審計(jì)失敗的影響、原因及對策探討

嵇齊云　汪周全

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為獲取營運(yùn)資金，做大做強(qiáng)，上市、發(fā)債等融資需求不斷提升。為滿足監(jiān)管要求，配合企業(yè)融資成功，審計(jì)失敗的案例屢見不鮮，這也引發(fā)了公眾對審計(jì)行業(yè)的信任危機(jī)。為維護(hù)審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)和地位，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，打破社會(huì)公眾的信任危機(jī)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，對審計(jì)失敗的影響、原因及應(yīng)對進(jìn)行分析研究是十分有必要的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；應(yīng)對策進(jìn)；行業(yè)發(fā)展；信任危機(jī)

一、引言

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、資本市場日益繁榮，國家對企業(yè)融資的政策也越發(fā)的開放。企業(yè)為獲取營運(yùn)資金，做大做強(qiáng)，不可避免地會(huì)使用上市、發(fā)債等融資手段。上市、發(fā)債等需求不斷提升，使得對審計(jì)服務(wù)的需求也與日俱增。為了更好地服務(wù)資本市場，使資本市場能夠得到持續(xù)健康的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)進(jìn)行了多次改革，并取得了顯著成就。從下列一組數(shù)據(jù)可見端倪，截至2021年末全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（不含分所）8911家，2020年底為8607家，凈增長304家，增長率為3.5%（財(cái)政部會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)）。2021年《注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021－2025年）》和《注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021－2025年）》的出臺(tái)，預(yù)示著審計(jì)行業(yè)在政策的規(guī)劃和引領(lǐng)下，又將迎來新一輪的高速發(fā)展。

審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展帶來行業(yè)繁榮的同時(shí)，也使得事務(wù)所之間的競爭越來越激烈。在買方市場的主導(dǎo)下，爭取新客戶和留住老客戶就顯得十分重要。但某些審計(jì)項(xiàng)目合伙人針對審計(jì)客戶不合理的要求，時(shí)常突破底線，在審計(jì)過程中進(jìn)行違法違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告，以滿足客戶需求。近年來此類審計(jì)失敗的案例被屢屢曝出且有逐步上升的趨勢，為資本市場帶來陰霾的同時(shí)，社會(huì)公眾對事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)性的信任感直線下降，為資本市場和審計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來隱患。在各類審計(jì)失敗的案例給資本市場帶來巨大震動(dòng)的同時(shí)，新的審計(jì)失敗的案例也時(shí)常曝出。為保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的健康、持續(xù)發(fā)展，維護(hù)審計(jì)行業(yè)聲譽(yù)及地位，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，對審計(jì)失敗的影響、成因及對策進(jìn)行分析研究是十分有必要的。

二、審計(jì)失敗的定義及其影響

（一）審計(jì)失敗的定義

審計(jì)失敗指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，未能遵守審計(jì)準(zhǔn)則，未能執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，在財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，出具與事實(shí)情況不符的審計(jì)報(bào)告（袁曉峰，2013）。

（二）審計(jì)失敗的影響

審計(jì)失敗通常會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)產(chǎn)生較大負(fù)面影響。

1. 對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)面影響如下：

（1）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)報(bào)告作為其產(chǎn)品，產(chǎn)品質(zhì)量至關(guān)重要。若審計(jì)失敗，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字會(huì)計(jì)師需要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，從而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)，形成執(zhí)業(yè)污點(diǎn)，嚴(yán)重的甚至吊銷執(zhí)行資質(zhì)、資本市場禁入。

（2）審計(jì)失敗在一定程度上體現(xiàn)了承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字會(huì)計(jì)師無法做到第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有的客觀評價(jià)、公平公正，甚至專業(yè)能力也會(huì)被公眾質(zhì)疑?；诖?，潛在客戶和現(xiàn)有客戶可能會(huì)出現(xiàn)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或借此壓低審計(jì)費(fèi)的行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字會(huì)計(jì)師收益下降。

