政府會計(jì)制度下高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的核算與管理

宋延榮 李洋

摘要：高校的“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”無論發(fā)生頻次還是金額日益龐大。在《政府會計(jì)制度》下，如何科學(xué)有效的對“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”進(jìn)行核算和管理，成為高校財(cái)務(wù)管理日益緊迫的課題之一。本文通過對H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的現(xiàn)狀與核算進(jìn)行研究與分析，發(fā)現(xiàn)其存在的諸多問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的對策與建議。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度 高校 待認(rèn)領(lǐng)暫收款 核算與管理

中圖分類號：F230

一、引言

（一）待認(rèn)領(lǐng)暫收款的概念界定

高校日常經(jīng)濟(jì)活動中會收到各種屬性的外來資金，有財(cái)政撥款、科研課題等收入屬性的資金；有代收代管的學(xué)生教材費(fèi)、學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)等受托代理屬性的資金；有相關(guān)單位或個人交的押金、保證金等周轉(zhuǎn)屬性的資金；還有銀行貸款等借款屬性的資金；以及支出退回等退款屬性的資金等。一般而言，高校外來資金在相關(guān)進(jìn)賬單、到賬通知書等到賬憑證上，會明確注明資金性質(zhì)或用途等重要屬性信息，我們將其稱為資金屬性明確的資金。此類資金到賬時，借方記入相關(guān)貨幣資金科目，貸方則直接記入與資金屬性相對應(yīng)的科目中，如收入屬性的資金貸方直接記入相關(guān)收入科目、受托代理屬性的資金貸方直接記入受托代理負(fù)債科目等等。

但仍有相當(dāng)數(shù)量的外來資金，其到賬憑證上沒有注明資金性質(zhì)和用途等信息，或雖有注明，但所注信息不夠詳細(xì)明確，導(dǎo)致會計(jì)人員無法判斷出其確切的資金屬性，進(jìn)而無法將其直接記入相應(yīng)屬性的貸方科目，而只能將其作為“資金屬性不明確”的暫收款項(xiàng)，記入“其他應(yīng)付款”科目中，直到校內(nèi)相關(guān)單位或個人對這些資金進(jìn)行認(rèn)領(lǐng)并明確其屬性信息時，會計(jì)人員才能將其從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)屬性的貸方科目中。我們將此類需要認(rèn)領(lǐng)才能明確資金屬性的外來資金稱為“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”。因?yàn)椤捌渌麘?yīng)付款”科目不僅核算資金屬性不明確的待認(rèn)領(lǐng)暫收款，還有一些資金屬性明確的暫收款（如收到的押金保證金等）以及某些應(yīng)付款項(xiàng)也需要在“其他應(yīng)付款”科目核算，所以，為了與其他核算內(nèi)容區(qū)分開，本文建議核算單位在“其他應(yīng)付款”科目下專門為“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”設(shè)置二級明細(xì)科目。

（二）研究待認(rèn)領(lǐng)暫收款的意義

不論“暫收款”還是“暫付款”皆屬于“往來款”的范疇。然而，一方面，“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”在高校的外來資金中占有相當(dāng)比重，且隨著高校業(yè)務(wù)類型的不斷拓展，其發(fā)生頻次日益增長，許多高校在針對待認(rèn)領(lǐng)暫收款的會計(jì)核算和日常管理中也暴露了一些問題；另一方面，關(guān)于高?！巴鶃砜睢钡难芯课墨I(xiàn)雖然不少，但大多是針對“往來款”的整體研究（裴艷麗[1] 2021、張小麗 [2] 2020），要么是針對“暫付款”的研究（劉文婷[3]? 2019、龍英[4] 2018），而專門針對“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”的研究卻非常少?；诖?，本文以H高校為例，對該校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的現(xiàn)狀、會計(jì)核算等展開詳細(xì)探討，并針對其存在的問題提出對策建議，以期為其他高校提供借鑒和幫助。

