中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

李兵

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)在市場(chǎng)中的作用越來(lái)越明顯。雖然中小企業(yè)在社會(huì)中的占比只有百分之幾，但它們對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定和人們的生活水平提高有著重要作用。目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的中小企業(yè)在財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制中仍然存在著一定的問(wèn)題，從而制約了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，不利于中小企業(yè)提高自身管理水平。因此，完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；問(wèn)題與對(duì)策

一、引言

內(nèi)部控制指的是，為了確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的同時(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，中小企業(yè)單位會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法而建立起來(lái)的一系列規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵，其在保護(hù)中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全方面，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率方面，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行等方面都起到了積極作用。由于我國(guó)企業(yè)中有不少單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視，沒(méi)有建立起科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法充分發(fā)揮作用，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)一步分析當(dāng)前中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出有效措施。

二、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制制度可有可無(wú)，沒(méi)有必要建立；認(rèn)為建立了內(nèi)部控制制度就能提高工作效率，不能保證工作質(zhì)量；認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度會(huì)增加企業(yè)的成本；認(rèn)為建立了內(nèi)部控制制度就能降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員，大部分是從企業(yè)內(nèi)部選拔而來(lái)的，會(huì)計(jì)學(xué)科班出身的工作人員數(shù)量不足，因此他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念比較模糊，內(nèi)部控制的理念不夠先進(jìn)，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏主動(dòng)性和積極性。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分存在問(wèn)題

企業(yè)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職能的重要性，并逐步將其納入企業(yè)的管理范疇，但有些中小企業(yè)并沒(méi)有將會(huì)計(jì)工作放在應(yīng)有的位置上，沒(méi)有成立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能充分履行職責(zé)，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使有設(shè)置也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于缺乏有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往把精力集中在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，而忽略了財(cái)務(wù)管理工作。由于缺乏有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，一些中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在工作中往往存在著獨(dú)斷專行、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)規(guī)模小，資金有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，加之中小企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，加之中小企業(yè)缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。因此，中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，往往容易忽略一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，如：技術(shù)創(chuàng)新能力不足；企業(yè)管理方式落后；經(jīng)營(yíng)管理人員素質(zhì)不高；應(yīng)收賬款或存貨過(guò)多；經(jīng)營(yíng)管理不善導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難等等。這些風(fēng)險(xiǎn)因素一旦發(fā)生，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大影響。因此，中小企業(yè)要想提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿?，必須重視防范和控制?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有效防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作控制不完善，溝通渠道不暢

隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)。然而，許多中小企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道不暢，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)了隱患。企業(yè)信息化程度低，對(duì)管理人員缺乏必要的培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制，使得中小企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；企業(yè)信息化水平不高，對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件的使用不夠重視；會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)較為落后，會(huì)計(jì)電算化水平低，有的企業(yè)甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)電算化軟件；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題的解決策略

（一）要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

要想讓內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用，必須要讓企業(yè)內(nèi)部所有員工都能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并從內(nèi)心里真正認(rèn)可其價(jià)值。只有員工在思想上對(duì)內(nèi)控制度有了充分的認(rèn)識(shí)，才能提高其執(zhí)行力度。因此，要強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，必須做到以下幾點(diǎn)：首先，要定期召開(kāi)會(huì)議，向員工宣講內(nèi)控制度的重要性。內(nèi)部控制制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，因此，企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)會(huì)議向員工宣傳內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。在會(huì)議上，要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作為主要內(nèi)容向員工講解。其次，要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)。為了增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)和提升認(rèn)識(shí)水平，企業(yè)可以定期組織相關(guān)人員對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容包括：公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)等。通過(guò)培訓(xùn)讓員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有了充分的了解后，就能將其真正落實(shí)到行動(dòng)上來(lái)。最后，要發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的帶頭作用。只有領(lǐng)導(dǎo)重視了內(nèi)控制度，并以身作則執(zhí)行內(nèi)控制度，才能讓員工從內(nèi)心里真正認(rèn)可內(nèi)控制度的價(jià)值和意義。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的教育，使其重視內(nèi)控制度的建設(shè)。

（二）中小企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)工作人員整體素質(zhì)

要想提高內(nèi)部控制依賴于相關(guān)人員的執(zhí)行和遵守。因此，中小企業(yè)要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使他們掌握扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)要把培訓(xùn)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)來(lái)抓，不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，中小企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和法律知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。中小企業(yè)要使財(cái)務(wù)管理部門、會(huì)計(jì)人員、資產(chǎn)管理部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等相關(guān)部門相互協(xié)作，共同做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。只有這樣，才能提高財(cái)務(wù)管理水平，才能更好地為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。

