數(shù)智時代供應鏈金融審計風險識別與應對研究

柳佳　王金龍　張曉莉

摘要：供應鏈作為“數(shù)智時代”下的一種新型網(wǎng)鏈結(jié)構，其核心就是一種商業(yè)的銜接，通過進行資源整合，達到整體最佳化的目的。當前，供應鏈創(chuàng)新上升為國策，保持供應鏈中各主體的穩(wěn)定性是在復雜多變的經(jīng)濟市場中存活的重要保障。供應鏈金融市場快速發(fā)展，2022年市場規(guī)模超過19萬億元，預計2024年市場規(guī)模將激增到40.3萬億元。但受多種因素影響，供應鏈金融也會存在存貨積壓、資金鏈斷裂等諸多風險。審計作為經(jīng)濟發(fā)展的安全員，應有效識別和應對風險，維護國家經(jīng)濟安全。

關鍵詞：供應鏈金融 供應鏈金融審計 審計風險

中圖分類號：F239.65

供應鏈金融作為“數(shù)智時代”背景下的新興金融業(yè)務，自2020年初新冠疫情爆發(fā)以來，受全球疫情蔓延、國內(nèi)區(qū)域性疫情多發(fā)、中美貿(mào)易爭端持續(xù)等多種因素疊加影響，遭到嚴重沖擊。2022年5月31日國發(fā)〔2022〕12號《扎實穩(wěn)住經(jīng)濟的一攬子政策措施》中關于保產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈穩(wěn)定政策，表明中國供應鏈穩(wěn)定對于疫情沖擊下的經(jīng)濟復蘇具有重要意義。受多種因素疊加沖擊，當前供應鏈核心企業(yè)，尤其是上下游企業(yè)面臨著較為嚴重的資金困境。此時，供應鏈金融這種新型的融資模式，為上下游企業(yè)搭建了一個良好的融資平臺，可以很好地解決中小企業(yè)“融資難”的問題。然而，供應鏈金融是一把雙刃劍，也有可能由于運用不當而造成供應鏈金融風險，甚至對我國整體經(jīng)濟復蘇造成危害?；诖耍溄鹑趯徲嫅P注供應鏈金融的發(fā)展和其風險，揭示其存在的問題，高效防范和降低金融風險，維護供應鏈金融體系的健康發(fā)展需要審計人員不斷探索。

一、供應鏈金融

供應鏈金融不是簡單地等于供應鏈和金融兩者相加之和，而是供應鏈和金融進行有機組合形成的產(chǎn)物。供應鏈是在生產(chǎn)和流通的過程中將供貨商、制造商、經(jīng)銷商、消費者有效連接起來，搭建一個便捷的供銷橋梁，每家企業(yè)都是鏈上的節(jié)點，每個節(jié)點圍繞核心企業(yè)形成相互作用、相互依靠的供應與需求的關系。金融則為各種類型的企業(yè)和金融機構之間運用資金、資產(chǎn)等元素進行投資、融資、經(jīng)營等市場交易活動。供應鏈金融的概念給那些無法進行融資的中小企業(yè)提供資金支持，同時，也提高上下游企業(yè)的核心競爭能力，融資企業(yè)憑借對核心企業(yè)的應收賬款債權或未來貨權，向金融機構等資金提供方尋求融資服務。

供應鏈金融的主要業(yè)務范圍為具有大量生產(chǎn)鏈的行業(yè)，常見行業(yè)包括大宗商品產(chǎn)業(yè)（煤炭、石油等）、輕工業(yè)產(chǎn)業(yè)（服裝、日用等）、零售行業(yè)等。供應鏈金融的參與方不僅僅只有需求方（上下游企業(yè)），還包括金融平臺方（供應鏈管理公司）、金融資金方（金融機構）、基礎設施方（財務、法律等中介機構）等。供應鏈金融的融資模式包含應收類融資、預付類融資及存貨類融資三種，完整覆蓋了供應鏈整個鏈條上的業(yè)務，大體滿足了中小企業(yè)融資困難、資金短缺的情況。供應鏈金融作為中國“數(shù)智時代”的新型融資方式，近年來“爆冷”事件頻發(fā)，其所存在的風險不容小覷。面對這樣的形勢，審計作為企業(yè)的風險識別防范機制，企業(yè)應加強金融審計工作，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，減輕供應鏈金融風險。