二、H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的現(xiàn)狀分析

（一）規(guī)模分析

H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款在2021年度的增減變動情況如表1所示。

1. 存量規(guī)模

表1中代表H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款存量規(guī)模的數(shù)據(jù)有A、D兩列，其中，A列年初數(shù)代表年初存量規(guī)模，對應(yīng)“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目的年初余額；D列年末數(shù)代表年末存量規(guī)模，對應(yīng)“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目的年末余額。根據(jù)表中相關(guān)數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款在2021年的平均存量規(guī)模：

年度平均存量筆數(shù)=（311+281）÷2 = 296（筆）；

年度平均存量金額=（12 275 513.31 + 12 158 055.42）÷2 = 12 216 784.37（元）。

2. 流量規(guī)模

表1中，代表H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款流量規(guī)模的數(shù)據(jù)有B、C兩列，其中，B列本年新增代表本年發(fā)生規(guī)模，對應(yīng)“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目的本年貸方發(fā)生額；C列本年減少代表本年通過認(rèn)領(lǐng)而減少的規(guī)模，對應(yīng)“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目的本年借方轉(zhuǎn)出額。由表1中的B、C兩列數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，H高校2021年待認(rèn)領(lǐng)暫收款的發(fā)生規(guī)模和減少規(guī)模都十分可觀——數(shù)量均超過了900筆，金額均在8000萬元以上。根據(jù)B列的年度發(fā)生規(guī)模，還可以計(jì)算出H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款在2021年的日均發(fā)生規(guī)模數(shù)據(jù)：

日均發(fā)生筆數(shù) = 913 ÷ 360? ≈ 2.5（筆/日）

日均發(fā)生金額 = 82 169 978.26 ÷ 360 ≈ 228 249.94（元/日）

（二）賬齡分析

本文對H高校2021年末的待認(rèn)領(lǐng)暫收款進(jìn)行了賬齡統(tǒng)計(jì)，結(jié)果如表2所示。

表2的行數(shù)據(jù)將H高校的待認(rèn)領(lǐng)暫收款分成四個賬齡區(qū)間：第一賬齡區(qū)間為0～1年，第二賬齡區(qū)間為1～3年，第三賬齡區(qū)間為3～5年，第四賬齡區(qū)間為5年以上；列數(shù)據(jù)則給出了待認(rèn)領(lǐng)暫收款在不同賬齡區(qū)間的數(shù)量、金額以及單筆金額均值等信息。

由表2數(shù)據(jù)可知，賬齡0—1年的待認(rèn)領(lǐng)暫收款共有134筆，總金額為9615583.50元，該賬齡區(qū)間無論數(shù)量還是金額都是占比最高的，其中數(shù)量占比為47.7%，而金額占比更是高達(dá)79.1%，接近4/5。我們還發(fā)現(xiàn)，隨著賬齡的增加，未被認(rèn)領(lǐng)的暫收款無論筆數(shù)還是金額均持續(xù)下降，其中第一到第二賬齡區(qū)間的降幅最大，數(shù)量占比從47.7%下降至29.2%，降幅接近40%，而金額占比更是從79.1%直線下降至12.3%，降幅超過了80%。

對表2的最后一列即“單筆金額均值”數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，賬齡越短的待認(rèn)領(lǐng)暫收款單筆金額均值越高，反之越低。賬齡在1年以內(nèi)的單筆金額均值高達(dá)71758.09元，但賬齡在1年以上的單筆均值卻迅速下降，從第一到第二賬齡區(qū)間的降幅尤其大，直接從7萬多元直線下降至不足2萬元，降幅超過70%，賬齡5年以上的單筆均值更是降至1.5萬元以下。由此，可以推斷出，金額越大的待認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)賬齡通常越短，這也從側(cè)面證明金額越大的待認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)越受重視，通常能比較快速的被認(rèn)領(lǐng)轉(zhuǎn)出，賬齡通常較短。而金額越小的越不受重視，越容易被拖延認(rèn)領(lǐng)，并導(dǎo)致賬齡偏長。

