財務視角下合同審核要點分析

摘要：財務審核合同的目的并非否定所有風險，而是把控主要財稅風險，從風險與收益均衡角度助力企業(yè)發(fā)展。本文基于財務視角分析合同的審核要點，提出應重點審核合同業(yè)務的盈利性、簽約主體的履約能力、合同標的物約定條款的準確性、合同結(jié)算方式的合理性、稅費條款的合規(guī)性、是否具有稅收籌劃空間、合同終止及續(xù)約條款的完整性、合同違約責任及賠償條款的合理性等。財務的監(jiān)督管理職責應貫穿合同始終，合同簽訂后財務應加強對合同執(zhí)行情況、稅票、資金收付的審核和監(jiān)控，確保貨物、發(fā)票和資金三流合一。本文探討了企業(yè)強化財務審核能力的途徑，強調(diào)企業(yè)應重視財務審核的先導作用，確保財務審核的獨立性和權(quán)威性；企業(yè)應完善財務管理制度，規(guī)范財務合同審核工作細則和程序，定期更新迭代；企業(yè)應強化財務審核人才的培養(yǎng)和考評，推動合同審核工作不斷提升；企業(yè)應鼓勵各財務專業(yè)人才聯(lián)合評審，以解決綜合人才稀缺問題；企業(yè)應依托現(xiàn)代化信息處理技術(shù)，提升財務審核效率。

關鍵詞：財務視角 合同 財務審核 要點分析

中圖分類號：F275

一、 合同審核要點

合同業(yè)務盈利性、合同主體履約能力、合同標的物、合同結(jié)算方式、合同稅費條款、合同終止及違約條款是財務監(jiān)督管理的重點，也是財務審核合同時需關注的要點。

1.合同業(yè)務盈利性審核。合同業(yè)務盈利性是財務審核的起點。針對銷售類合同，測算合同業(yè)務的盈利性，將其與企業(yè)要求的盈利標準進行對比，審核合同價款的合理性。針對采購類合同，審核其是否能產(chǎn)生收入。若采購業(yè)務有對應收入產(chǎn)生，根據(jù)預計產(chǎn)生收入的時間測算資金占用成本，審核合同業(yè)務整體盈利性；若無收入產(chǎn)生，審核其是否為預算內(nèi)業(yè)務，若預算內(nèi)業(yè)務，審核采購成本是否超支，并審查預算使用程序的合規(guī)性。若為預算外業(yè)務，要求執(zhí)行預算外審批程序，避免出現(xiàn)已簽署合同無預算付款的情形。

合同業(yè)務盈利性若未達到企業(yè)要求的盈利標準，財務可據(jù)此出具否定的審核意見，終止審核程序。對企業(yè)具有戰(zhàn)略意義的重大經(jīng)濟合同，需結(jié)合實際情況具體分析，審核其是否已通過重大戰(zhàn)略意義經(jīng)濟合同的審議程序。合同業(yè)務盈利性審核程序如圖1所示。

2.合同主體履約能力審核。合同主體履約能力審核中，首先應審查對手方是否在公司合格合作方的白名單中，對于白名單中的對手方，審核其資質(zhì)證照是否已到期，要求補充更新材料及近兩年財務報表，審查其資產(chǎn)狀況是否良好、資金是否充裕，評估其履約能力；對于未在白名單中的對手方，除需審核其法人的工商登記信息、經(jīng)營許可證、經(jīng)營范圍、資質(zhì)情況及近三年財務報表，除審核其履約資質(zhì)外，還需要對手方提供履約擔保措施，如要求其支付履約保證金，并要求其股東承擔連帶責任等。同時，財務應加強對履約保證條款及履約金支付條款的審核，確保對手方的履約擔保措施能落實到合同條款中[1]。履約能力審核中，除審核對手方外，還應注重審核企業(yè)自身簽約主體的履約能力，審核其經(jīng)營范圍是否覆蓋合同約定的經(jīng)營業(yè)務，以確定能否按要求開具發(fā)票。若簽約主體的經(jīng)營范圍不符合合同約定，需根據(jù)業(yè)務需要申請經(jīng)營范圍變更或更換簽約主體，同時需審核簽約主體是否具備合同業(yè)務所需資質(zhì)證照，避免違約風險。此外，財務還應從稅務籌劃角度考慮簽約主體的恰當性，簽約主體能否享受稅收優(yōu)惠政策，是否有稅收承諾，合理確定簽約主體。

3.合同標的物審核。合同標的物是簽約各方權(quán)利義務指向的對象。合同標的物審核中，需關注其數(shù)量、質(zhì)量的約定是否清晰，履約方式的約定是否與會計準則要求相符，以確定其適用的賬務處理方式。如開工日期與完工日期分屬不同會計年度的建造合同，依據(jù)會計準則可按完工百分比法分期確認合同收入和合同成本，這要求合同中需約定各階段工程進度成果的確認及驗收標準，以便作為賬務處理的合理依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)責發(fā)生制、現(xiàn)金業(yè)務的收付實現(xiàn)制、資產(chǎn)和負債確認的源頭都是經(jīng)濟合同，唯有加強對合同標的物的審核，財務人員才能把賬務梳理清楚。