（3）審計(jì)失敗可能還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到法律訴訟，這將對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至?xí)寱?huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉和解體。例如安然事件使曾經(jīng)全球最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信退出審計(jì)業(yè)務(wù)；康得新財(cái)務(wù)造假事件使國內(nèi)第一大所瑞華基本退出市場。

2. 對社會(huì)的負(fù)面影響如下：

（1）審計(jì)失敗首先會(huì)導(dǎo)致公眾對被審單位的評價(jià)有失公允。數(shù)量充足且高質(zhì)量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息是對被審單位進(jìn)行公正評價(jià)的基礎(chǔ)，審計(jì)報(bào)告是重要的評價(jià)材料之一。審計(jì)失敗導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告提供的信息缺乏真實(shí)性和相關(guān)性，從而無法使公眾對被審單位進(jìn)行公正的評價(jià)。

（2）增加“內(nèi)幕信息”交易的可能性。在不考慮“老鼠倉”和泄密的前提下，被審單位內(nèi)部信息披露越充分，公開程度越高，獲取“內(nèi)幕信息”的成本就越大，“內(nèi)幕信息”交易的可能性越小，越有利于提高資本市場的公平性。

（3）增加投資者和治理層決策失誤的可能性。一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是投資者和治理層進(jìn)行各種決策的重要依據(jù)之一，審計(jì)失敗導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告信息失真，提供給投資者和治理層的信息不真實(shí)不準(zhǔn)確，投資者和治理層決策失誤的可能性將會(huì)增加。

三、 審計(jì)失敗的主要原因

（一）準(zhǔn)入門檻低，審計(jì)從業(yè)人員流動(dòng)性大、專業(yè)能力參差不齊

行業(yè)準(zhǔn)入門檻低分為注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名條件低和成立事務(wù)所門檻低。注冊會(huì)計(jì)師考試以內(nèi)容多、難度大、通過率低聞名于世，但不可否認(rèn)的是，報(bào)名條件并不算高（?？萍耙陨袭厴I(yè)即可報(bào)名），這造成部分非財(cái)務(wù)專業(yè)的考試報(bào)名者既沒有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，也沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，即使通過考試對所考內(nèi)容也沒有深入理解，僅僅是囫圇吞棗、紙上談兵。

根據(jù)我國相關(guān)法律，合伙制事務(wù)所兩名注冊會(huì)計(jì)師就可成立，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有五名股東即可設(shè)立，這造成我國絕大部分事務(wù)所是中小型的。事務(wù)所規(guī)模小導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，防范并處理風(fēng)險(xiǎn)的水平較為低下，內(nèi)部控制制度照搬照套大型事務(wù)所，未與自身實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)行本地化優(yōu)化，導(dǎo)致制度不合理、不規(guī)范，流于形式，無法防范并降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

眾所周知，審計(jì)工作具有工作強(qiáng)度大、時(shí)薪低、考證難、跳槽頻繁的特點(diǎn)，大量審計(jì)人員僅把事務(wù)所當(dāng)作鍍金地、積累經(jīng)驗(yàn)的地方，方便以此為跳板今后跳槽去企業(yè)。這導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)人員流失問題嚴(yán)重，項(xiàng)目組人員不穩(wěn)定，青黃不接。審計(jì)人員的離開使得事務(wù)所前期投入的人力成本變?yōu)槌翛]成本，打擊事務(wù)所在人才培養(yǎng)上的積極性，導(dǎo)致部分事務(wù)所審計(jì)人員專業(yè)水平不高，審計(jì)工作的骨干由經(jīng)驗(yàn)不豐富的審計(jì)人員擔(dān)任。專業(yè)水平和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺失難以在審計(jì)工作中做到全盤考慮，難以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中的蛛絲馬跡。面對一群實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的被審單位財(cái)務(wù)人員時(shí)，易于輕信被審單位的面片之詞，加大了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事務(wù)所未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求，內(nèi)部質(zhì)量控制形同虛設(shè)