（三）周轉(zhuǎn)率分析

待認(rèn)領(lǐng)暫收款的認(rèn)領(lǐng)越及時，則說明其周轉(zhuǎn)速度和管理效率越高。本文將借鑒存貨周轉(zhuǎn)率的計(jì)算方法，為待認(rèn)領(lǐng)暫收款引入“認(rèn)領(lǐng)次數(shù)”和“認(rèn)領(lǐng)周期”兩個衡量指標(biāo)，并通過計(jì)算H高校的這兩個指標(biāo)值來考察和判斷其待認(rèn)領(lǐng)暫收款的管理效率。

1. 認(rèn)領(lǐng)次數(shù)

認(rèn)領(lǐng)次數(shù)指標(biāo)與“存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)”的計(jì)算原理相似，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)的計(jì)算公式為“年度銷貨成本/存貨平均余額”。當(dāng)把公式中的分子從“年度銷貨成本”替換成“年度認(rèn)領(lǐng)總金額”，把分母從“存貨平均余額”替換成“待認(rèn)領(lǐng)暫收款平均余額”，即可獲得待認(rèn)領(lǐng)暫收款的年度“認(rèn)領(lǐng)次數(shù)”計(jì)算公式：

待認(rèn)領(lǐng)暫收款認(rèn)領(lǐng)次數(shù)=? 年度認(rèn)領(lǐng)總金額待認(rèn)領(lǐng)暫收款平均余額

由表1的C列數(shù)據(jù)可知，H高校2021年的認(rèn)領(lǐng)總金額為82287436.15元，而H高校2021年的待認(rèn)領(lǐng)暫收款平均余額為12216784.37元，將這兩個數(shù)據(jù)帶入公式，即可計(jì)算出H高校2021年待認(rèn)領(lǐng)暫收款的認(rèn)領(lǐng)次數(shù)為6.74次。

2. 認(rèn)領(lǐng)周期

待認(rèn)領(lǐng)暫收款在資金到賬后，需要經(jīng)過一段時間才會被認(rèn)領(lǐng)，我們將“資金到賬”與“資金認(rèn)領(lǐng)”之間的這段間隔期稱為“認(rèn)領(lǐng)周期”。認(rèn)領(lǐng)周期與存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的概念十分相似，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式為“360/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)”，我們把公式中的分母從“存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)”替換成“認(rèn)領(lǐng)次數(shù)”，即可獲得待認(rèn)領(lǐng)暫收款按照天數(shù)計(jì)量的“認(rèn)領(lǐng)周期”計(jì)算公式：

待認(rèn)領(lǐng)暫收款認(rèn)領(lǐng)周期=360（年度）認(rèn)領(lǐng)次數(shù)

將已計(jì)算出的認(rèn)領(lǐng)次數(shù)帶入公式，即可計(jì)算出H高校2021年度待認(rèn)領(lǐng)暫收款的認(rèn)領(lǐng)周期為53天。

H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款認(rèn)領(lǐng)周期=3606.74≈ 53 （天）

（四）資金構(gòu)成分析

資金構(gòu)成是指待認(rèn)領(lǐng)暫收款的來源資金的屬性構(gòu)成。雖然待認(rèn)領(lǐng)暫收款在被認(rèn)領(lǐng)前的來源資金屬性是不確定的，但可以通過對已認(rèn)領(lǐng)暫收款的來源資金屬性進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，來獲得其來源資金構(gòu)成情況。H高校2021年已認(rèn)領(lǐng)暫收款的來源資金構(gòu)成如表3和圖1所示。

由表3可知，H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款主要由4大類資金來源構(gòu)成，分別為：收入類、受托代理類、周轉(zhuǎn)類以及其他類。其中，收入類所占份額最高，總金額占比高達(dá)79%；其次是受托代理類，份額亦相當(dāng)可觀，總金額占比為18.1%；再次是周轉(zhuǎn)類，其所占份額比較有限，僅有1.8%；最后是其他類，所占份額最低，僅有1.1%。