4.合同結(jié)算方式審核。財務部門需結(jié)合企業(yè)自身資金的緊缺程度，審核結(jié)算方式的合理性。針對銷售合同，需審核客戶的信用期及付款條件是否滿足公司約定，若客戶的付款周期超出公司的信用政策，則應出具否定的審核意見。若滿足公司的信用政策，財務部門應基于對手方資產(chǎn)狀況和履約能力的評估結(jié)果，判斷是否有壞賬風險，若存在壞賬風險，則應要求加大對手方的履約擔保措施；否則應出具否定的審核意見。針對采購合同，尤其是存在預付款的采購合同，需關注付款后資金的安全問題，可要求供應商提供擔保措施或增加對資金的監(jiān)管，如要求將款項支付至共管賬戶，以監(jiān)控資金的使用。從加快資金回籠角度，銷售類合同應盡可能縮短客戶信用期，并要求客戶首選付現(xiàn)方式進行回款；采購類合同應盡可能延長付款期限，并與供應商協(xié)商盡量采用非付現(xiàn)方式進行付款。財務要注意核對收付款賬號和名稱是否正確，避免資金流失風險。

5.合同稅費條款審核。稅費條款審核中，一方面應審核合同中約定的發(fā)票類型、稅率、開具時間、開票內(nèi)容及規(guī)格型號等信息是否符合稅收政策要求。審核發(fā)票類型是否明確為增值稅專用發(fā)票，避免取得增值稅普通發(fā)票而無法抵扣進項稅；審核發(fā)票開具項目及稅率約定是否正確，避免約定不符合稅法規(guī)定而無法開具發(fā)票，因國家稅收政策調(diào)整時間不可預期，需審核合同中是否約定稅率隨國家稅收政策相應調(diào)整，避免因國家稅收政策調(diào)整而無法按合同開具對應稅率發(fā)票?？稍诤贤屑s定：如國家規(guī)定了新稅率或稅務機關對部分服務費認定不同稅率，則對應合同含稅價款相應自動調(diào)整，當期價款/（1+當期稅率）*（1+新稅率或認定稅率）。另一方面應從稅收籌劃角度審核合同條款能否優(yōu)化，混合銷售合同需清晰區(qū)分不同類型的經(jīng)濟業(yè)務，避免因約定不清晰而從高納稅。如一項設備銷售及安裝合同中，若清晰區(qū)分了銷售設備價款和安裝施工價款，則安裝施工按照9%繳納增值稅，銷售設備按照13%繳納增值稅，若合同約定不清晰無法拆分，按照稅法要求需從高納稅，工程施工和設備需全部按照13%納稅增值稅。財務部門應關注開票時間的約定是否有優(yōu)化空間，按照稅法約定“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”，所以應避免因開票時間約定不當而提前產(chǎn)生納稅，增加資金占用。與政府合作的合同中，財務部門需重點審核稅收承諾能否實現(xiàn)，避免出現(xiàn)違約風險，惡化與政府的合作關系。

6.合同終止及違約條款審核。合同終止條款審核中，需審核是否約定了續(xù)約條款，并審核續(xù)約條款是否合理。財務部門應關注合同終止方式對合同業(yè)務適用會計準則的影響，如一項經(jīng)營租賃業(yè)務，合同終止條款若約定“合同到期后租賃物無償轉(zhuǎn)移給承租人”或“轉(zhuǎn)讓價格遠低于租賃物的公允價值”，該約定會導致合同業(yè)務應適用融資租賃會計準則進行賬務處理，而非經(jīng)營租賃。違約條款審核中，需審核異常終止違約責任的賠付比率是否符合公司的政策，審核合同是否擴大了違約賠付責任，如代理合同中，應當只承擔代理責任，避免過度承擔非代理職責范圍內(nèi)的責任。同時應關注合同約定是否縮小了對手方的違約責任，尤其是使用對手方合同模板進行修訂的合同。財務應審慎審核合同提前終止的條款，對手方提前終止條款中，應注重測算對手方的違約賠償款項是否能夠覆蓋自身的損失，若無法覆蓋，需出具否定的審核意見。

以上是財務在合同簽訂階段的審核重點，財務部門的監(jiān)督管理職責應貫穿合同始終。合同簽署后，財務部門首先應加強對合同執(zhí)行情況的監(jiān)控，審核各項業(yè)務是否嚴格按照合同約定履行；其次應加強對稅票真?zhèn)?、稅票信息填制完整性和準確性的審核，審核發(fā)票中銷售貨物、提供勞務及服務的名稱是否按照《商品和服務稅收分類與編碼》中的編碼開具，審核發(fā)票內(nèi)容是否與實際業(yè)務及合同約定相符，蓋章是否清晰、正確，防范稅票風險[2]；最后應加強對合同資金的監(jiān)控，審核資金收付和結(jié)算方式是否嚴格按照合同執(zhí)行，是否有長期掛賬的應收賬款，督促業(yè)務側(cè)催收追償。財務部門應全面監(jiān)控貨物流、發(fā)票流和資金流的流轉(zhuǎn)情況，確保三流合一。