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以評估事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師是否具備執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，管理層是否認(rèn)可并理解其承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任，作為是否承接審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。但是很多事務(wù)所對相關(guān)業(yè)務(wù)來者不拒，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不對被審計(jì)單位進(jìn)行審慎評估，不去充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不與上一任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，僅對審計(jì)費(fèi)用和成本進(jìn)行考量，甚至在明顯缺乏專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的情況下承接業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下。

根據(jù)相關(guān)要求，審計(jì)工作底稿一般要經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、主任會(huì)計(jì)師三級復(fù)核。但在實(shí)際工作中，項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常對復(fù)核工作敷衍了事，而項(xiàng)目合伙人和主任會(huì)計(jì)師由于不會(huì)到審計(jì)現(xiàn)場去，在完全不了解被審單位狀況和具體審計(jì)工作情況下進(jìn)行復(fù)核，導(dǎo)致復(fù)核工作基本流于形式，甚至不復(fù)核就草率簽字蓋章，出具報(bào)告。其次，審計(jì)復(fù)核遲滯性強(qiáng)。項(xiàng)目經(jīng)理大多在審計(jì)工作將要完成時(shí)才進(jìn)行復(fù)核，然后再提交項(xiàng)目合伙人和主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，此時(shí)基本臨近約定的審計(jì)報(bào)告出具日。若在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)前期未能發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要重新制定審計(jì)計(jì)劃或執(zhí)行審計(jì)程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以完善審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。但大多數(shù)情況下，注冊會(huì)計(jì)師基本靠主觀判斷來發(fā)表審計(jì)意見，更有甚者對發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，以便于準(zhǔn)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

（三）事務(wù)所以壓縮審計(jì)程序?yàn)榇鷥r(jià)壓降審計(jì)成本，低價(jià)攬客

我國審計(jì)市場建立之初，主要是依靠政府的行政力量去創(chuàng)造市場需求，直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計(jì)供給。目前，我國審計(jì)客戶對審計(jì)報(bào)告的需求更多的是為了滿足行政要求，并非自身的真實(shí)需求，導(dǎo)致審計(jì)主客體之間缺乏正常的供需關(guān)系（顧奮玲，2005），形成了當(dāng)前審計(jì)市場的畸形環(huán)境。審計(jì)客戶為了滿足行政要求而接受審計(jì)，并支付審計(jì)費(fèi)用，所以對審計(jì)費(fèi)用較為敏感，價(jià)格因素往往成為選擇事務(wù)所的主要因素之一。這導(dǎo)致一些規(guī)模較小的事務(wù)所很難采取差異化的競爭策略獲取客戶，只能以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，把低價(jià)策略作為主要的競爭手段。

我國采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)策略，所以注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果對審計(jì)程序進(jìn)行不斷修正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的收入與項(xiàng)目數(shù)量、項(xiàng)目收費(fèi)金額和項(xiàng)目成本強(qiáng)關(guān)聯(lián)，所以在項(xiàng)目收費(fèi)低的現(xiàn)狀下為了增加收入只能盡可能多地承接業(yè)務(wù)、降低項(xiàng)目成本，這就導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不會(huì)花費(fèi)太多的時(shí)間和精力去持續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。其次項(xiàng)目合伙人為了降低項(xiàng)目成本，盡快完成審計(jì)底稿、出具審計(jì)報(bào)告，只能對某些審計(jì)程序打折執(zhí)行，這些也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因之一。

（四）事務(wù)所獨(dú)立性缺失

我國于1998年起開展事務(wù)所的脫鉤改制工作，事務(wù)所逐漸從事業(yè)單位中脫離，逐步與市場接軌，成為服務(wù)于市場的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)。正是由于部分歷史悠久的老牌事務(wù)所由事業(yè)單位改制而成，他們與地方行政事業(yè)單位有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以在國內(nèi)人情社會(huì)的背景和過去長期行政制度指定下，部分審計(jì)客戶在聘用事務(wù)所時(shí)更多考慮的是人情關(guān)系，且在長期合作的背景下?lián)Q所的可能性很小。長時(shí)間的審計(jì)任期會(huì)對事務(wù)所的獨(dú)立性造成一定影響，同時(shí)也會(huì)存在注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶協(xié)同舞弊的可能性。