如表3和圖1所示，根據(jù)資金來源的具體屬性不同，本文又將4個大類的資金來源細(xì)分成了8個小類的資金來源，其中收入類細(xì)分成“教、科研課題收入”等4個小類，受托代理類細(xì)分成“代收代管學(xué)生款項(xiàng)”等2個小類，周轉(zhuǎn)類和其他類則因所占份額過低而未再進(jìn)一步細(xì)分，即這2個大類的資金來源各自僅包含1個小類的資金來源。

1. 收入類

收入類又可細(xì)分成4小類的資金來源，按照份額由高到低為，

①教、科研課題收入。主要包括各種教研課題和縱、橫向科研課題收入，其在H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款所有8個小類的資金來源中占比接近2/3，高達(dá)65.4%，是H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款最主要的資金來源；

②對外培訓(xùn)收入。指學(xué)校接受委托對外提供培訓(xùn)服務(wù)所取得的收入，在H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款所有8個小類的資金來源中排名第三位，份額僅次于教、科研課題收入和代收代管學(xué)生款項(xiàng)，金額占比約為8.9%；

③對外出租收入。主要包括學(xué)校對外出租教室、會堂、校內(nèi)商鋪等獲得的租金收入，金額占比約為2.5%；

④其他收入。主要包括各種技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、手續(xù)費(fèi)等收入，如論文檢索費(fèi)、樣品測試費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)等收入，金額占比約為2.1%。

2. 受托代理類

受托代理類又可細(xì)分成2個小類的資金來源，①代收代管學(xué)生款項(xiàng)。主要包括代收代管的學(xué)生教材費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、公寓用品費(fèi)等，其在H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的8小類資金來源中排名第二位，僅次于教、科研課題收入，金額占比約為16.8%；②其他代管款項(xiàng)。主要包括代收代繳校內(nèi)各租戶的水電費(fèi)、取暖費(fèi)以及為學(xué)校教職工代收代繳的各種費(fèi)用等，金額占比約為1.3%。

3. 周轉(zhuǎn)類

主要包括向合作方收取的各類押金以及保證金等，其在H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款所有資金來源中的占比約為1.8%。

4. 其他類

是指待認(rèn)領(lǐng)暫收款除了前述收入類、受托代理類以及周轉(zhuǎn)類以外的其他類資金來源，H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款發(fā)生頻次較高的其他類資金來源主要有應(yīng)收款項(xiàng)收回、支出退回款、外單位或個人誤操作匯入款等，其在H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款所有資金來源中的占比約為1.1%。

三、H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款的會計(jì)核算

（一）會計(jì)科目設(shè)置

H高校在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置了名為“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”的二級明細(xì)科目，專門用于核算待認(rèn)領(lǐng)暫收款的相關(guān)業(yè)務(wù)。收到待認(rèn)領(lǐng)暫收款時，將其記入本科目的貸方；認(rèn)領(lǐng)暫收款時，則將其從該本科目的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入相關(guān)收入、受托代理負(fù)債等科目。

（二）收到待認(rèn)領(lǐng)暫收款的核算

收到待認(rèn)領(lǐng)暫收款時，財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理為：借記相關(guān)貨幣資金科目，貸記“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目。因?yàn)椤墩畷?jì)制度》規(guī)定，只有納入預(yù)算管理的資金，才需要預(yù)算會計(jì)平行記賬，而待認(rèn)領(lǐng)暫收款在到賬時的資金屬性不明確，無法確定是否屬于納入預(yù)算管理的資金，所以預(yù)算會計(jì)不作分錄。

例1 2021年5月6日，H高校收到某校外單位匯入銀行存款2萬元，銀行進(jìn)賬單上未注明款項(xiàng)用途等信息。

① 財(cái)務(wù)會計(jì)

因?yàn)槭盏降馁Y金未注明款項(xiàng)用途，無法確定資金屬性，所以財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)將其記入待認(rèn)領(lǐng)暫收款科目中。