二、 如何強化財務的合同審核能力

1.企業(yè)應重視財務部門審核的先導作用。財務審核對企業(yè)管理有重要的促進作用，企業(yè)經(jīng)營者應當重視財務審核的先導作用，嚴格執(zhí)行先審后批[3]。這不僅能提升財務審核人員的工作責任心，促進部門之間相互監(jiān)督，也能在一定程度上避免合同審核流于形式。企業(yè)經(jīng)營者應根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點、所處市場環(huán)境以及對未來發(fā)展的預期，健全財務審核體系，保障財務審核部門的獨立性和權(quán)威性。

2.完善企業(yè)財務管理制度。強化財務合同審核，必須做好財務合同審核的制度建設工作[4]。一方面將審核要點信息及審核方式進行規(guī)范化、程序化和制度化，制定規(guī)范的財務合同審核工作細則和程序；另一方面應定期將合同審核中遇到的共性問題進行總結(jié)、提煉，并對審核制度進行定期更新迭代，夯實財務審核基礎。

3.強化財務審核人才的培養(yǎng)和考評。企業(yè)應加強財務審核人才的梯隊建設，選拔綜合素質(zhì)較高的優(yōu)秀財稅人員承擔合同審核工作。加強對合同審核人員的培訓，貫宣前沿會計理論，提高財務審核人員的專業(yè)素養(yǎng)，幫助其拓寬眼界，打開思路。同時應強化對財務合同審核人員的考評，強化合同審核過程管理，對參與審核人員的審核意見進行登記管理并整理成卷，便于考核評估，也為后續(xù)檔案查詢提供方便。并將合同審核中發(fā)現(xiàn)的問題在企業(yè)內(nèi)共享，避免出現(xiàn)同類型審核問題，推動合同審核工作不斷提升和優(yōu)化。

4.鼓勵各財務專業(yè)人才聯(lián)合評審。合同中涉及眾多財稅專業(yè)知識，對合同審核人員要求較高，需具備綜合的財稅知識。企業(yè)內(nèi)部既全面精通財稅專業(yè)知識，又深入了解公司業(yè)務的員工比較稀缺，企業(yè)可以采用財務內(nèi)部相關專業(yè)人員聯(lián)合評審的方式解決這一問題。為提高工作效率，可將待審核的合同同步發(fā)給財務部稅務、會計、資金和運營財務聯(lián)合評審，并明確要求各專業(yè)人員審核意見的反饋時間。稅務可以從稅法專業(yè)角度進行評審，會計可以基于會計準則進行評審，資金重點審核合同涉及的資金及賬戶問題，運營財務作為與業(yè)務聯(lián)系最緊密的財務專業(yè)人員，可以從項目盈利性和預算角度審核合同。聯(lián)合評審能從各專業(yè)維度深入審核合同，把控合同風險，同時也有利于各專業(yè)人員通過合同提前了解業(yè)務，便于后續(xù)工作的開展。

5.依托現(xiàn)代化信息處理技術(shù)?，F(xiàn)代化信息處理工具的恰當運用能有效提高合同審核的工作效率，提高信息溝通的及時性和時效性。依托現(xiàn)代化財務管理系統(tǒng)，可以聯(lián)通業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)，將合同審核工作與前端業(yè)務緊密結(jié)合起來，實現(xiàn)審核過程自動記錄、保存并實時傳遞合同審核結(jié)論，改善財務合同審核的工作模式?，F(xiàn)代化處理工具能使得財務審核人員更好地了解經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，提高審核建議的準確性和適用性。

三、 結(jié)語

財務審核是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，合同審核中應平衡風險把控和執(zhí)行效率[5]，審核過于嚴苛可能導致合同無法履行工作難以推進，而審核過于寬松則會遺留風險隱患。合同審核既要高效推進，也要把控風險，這需要財務審核人員不斷提高自身的專業(yè)能力，深入了解企業(yè)業(yè)務實際，密切關注業(yè)務發(fā)展動態(tài)。企業(yè)經(jīng)營者應重視財務審核工作，健全財務審核制度體系，加強財務知識培訓，提升審核人員素質(zhì)，強化財務審核監(jiān)督，保證財務審核的獨立性和權(quán)威性，以保障企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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[2]李祖瑤.企業(yè)管理中財務審核要點的探討[J].中國集體經(jīng)濟，2018（31）：138-139.

[3]王余.企業(yè)財務審核中存在的問題及對策[J].商訊，2021（9）：52-53.

[4]李勁.淺議會計審核在財務管理中的應用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014（8）：82-83.

[5]周淼.企業(yè)合同審核過程中的風險點及防范策略探討[J].企業(yè)改革與管理，2022（8）：18-20.

責任編輯：田國雙

作者簡介：王樹芳，北京世紀互聯(lián)寬帶數(shù)據(jù)中心有限公司，碩士，注冊會計師，研究方向：合同審核、財務分析、預算管理。