相關(guān)法律規(guī)定股東大會(huì)決定事務(wù)所的聘請，但由于絕大部分被審單位所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)未有效分離，導(dǎo)致經(jīng)營管理者同時(shí)具有“被審計(jì)人”和“審計(jì)委托人”兩種角色，經(jīng)營管理者在事務(wù)所的聘請上具有決定權(quán)。在此背景下，股東大會(huì)的作用幾乎為零，經(jīng)營管理者成為事務(wù)所的“衣食父母”，事務(wù)所因此需要盡最大可能滿足被審單位經(jīng)營管理者的所有要求，否則就會(huì)面臨被解聘的可能。在此情形下，事務(wù)所的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。

（五）被審單位內(nèi)部控制缺失，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中不可缺少的一部分，對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有重要影響。企業(yè)渡過了初創(chuàng)期，業(yè)務(wù)增長到一定規(guī)模后，隨著業(yè)務(wù)量和人員的增加，經(jīng)營活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)也將接踵而至。面對風(fēng)險(xiǎn)，良好的內(nèi)部控制制度將會(huì)助力企業(yè)發(fā)展。但是由于各種各樣的原因，大多數(shù)中小企業(yè)并沒有真正貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，只是流于形式，如內(nèi)部控制部門或崗位未按要求設(shè)立、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、制度流程脫離實(shí)際，形同虛設(shè)。被審單位管理層設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)必要的內(nèi)部控制是審計(jì)前提要求，內(nèi)控缺失將極大增加審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

被審單位為了滿足上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)，滿足配股、增發(fā)新股、逃稅、兌現(xiàn)管理層的薪酬激勵(lì)等目的，財(cái)務(wù)舞弊成了低成本的方法之一。在利益的驅(qū)使下，部分被審單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行明示和暗示，要求財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)分錄和相關(guān)附件進(jìn)行偽造或修改，對相關(guān)交易和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有意忽略，或隨意改變會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)審計(jì)，以便于美化財(cái)務(wù)報(bào)表和附注，滿足內(nèi)外部的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊檢查的手段比較單一，投入成本和人員的局限性，查出系統(tǒng)性舞弊的可能性很小，所以系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊也成為審計(jì)失敗的主要原因之一。

四、防止審計(jì)失敗的應(yīng)對策略

（一）提高準(zhǔn)入門檻和審計(jì)人員待遇，重視其內(nèi)、外在需求

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)提高注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名門檻，如需要財(cái)務(wù)專業(yè)背景、有一定的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)才可報(bào)名；加大事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻和質(zhì)量檢查力度，嚴(yán)格禁止并加大打擊掛名掛證等違法欺騙行為，讓那些靠掛證、出賣簽名的注冊會(huì)計(jì)師無法生存。

以人為本，完善薪酬和激勵(lì)方案。如了解審計(jì)人員對工資待遇、職業(yè)發(fā)展、工作環(huán)境、企業(yè)文化等方面的期望，精神與物質(zhì)激勵(lì)并行，使其對自身?xiàng)l件有清晰的認(rèn)識，對未來發(fā)展有明確的規(guī)劃；創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，形成良好的文化氛圍和團(tuán)隊(duì)氛圍，讓審計(jì)人員在輕松愉快的環(huán)境中工作，提升幸福感；做好市場化薪酬的跟蹤，與有直接競爭關(guān)系的事務(wù)所給出的薪酬差距需保持在合理范圍內(nèi)，避免被“挖墻腳”；還需根據(jù)員工表現(xiàn)、參與業(yè)務(wù)的多少、在所工作年限等方面進(jìn)行綜合考量，制定符合自身特點(diǎn)的薪酬和激勵(lì)方案。

（二）建立健全質(zhì)量管理體系和內(nèi)部控制制度，明確質(zhì)量管理目標(biāo)