借：銀行存款20000元

貸：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

② 預(yù)算會計(jì)：不作分錄。

（三）認(rèn)領(lǐng)暫收款的核算

1. 經(jīng)認(rèn)領(lǐng)，暫收款被確認(rèn)為收入類資金

待認(rèn)領(lǐng)暫收款被確認(rèn)為收入時，財(cái)務(wù)會計(jì)將其從“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)收入科目，即借記“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”，貸記相關(guān)收入科目；預(yù)算會計(jì)則借記“資金結(jié)存”，貸記相關(guān)預(yù)算收入科目。

例2 2021年5月20日，經(jīng)科研處認(rèn)領(lǐng)，例1中的2萬元暫收款被確認(rèn)為學(xué)校某教師的橫向課題經(jīng)費(fèi)，本文所有案例均不考慮增值稅。

① 財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入20000元

② 預(yù)算會計(jì)

借：資金結(jié)存20000元

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入20000元

2. 經(jīng)認(rèn)領(lǐng)，暫收款被確認(rèn)為受托代理類資金

待認(rèn)領(lǐng)暫收款被確認(rèn)為受托代理資金時，財(cái)務(wù)會計(jì)將其從“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目轉(zhuǎn)入“受托代理負(fù)債”科目，受托代理資金不納入預(yù)算管理，所以預(yù)算會計(jì)不作分錄。

例3 2021年5月20日，經(jīng)認(rèn)領(lǐng)，例1中的2萬元暫收款被確認(rèn)為本校學(xué)生的公寓用品費(fèi)。

① 財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：受托代理負(fù)債——學(xué)生教材費(fèi)20000元

② 預(yù)算會計(jì)：不作分錄。

3. 經(jīng)認(rèn)領(lǐng)，暫收款被確認(rèn)為周轉(zhuǎn)類資金

待認(rèn)領(lǐng)暫收款被確認(rèn)為周轉(zhuǎn)類資金時，財(cái)務(wù)會計(jì)將其從“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)的周轉(zhuǎn)類暫收款科目，周轉(zhuǎn)類資金不納入預(yù)算管理，所以預(yù)算會計(jì)不作分錄。

例4 2021年5月20日，經(jīng)招標(biāo)部門確認(rèn)，例1中的2萬元暫收款實(shí)為某投標(biāo)單位交來的履約保證金。

① 財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：其他應(yīng)付款——履約保證金20000元

② 預(yù)算會計(jì)：不作分錄。

4. 經(jīng)認(rèn)領(lǐng)，暫收款被確認(rèn)為其他類資金

（1）被確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)

收到的暫收款被確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)時，財(cái)務(wù)會計(jì)借記“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；預(yù)算會計(jì)則借記“資金結(jié)存”，貸記相關(guān)預(yù)算收入等科目。

例5 2021年5月20日，經(jīng)確認(rèn)，例1中的2萬元暫收款實(shí)為收到的某筆應(yīng)收賬款，該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生于2021年4月，是某教師的應(yīng)收課題款。

① 財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：應(yīng)收賬款20000元

② 預(yù)算會計(jì)

借：資金結(jié)存20000元

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入20000元

（2）被確認(rèn)為支出退回款

當(dāng)暫收款被確認(rèn)為本年度的支出退回款時，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為：借記“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，而預(yù)算會計(jì)則借記“資金結(jié)存”，貸記“事業(yè)支出”等科目；當(dāng)暫收款被確認(rèn)為以前年度的支出退回款時，財(cái)務(wù)會計(jì)則需貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，預(yù)算會計(jì)則需貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目。

例6 2021年5月20日，經(jīng)確認(rèn)，例1中的2萬元暫收款實(shí)為某維修單位退回H高校的部分實(shí)驗(yàn)室維修款，該維修事項(xiàng)發(fā)生于2021年3月，因維修質(zhì)量存在瑕疵，經(jīng)協(xié)商維修單位同意退回部分維修款。

