是國家頒布的各項稅收法律法規(guī),在實際的操作過程中,房地產(chǎn)企業(yè)如果選擇不準(zhǔn)確就會影響稅款的計算,例如有的企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)自用資產(chǎn),按照視同銷售的原則來處理,自己多繳納了稅款卻全然不知,無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    (二)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

    房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因有很多,主要包括主觀趨利動因、稅收法律法規(guī)不完善、財務(wù)人員專業(yè)水平、企業(yè)內(nèi)控制度缺失等:第一,地產(chǎn)開發(fā)商主觀趨利動因,趨利動因可以說是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接動因,企業(yè)自身受利益的驅(qū)動,故意違反法律及誠信原則,偷逃稅款;第二,目前房地產(chǎn)行業(yè)稅收法規(guī)政策并不完善,我國市場經(jīng)濟雖處于高速發(fā)展的階段,但與之配套的法律制度并不完善,特別是一些稅收法律法規(guī)在實際操作過程中還存在一定的阻礙,其適用性也有待進(jìn)一步提高,特別是房地產(chǎn)行業(yè)屬于國家經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè),其稅收政策較多、變化較快,容易讓企業(yè)忙中出錯;第三,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)能力有限,我國雖然已經(jīng)是一個財會大國,但卻不是財會強國,能力突出的中、高級人才數(shù)量有限,一些房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)水平、綜合素質(zhì)有限也是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個主要原因;第四,房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題,健全的內(nèi)部控制制度能夠有效的幫助企業(yè)防范風(fēng)險事件的發(fā)生,從實際工作情況來看,部分地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不利,這實際上給稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生提供了空間。

    三、營改增后重點稅務(wù)風(fēng)險管理的探討

    (一)專用發(fā)票管理存在的風(fēng)險及控制措施

    增值稅專用發(fā)票在某種程度上可以視為一種有價證券,目前在發(fā)票方面涉及犯罪的行為基本都與增值稅專用發(fā)票有關(guān),這是因為增值稅專用發(fā)票具有抵扣的功能,能夠抵減企業(yè)所需繳納的銷項稅額,為了達(dá)到少交稅款的目的,一些企業(yè)便借此機會在發(fā)票上面做起了文章,虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行違法犯罪活動。在此情況下,增值稅專用發(fā)票自然成為稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的重點,如發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為便會對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰,未規(guī)避這一風(fēng)險,企業(yè)需從以下幾個方面進(jìn)行防控:第一,充分認(rèn)識增值稅專用發(fā)票,全面了解增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理規(guī)定;第二,通過合理合法的手段充分獲取可以抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票,并在規(guī)定的時間內(nèi)交傳遞到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,由于增值稅專用發(fā)票能夠抵扣企業(yè)的銷項稅額,在某種程度上可以視同一種有價證券,所以企業(yè)對進(jìn)行稅發(fā)票的保管要格外嚴(yán)格,避免出現(xiàn)抵扣聯(lián)次丟失等情況;第三,增值稅本身屬于一種價外稅,即價款和稅款相互分離,故財務(wù)人員在核算時應(yīng)準(zhǔn)確歸集價款和稅款;第四,營改增后納稅人必須嚴(yán)格按相關(guān)法律規(guī)定來開增值稅專用發(fā)票,特別注意不能虛開發(fā)票,否則會面臨稅務(wù)機關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

    (二)進(jìn)項稅額抵扣存在的風(fēng)險及控制措施

    營改增以后,房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣過程中存在的風(fēng)險主要包括:第一,納稅人已知或未知的情況下獲取虛開的增值稅專用發(fā)票,并以此來充當(dāng)合法的抵扣憑證;第二,企業(yè)購進(jìn)的貨物用在了非應(yīng)稅項目或個人消費上,但卻沒有按稅法的規(guī)定將進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理;第三,應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)發(fā)生了不能抵扣進(jìn)項的情況,卻沒有相應(yīng)的扣減進(jìn)項稅額;第四,納稅人應(yīng)稅服務(wù)在開具了增值稅專用發(fā)票之后,之前所提供的服務(wù)便終止。

    為了能夠規(guī)避營改增后納稅人在抵扣過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險,企業(yè)可采取如下控制措施:第一,無論是從何種渠道獲得的增值稅專用發(fā)票,都應(yīng)該保證能和企業(yè)的業(yè)務(wù)相對應(yīng),保證發(fā)票的真實性和有效性;第二,企業(yè)財務(wù)在核算的過程中應(yīng)注意將已經(jīng)不能抵扣的進(jìn)項稅額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,符合稅法的相關(guān)要求,邏輯關(guān)系通順;第三,企業(yè)應(yīng)組織員工對增值稅暫行條例進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí),并根據(jù)條例的規(guī)定來約束自己的行為;第四,企業(yè)要提升財務(wù)人員的專業(yè)能力并保證會計核算的合理性,否者當(dāng)期的進(jìn)項稅額很難合理的把握。

    (三)增值稅政策上存在的風(fēng)險及控制措施

    國家實施營改增的一個重要目的便是能夠降低企業(yè)的稅負(fù),為了能夠盡可能的避免納稅人在政策實施的初期承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān),在營改增實施方案中特意設(shè)置了增值稅的免征項目及退稅項目。對營改增納稅人實行免征的項目主要包括著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、殘疾人就業(yè)、退伍軍人就業(yè)、免稅業(yè)務(wù)事項等,企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策之前,必須對國家相關(guān)政策有充分的解讀,避免錯誤的運用稅收政策而給企業(yè)帶來風(fēng)險,具體管控措施如下:第一,認(rèn)真分析自身的業(yè)務(wù)是否符合稅收政策,特別是稅收優(yōu)惠政策中的一些內(nèi)容較為宏觀,納稅人應(yīng)清晰辨明,不能完全依據(jù)自己的感覺強硬的向稅收優(yōu)惠政策靠近;第二,在確實符合稅收優(yōu)惠政策要求的前提下,企業(yè)還要及時的向稅務(wù)機關(guān)報送其所需的資料;第三,妥善的處理好增值稅專用發(fā)票和企業(yè)免稅項目之間的關(guān)系。

    (四)偷逃稅風(fēng)險及控制措施

    部分企業(yè)為實現(xiàn)利潤的最大化不惜鋌而走險,運用少計算收人等方式偷逃稅款,少計收入的方式主要是在取得現(xiàn)金收入時,企業(yè)不開具正規(guī)發(fā)票,也不將收入在賬目上反映出來,也就是人們常說賬外收人。在實際工作中,稅務(wù)機關(guān)針對企業(yè)少計收人逃稅的行為會給予嚴(yán)厲的處罰,情節(jié)嚴(yán)重的還會追究其形式責(zé)任,所以,企業(yè)在日常工作中便要端正自己的態(tài)度,切莫有僥幸的心理,平時也要注重思想教育工作。

    參考文獻(xiàn)

    [1]劉冬蓮.對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理及控制相關(guān)問題的探討[J].時代金融,2012,(27):65,68.

    [2]劉巖.對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2012,(34):242-243.

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