營造良好內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對內(nèi)部控制制度的形成和實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。如果沒有一個(gè)良好的控制環(huán)境，所有內(nèi)部控制都將是空談，所以內(nèi)部控制制度的建立健全應(yīng)優(yōu)先營造一個(gè)良好的控制環(huán)境。其次，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需與事務(wù)所的自身情況和發(fā)展方向緊密關(guān)聯(lián)，還需與自身的經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際經(jīng)營狀況相適應(yīng)，更需要在實(shí)際執(zhí)行過程中不斷總結(jié)，查漏補(bǔ)缺，使內(nèi)控制度能得到較好實(shí)施，以提升事務(wù)所管理和執(zhí)業(yè)水平。

制定質(zhì)量管理目標(biāo)，建立健全質(zhì)量管理體系，采取多種措施確保質(zhì)量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。首先需建立和明確事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量問責(zé)機(jī)制，形成以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化，同時(shí)對簽字注冊會(huì)計(jì)師和質(zhì)控合伙人的質(zhì)量問題實(shí)行一票否決制，從而帶動(dòng)全所上下都能形成重質(zhì)量、輕短期效益的觀念。其次事務(wù)所應(yīng)完善審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核人員的考核和獎(jiǎng)勵(lì)辦法，加大復(fù)核質(zhì)量的權(quán)重，提升復(fù)核人員的獨(dú)立性，減少來自項(xiàng)目組的外部干擾，確保審計(jì)復(fù)核工作不流于形式。

（三）健全審計(jì)收費(fèi)制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

健全審計(jì)收費(fèi)制度，加強(qiáng)收費(fèi)監(jiān)管和披露。針對不同規(guī)模、不同行業(yè)、是否為上市公司等條件，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)以工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)模型，每年對偏離收費(fèi)參考價(jià)較大的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，確保在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不存在低價(jià)攬客的行為。對于存在收費(fèi)造假等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)從嚴(yán)從重處罰，使事務(wù)所和被審計(jì)單位的違規(guī)成本遠(yuǎn)大于其收益，從而對事務(wù)所和被審計(jì)單位的違規(guī)行為起到震懾作用。

建立多元化的人才引進(jìn)機(jī)制，建設(shè)專兼結(jié)合的檢查隊(duì)伍，加大行業(yè)監(jiān)管力度。引進(jìn)各類人才、建立一支高水平和穩(wěn)定的檢查隊(duì)伍，是落實(shí)監(jiān)管工作、提高執(zhí)業(yè)檢查水平的根本保障。監(jiān)管部門可專門針對審計(jì)從業(yè)人員流動(dòng)性大的特點(diǎn)，從事務(wù)所離職人員中選拔優(yōu)秀人才作為全職員工進(jìn)行培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和檢查能力，充實(shí)檢查隊(duì)伍的力量；也可臨時(shí)聘請事務(wù)所在職的項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控等經(jīng)驗(yàn)豐富的人員作為兼職員工或外聘專家，作為檢查隊(duì)伍的補(bǔ)充。監(jiān)管力度的加大、頻率的提升可在一定程度上推動(dòng)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

（四）完善相關(guān)法律法規(guī)，加快推進(jìn)事務(wù)所組織形式改革

事務(wù)所的組織形式改革雖然經(jīng)歷了20余年，脫鉤改制后的事務(wù)所在人、財(cái)、物等方面已與原行政事業(yè)單位進(jìn)行了分離，名義上成為具有獨(dú)立（法人）身份的中介機(jī)構(gòu)，但大部分在脫鉤時(shí)選擇有限責(zé)任制的組織形式，少部分選擇了合伙制。我國法律規(guī)定有限責(zé)任制公司以出資額為限負(fù)法律責(zé)任，合伙制企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任，這使得合伙制的組織形式比有限責(zé)任制更具獨(dú)立性。因此，加快推進(jìn)事務(wù)所由有限責(zé)任制變更為合伙制，可從組織形式上解決獨(dú)立性缺失的問題。