二、供應鏈金融審計風險模型構建

供應鏈金融審計屬于內(nèi)部審計的一種，內(nèi)部審計人員使用詢問、觀察、檢查等方法識別供應鏈金融審計風險。風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，?nèi)部審計人員會將有限的資源優(yōu)先投入審計風險較高的領域，以最優(yōu)的審計效率實現(xiàn)最佳的審計效果，從而將審計風險降至可接受的水平。內(nèi)部審計風險是指內(nèi)部審計人員通過實施審計程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷，而做出不恰當審計結(jié)論的可能性?！秲?nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》中規(guī)定，內(nèi)部審計風險模型為：

內(nèi)部審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險

重大差異或缺陷風險是指被審計單位中經(jīng)營活動或內(nèi)部控制中存在差異或缺陷的可能性；檢查風險是指內(nèi)部審計人員通過實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)差異風險的可能性。

供應鏈金融作為一項金融業(yè)務，其重大差異風險是融資資金無法收回的風險，與融資方主觀不愿償還融資資金或客觀因素致使融資方經(jīng)營不善無法償還融資資金有關，同時也與金融投資方無法識別出融資方存在信用風險的可能有關；其檢查風險是審計人員實施完審計程序后未能發(fā)現(xiàn)供應鏈金融業(yè)務中存在金融風險的可能性。

因此，供應鏈金融審計風險包括供應鏈金融風險（固有風險、信用風險、操作風險）和檢查風險。建立供應鏈金融審計風險模型為：

供應鏈金融審計風險=固有風險×信用風險×操作風險×檢查風險

三、供應鏈金融審計風險識別

（一）固有風險

固有風險通常與外部因素有關，包括行業(yè)發(fā)展狀況、整體經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等。以行業(yè)發(fā)展狀況為例，行業(yè)發(fā)展狀況越好，融資方償還融資款項可能性越高，審計風險越低；反之亦然。

1.行業(yè)發(fā)展狀況風險。國家相關政策決定著企業(yè)的生存環(huán)境。若企業(yè)所屬行業(yè)是受法律和政策限制的，國家相關政策必然會對企業(yè)的發(fā)展帶來抑制作用。而若企業(yè)所屬行業(yè)是受國家鼓勵的，則企業(yè)定會享受諸多扶持政策支持。國家對供應鏈金融的政策也是影響其能否發(fā)展的關鍵影響因素，涉及到供應鏈的穩(wěn)定和供應鏈金融的安全。

2.整體經(jīng)濟環(huán)境風險。供應鏈金融模式與傳統(tǒng)金融模式的不同在于傳統(tǒng)金融模式過度關注企業(yè)本身，而供應鏈金融則是一種惠及多家企業(yè)的服務模式，但是該模式也受經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響，當整體經(jīng)濟出現(xiàn)大幅波動時，供應鏈的整體運行都會受到影響，供應鏈中的融資企業(yè)風險增加，更甚者是供應鏈整體資金風險增加。

3.法律風險。任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須要有法律的約束。供應鏈金融中的法律風險大多體現(xiàn)為，供應鏈金融中出現(xiàn)問題想要追溯法律法規(guī)，往往依然使用傳統(tǒng)的信用貸款條例，無法應對供應鏈金融中多變的現(xiàn)實狀況。

（二）信用風險

客戶的征信、商品的來源都屬于信用風險，在開展供應鏈金融業(yè)務的時候就需要整合資源并將信用風險考慮進來，客戶征信調(diào)查、信用平臺管理、資產(chǎn)負債情況調(diào)查都可以有效降低融資風險。