（三）要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在我國(guó)，完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必要條件之一。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是指企業(yè)為保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)能夠貫徹地執(zhí)行。首先，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)，使其能夠嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及規(guī)章制度。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行審計(jì)，以檢查其執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)處理。再次，要建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員崗位責(zé)任制，明確企業(yè)各部門和崗位之間的職責(zé)權(quán)限。最后，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度建設(shè)。

中小企業(yè)要建立起企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，使廣大職工都能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。中小企業(yè)要通過(guò)建立起科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)提高對(duì)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行處理和分析的效率和水平。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，為會(huì)計(jì)人員建立良好的職業(yè)道德氛圍。

（四）要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，當(dāng)出現(xiàn)有關(guān)方面的信息時(shí)，能及時(shí)提醒企業(yè)管理者或其他有關(guān)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或風(fēng)險(xiǎn)處理，并向管理者或其他有關(guān)人員報(bào)告有關(guān)情況的系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義，它是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，建立一套適合自己的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。在構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)時(shí)，首先，要制定出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要包括企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)、外部環(huán)境指標(biāo)和企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r及效益情況。其次，要選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)警方法。預(yù)警方法主要包括：現(xiàn)金流量法、盈利能力分析法、償債能力分析法和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法等。再次，要建立起科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。最后，要注重提高員工的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。中小企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的重要性，從而采取有效措施，建立起科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

1. 全面預(yù)算控制

全面預(yù)算控制是指以預(yù)算為依據(jù)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，以會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等為工具，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面管理與控制，使企業(yè)資源合理配置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行的一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法。在中小企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算控制，有利于企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃、統(tǒng)一管理與協(xié)調(diào)。有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平；有利于對(duì)成本進(jìn)行有效控制；有利于加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)與配合；有利于提高財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效率等。中小企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)，將全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一方面，要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，確定各部門的業(yè)務(wù)指標(biāo)及預(yù)算編制方法。另一方面，要根據(jù)自身特點(diǎn)和能力，對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行合理分解。在分解預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分考慮成本費(fèi)用的可轉(zhuǎn)移性。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是一個(gè)全過(guò)程的管理模式，在實(shí)際執(zhí)行中往往會(huì)出現(xiàn)各種矛盾和問(wèn)題，必須進(jìn)行必要的調(diào)整。全面預(yù)算控制需要以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)。內(nèi)部控制理論從系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)兩個(gè)角度界定了企業(yè)內(nèi)部控制的概念及內(nèi)涵。在現(xiàn)代企業(yè)中，全面預(yù)算控制已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)必須按照“全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)”的原則，在科學(xué)分析企業(yè)發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上確定預(yù)算目標(biāo)并據(jù)此編制預(yù)算。

2. 權(quán)力制衡的控制

權(quán)力制衡是指為了保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)所行使的權(quán)力進(jìn)行合理配置，使各責(zé)任主體之間的權(quán)力相互制約，以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的一種組織控制方法。因此，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，必須要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)所行使的權(quán)力進(jìn)行合理配置，以保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。在內(nèi)部控制中，權(quán)力制衡控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。由于中小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，其經(jīng)營(yíng)管理以經(jīng)營(yíng)者為中心，一般不設(shè)立專職財(cái)務(wù)人員。因此，中小企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)權(quán)限，并針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的崗位職責(zé)，明確崗位責(zé)任制。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的修訂和完善，并對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)。此外，中小企業(yè)還應(yīng)注重建立監(jiān)督機(jī)制，以保證內(nèi)部控制制度能夠順利實(shí)施。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略等因素來(lái)制定相關(guān)監(jiān)督制度，并對(duì)監(jiān)督制度的實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查和評(píng)價(jià)。

3. 內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并提供建議和咨詢服務(wù)的一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，其作用是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行自我控制和自我調(diào)節(jié)。它既可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)情況進(jìn)行檢查，也可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重大錯(cuò)弊問(wèn)題提出處理建議，還可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出合理化建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，中小企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度。首先，要確定內(nèi)部審計(jì)部門的地位。內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于其他部門和崗位的一個(gè)機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。所以中小企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用。其次，要明確內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求。要培養(yǎng)出一批高素質(zhì)、高水平的審計(jì)人員，其人員應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、技能和業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。最后，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要使內(nèi)部審計(jì)制度得到有效落實(shí)，就要使其能夠?qū)Ω黜?xiàng)具體制度、措施進(jìn)行有效監(jiān)督。