我國市場化的審計(jì)工作起步較晚，與審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)目前并不完善，無法充分維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益，對事務(wù)所的合法權(quán)益并未起到很好的保護(hù)作用，對審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定和考核也未能詳盡仔細(xì)。因此需先從法律層面進(jìn)行規(guī)范，做到有法可依、有法必依。如聘請和解聘事務(wù)所應(yīng)經(jīng)股東（大）會(huì)同意，全程公開透明，不能被經(jīng)營管理者操縱；為避免長時(shí)間的審計(jì)任期影響?yīng)毩⑿?，?yīng)規(guī)定被審單位連續(xù)聘用同一事務(wù)所應(yīng)控制在一年期限內(nèi)，應(yīng)業(yè)務(wù)需要，可經(jīng)股東（大）會(huì)和監(jiān)管部門同意后，進(jìn)行適當(dāng)延長，延長期限應(yīng)予以明確。

（五）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度

我國公司制改革以來，雖成效顯著，但“一股獨(dú)大”、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和職工代表監(jiān)事形同虛設(shè)（不作為）的問題仍大量存在，導(dǎo)致企業(yè)成為“一言堂”且無有效監(jiān)督。針對上述問題，首先應(yīng)盡量使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，形成有效的制衡機(jī)制，防止“一股獨(dú)大”。其次應(yīng)明確治理架構(gòu)和職責(zé)邊界，使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)各負(fù)其責(zé)、相互制衡，從根本上提高公司運(yùn)作效率，保障股東和公司權(quán)益。最后應(yīng)賦予職工代表監(jiān)事一定的權(quán)利，確保職工代表監(jiān)事在行使監(jiān)事權(quán)利時(shí)，不被管理層打擊報(bào)復(fù)。

目前國內(nèi)外實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有四種管理模式，分別為由財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管，不同的管理模式?jīng)Q定其獨(dú)立程度和監(jiān)督作用。鑒于主管機(jī)構(gòu)（者）在公司的地位和權(quán)力不同，一般來說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)下能發(fā)揮最大的監(jiān)督作用，在總經(jīng)理下其工作效率最高，在財(cái)務(wù)總監(jiān)和監(jiān)事會(huì)下均不利于其工作的開展。因此，為確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，建議由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度首先應(yīng)取得公司主要領(lǐng)導(dǎo)重視，保障部門經(jīng)費(fèi)和人員編制。其次應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)架構(gòu)，完善人員配備，以便于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃也十分重要，重中之重是提高計(jì)劃的可行性和必要性，做好資源統(tǒng)籌和時(shí)間安排，以便于將有限的資源投向風(fēng)險(xiǎn)最大的重要的分（子）公司、重要崗位和業(yè)務(wù)，加大對應(yīng)的審計(jì)力度。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是改進(jìn)單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，所以內(nèi)部審計(jì)后對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行“立行立改”和“舉一反三”也需要重視。

五、結(jié)語

審計(jì)成功并出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵守了審計(jì)程序，對高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)已獲取充分的審計(jì)證據(jù)，對被審企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況已進(jìn)行合理保證。它不僅可以發(fā)現(xiàn)并向被審企業(yè)揭露違反內(nèi)部控制的行為，提高企業(yè)管理水平，而且可以在一定程度上間接促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展，促進(jìn)資本市場和審計(jì)行業(yè)的繁榮。

審計(jì)失敗的背后，是被審企業(yè)的弄虛作假，是舞弊、以權(quán)謀私和貪污腐敗，是一系列的不公平與不公正。鑒于此，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)失敗的情況進(jìn)行重視，避免審計(jì)失敗對社會(huì)、對企業(yè)、對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、對投資者造成損失，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李春.對我國審計(jì)收費(fèi)制度的探討[J].審計(jì)月刊，2006（07）：21-22.

（作者單位：嵇齊云，南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院；汪周全，聯(lián)通物聯(lián)網(wǎng)有限責(zé)任公司）