1.信用風險識別機制風險。投資方的信用風險識別機制是降低信用風險的關鍵手段，通過分析融資方的還款戰(zhàn)略、融資動機和風險回報率判斷其信用風險。因此，信用風險識別機制是否完善決定了信用風險的高低。

2.融資企業(yè)信用分析風險。作為信用風險的主要承受方，供應鏈金融投資方需要構建風險評價體系，對融資方的財務狀況和供應鏈整體風險進行分析。正常經(jīng)營場景中，融資方具有信用舞弊動機的可能性很低，但當經(jīng)濟態(tài)勢下行時，融資方具有信用舞弊動機的可能性很高。

（三）操作風險

操作風險主要來源于業(yè)務流程中的操作，任何操作失誤都有使物流或現(xiàn)金流脫離掌控的可能，且供應鏈金融業(yè)務周期較短，使得操作風險更高。

1.總體操作風險。供應鏈融資需做好操作流程設計，對授信協(xié)議和合同予以重視。相比傳統(tǒng)貸款調(diào)查，供應鏈融資授信調(diào)查時，更應關注不同主體間的差異，對工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，若不具備專業(yè)勝任能力，則很可能誤判。物流、信息流、資金流這“三流”在交易過程中需要重點關注和強化，在對供應鏈金融中的各方進行征信評估后，后期不斷更新維護是降低風險的重要舉措。

2.具體業(yè)務操作風險。審計人員首先應對供應鏈金融業(yè)務中各環(huán)節(jié)熟悉了解、并對供應鏈金融業(yè)務中的參與者進行監(jiān)督。例如：應收賬款融資業(yè)務中，審計人員應檢查購銷合同是否有購銷雙方簽字，保理合同是否有保理人與融資方簽字，銀行回單與審批清單相應的會計憑證等。

（四）檢查風險

1.抽樣風險。審計抽樣在現(xiàn)代審計中被廣泛使用。在確定審計范圍時，審計人員通常會選擇融資金額重大且風險較高的企業(yè)，忽視融資金額較小的企業(yè)，從而導致融資失敗。

2.職業(yè)道德風險。供應鏈金融審計需要審計人員同時具備審計專業(yè)知識和供應鏈金融行業(yè)知識，審計人員的專業(yè)勝任能力和誠信客觀等職業(yè)道德受到嚴峻考驗。在審計實務中，審計人員容易出現(xiàn)強不知以為知等違反審計職業(yè)道德的行為。

3.程序?qū)嵤╋L險。供應鏈金融審計應當實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，否則可能出現(xiàn)審計效率降低或者影響審計效果的風險。如審計過程中發(fā)現(xiàn)融資方存在佐證材料和實際經(jīng)營情況不符時，若實施詢問程序，從上下游和核心企業(yè)獲取相關資料，很可能因其串通舞弊而出現(xiàn)判斷失誤。

四、供應鏈金融審計風險應對

（一）總體審計策略

1.強化遵守審計職業(yè)道德規(guī)范。無論是對企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督還是獲取企業(yè)相關數(shù)據(jù)，都要求審計人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范。從供應鏈審計的角度來看，內(nèi)部審計是基礎，是最有可能獲取相關數(shù)據(jù)的重要手段，因此需要審計人員對相關資料絕對保密。審計人員應當按照規(guī)定積極參加后續(xù)教育，包括審計、會計、金融、風險管理、法律和信息技術等專業(yè)知識，保持并提高專業(yè)勝任能力。當審計項目組整體專業(yè)勝任能力不足以完成審計工作時，如對融資方提供質(zhì)押物的價值評估，可以考慮聯(lián)合專家工作組，以保證審計質(zhì)量。

2.增加審計程序不可預見性。供應鏈金融審計具有一定的滯后性，在發(fā)現(xiàn)風險存在時，往往風險已經(jīng)無法避免。審計人員需要具備很強的邏輯和應對突發(fā)狀況的能力，掌握全流程業(yè)務的同時，還需要制定詳細的審計方案靈活應對突發(fā)狀況。不定期的開展審計工作和對低風險業(yè)務進行抽查，是有效的預防方式。突擊檢查方式督促業(yè)務人員在任何工作時間都需要保持認真嚴謹，即使對風險較小的業(yè)務也不放松警惕，有利于降低供應鏈金融審計風險。