總之，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中要遵循一定的原則：一是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系有效運(yùn)行；二是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相一致；三是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)相一致；四是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與企業(yè)目標(biāo)相一致；五是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與企業(yè)所處行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相一致；六是保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與企業(yè)員工素質(zhì)和能力相適應(yīng)。中小企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中要遵循一定的原則：一是要堅(jiān)持以人為本、發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性；二是要充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展需要；三是要有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制制度；四是要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)實(shí)施內(nèi)部控制；五是要充分考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)變化趨勢(shì)；六是要注重成本效益原則。只有這樣才能充分發(fā)揮中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)中的積極作用。

（五）要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做好，這對(duì)提高企業(yè)管理水平有著重要意義。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的控制，首先，要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。企業(yè)要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，提高他們的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使他們具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，能夠勝任會(huì)計(jì)工作。其次，企業(yè)要建立起完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定制定出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度，包括人事管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面。最后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和審查。內(nèi)部審計(jì)部門要在企業(yè)中發(fā)揮作用，就必須建立起一套完整的監(jiān)督系統(tǒng)。由于中小企業(yè)規(guī)模較小、管理相對(duì)較弱，在審計(jì)方面的資源有限、專業(yè)人才匱乏等原因?qū)е轮行∑髽I(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面缺乏主動(dòng)性。因此，中小企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)工作做好、做實(shí)，充分發(fā)揮它的監(jiān)督作用。中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，除了提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)之外，還應(yīng)該提高他們的業(yè)務(wù)能力，通過(guò)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度的方式，進(jìn)行職業(yè)道德教育和法律知識(shí)培訓(xùn)；強(qiáng)化監(jiān)督力度等方面來(lái)提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

1. 中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)完善的內(nèi)部控制制度。在企業(yè)的管理中，各個(gè)方面都需要有完善的制度，內(nèi)部控制也不例外。內(nèi)部控制制度十分重要，能夠影響到企業(yè)的運(yùn)行狀況。因此，完善的內(nèi)部控制制度也是提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，為中小企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展保駕護(hù)航。首先，要制定相應(yīng)的規(guī)章制度，包括人事管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面。其次，要規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。中小企業(yè)要制定出符合自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)章制度，避免出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。再次，要制定出有效的會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，避免出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。最后，要完善內(nèi)部審計(jì)制度。中小企業(yè)要建立起內(nèi)部審計(jì)制度，把內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供必要的支持和保障。

2. 中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督的活動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，能有效地防止舞弊、促進(jìn)廉政建設(shè)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，把內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。中小企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)和教育，提高其思想認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序；完善企業(yè)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。同時(shí)，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，建立健全外部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和自我監(jiān)督相結(jié)合的多層次、全方位的監(jiān)督體系。在加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制方面，應(yīng)不斷完善《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)制度，進(jìn)一步健全社會(huì)中介組織監(jiān)管機(jī)制。

（六）要健全內(nèi)部控制制度

健全內(nèi)部控制制度是保證中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效實(shí)施的基礎(chǔ)，只有將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，才能有效地發(fā)揮其作用。根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并對(duì)制度進(jìn)行不斷完善和創(chuàng)新，使之更具有可操作性。

一是要建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限，完善相關(guān)的工作制度及流程，明確財(cái)務(wù)主管人員在內(nèi)部控制中的地位與作用，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)有章可循。

二是要制定出科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)包括對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督、稽核、內(nèi)部審核、專項(xiàng)檢查等一系列控制程序。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的需要制定出一套完整科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)明確規(guī)定：首先，會(huì)計(jì)人員在處理記賬業(yè)務(wù)時(shí)要對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其真實(shí)有效。其次，記賬人員要在記賬過(guò)程中認(rèn)真核對(duì)，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤。再次，會(huì)計(jì)主管人員要認(rèn)真復(fù)核記賬憑證，對(duì)記賬錯(cuò)誤及時(shí)糾正。最后，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)及時(shí)審核原始憑證并進(jìn)行妥善保管。只有在這些制度的規(guī)范下，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有條不紊地開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入，中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位和環(huán)境發(fā)生了很大變化，加之受傳統(tǒng)觀念及認(rèn)識(shí)上的影響，中小企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制制度方面還存在不少問(wèn)題。因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)有利于提高我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力。目前我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全、不完善或執(zhí)行不到位、缺乏有效的監(jiān)督等問(wèn)題。如何建立與完善適合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成為一個(gè)值得研究的課題。

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（作者單位：滕州市濱湖鎮(zhèn)衛(wèi)生院）