（二）具體審計方案

1.及時關注政策和法律變動。審計人員應及時關注外部大環(huán)境的變動，并分析其變動在一段時間內(nèi)會對企業(yè)供應鏈金融帶來哪些變化與風險。如相關利好供應鏈金融的政策即將出臺，審計人員可以意識到其中可能為企業(yè)帶來的利好信息，及時與管理層進行溝通，采用相對激進的策略，擴大自身供應鏈金融的規(guī)模，提高中小企業(yè)的貸款額度。相應地，公司所處的行業(yè)環(huán)境受到國家緊縮政策的影響或是行業(yè)整體發(fā)展并不景氣，也應當提前做好相應的應對方案，對風險及時進行防范與應對。

2.完善中小企業(yè)供應鏈金融評價體系。由于中小企業(yè)自身規(guī)模小、抗風險能力差等特點，雖然通過綁定核心企業(yè)的信用在一定程度上降低了供應鏈金融的信用風險，但并未從根本上解決問題。投資方應建立中小企業(yè)信用檔案，應用區(qū)塊鏈技術將中小企業(yè)的資金規(guī)模和信用記錄共享，鏈上成員可以清楚直觀地查找相應企業(yè)的信用風險。投資方應改變傳統(tǒng)授信觀念，完善中小企業(yè)供應鏈金融評價體系，通過建立風險計量模型，掌握中小企業(yè)供應鏈金融信用風險的共通之處，強化供應鏈體系建設。

3.提升互聯(lián)網(wǎng)技術水平。供應鏈上相關主體應提高對供應鏈金融的重視程度，通過技術提升增強風險管控能力。信息化時代不革新就等于倒退，供應鏈中的各企業(yè)需要不斷提升信息化水平，定期進行系統(tǒng)維護升級，不斷提高自己的核心能力，為其他環(huán)節(jié)保駕護航。建立高效率信息平臺，實現(xiàn)供應鏈數(shù)據(jù)信息及時傳遞和共享，鏈上相關主體能夠獲取信息進行數(shù)據(jù)整合。定期開展操作人員互聯(lián)網(wǎng)技術培訓，建立信息共享機制，向相關主體提供及時有效的信息技術救援，降低供應鏈金融操作風險。

4.開發(fā)供應鏈金融審計軟件。使用專門的審計軟件對于審計人員來說事半功倍。審計軟件目前種類較為豐富，但大多適用于進行財務報表審計，完全適用供應鏈金融審計軟件寥寥無幾。在獲取融資企業(yè)財務數(shù)據(jù)時，各個企業(yè)所使用的財務軟件各不相同，在導入數(shù)據(jù)時，可能會存在審計軟件無法適配財務數(shù)據(jù)的情況，導致系統(tǒng)報錯無法使用。選擇合適的審計軟件，完善相應的適配機制，使得審計人員在使用審計軟件不出現(xiàn)機制上的問題，可以顯著提高供應鏈金融審計效率，為實施必要的審計程序節(jié)約時間，降低供應鏈金融審計風險。

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責任編輯：田國雙

*基金項目：哈爾濱金融學院青年創(chuàng)新人才培養(yǎng)計劃項目“資金約束下供應鏈綠色運營與融資決策研究”（項目編號：E052020003）；哈爾濱金融學院教育教學改革項目“大數(shù)據(jù)視閾下應用型本科審計專業(yè)課程體系改革與實踐研究”（項目編號：JGC2021002）。

第一作者簡介：柳佳，哈爾濱金融學院，碩士，講師，研究方向：審計理論與實踐。

作者簡介：王金龍，哈爾濱金融學院，碩士，講師，研究方向：綠色金融。

張曉莉，哈爾濱金融學院，副教授，博士生，研究方向：供應鏈金融。