解析：因?yàn)楸纠械臅菏湛顚儆诒灸甓鹊闹С鐾嘶乜睿载?cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)貸記有關(guān)費(fèi)用科目，預(yù)算會計(jì)則應(yīng)貸記相關(guān)事業(yè)支出科目，

①財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用20000元

②預(yù)算會計(jì)

借：資金結(jié)存20000元

貸：事業(yè)支出20000元

（3）被確認(rèn)為外單位或個人操作失誤匯入款

此類資金在被認(rèn)領(lǐng)時，通常需要將收到的資金直接退還給對方，所以財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為：借記“待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目，貸記銀行存款等貨幣資金類科目。此類資金不納入預(yù)算管理，所以預(yù)算會計(jì)不作分錄。

例7 2021年5月20日，經(jīng)確認(rèn)，例1中的2萬元暫收款實(shí)為某單位會計(jì)人員操作失誤匯入的資金，H高校需要全額返還給對方。

①財(cái)務(wù)會計(jì)

借：其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款20000元

貸：銀行存款20000元

②預(yù)算會計(jì)：不作分錄。

四、問題與建議

（一）存在的問題

1. 待認(rèn)領(lǐng)暫收款發(fā)生頻次高，會計(jì)人員的核算任務(wù)較重

以H高校為例，該校待認(rèn)領(lǐng)暫收款近三年來每年的發(fā)生頻次均在900筆以上，平均每月發(fā)生近百筆，平均每天發(fā)生2—3筆，且隨著學(xué)校事業(yè)的不斷發(fā)展以及業(yè)務(wù)類型日漸增多，H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款有日益增加的趨勢，這無疑加重了會計(jì)人員的核算工作量。

2. 認(rèn)領(lǐng)周期偏長，導(dǎo)致待認(rèn)領(lǐng)暫收款的余額偏高，并間接導(dǎo)致受托代理負(fù)債和凈資產(chǎn)的余額偏低

以H高校為例，其2021年待認(rèn)領(lǐng)暫收款的認(rèn)領(lǐng)周期接近兩個月（53天），意味著一筆待認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)需要花費(fèi)近兩個月的時間才能確認(rèn)資金屬性，這樣的認(rèn)領(lǐng)速度導(dǎo)致積壓的待認(rèn)領(lǐng)暫收款存量余額明顯偏高。如果H高校能夠?qū)⒋J(rèn)領(lǐng)暫收款的認(rèn)領(lǐng)速度提升一倍，那么認(rèn)領(lǐng)周期將縮減一半（縮至一個月以內(nèi)），待認(rèn)領(lǐng)暫收款的余額也將減少一半。H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款主要由收入和受托代理負(fù)債兩類資金構(gòu)成，所以減少的一半余額絕大部分被轉(zhuǎn)入到收入和受托代理負(fù)債中，其中收入又被間接轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)中，換言之，認(rèn)領(lǐng)周期縮短將導(dǎo)致受托代理負(fù)債和凈資產(chǎn)的余額增加。即如果認(rèn)領(lǐng)周期偏長，自然會導(dǎo)致受托代理負(fù)債和凈資產(chǎn)的余額偏低。

3. 存在賬齡過長的待認(rèn)領(lǐng)暫收款

以H高校2021年末的數(shù)據(jù)為例，其賬齡在5年以上的待認(rèn)領(lǐng)暫收款有29筆，3年以上的有70筆，賬齡3年以上的待認(rèn)領(lǐng)暫收款余額占比高達(dá)20%，說明仍有相當(dāng)數(shù)量的待認(rèn)領(lǐng)款項(xiàng)長期掛賬無人認(rèn)領(lǐng)，這也是導(dǎo)致H高校待認(rèn)領(lǐng)暫收款余額長期居高不下的重要原因。

4. 認(rèn)領(lǐng)環(huán)節(jié)容易漏記預(yù)算會計(jì)分錄

待認(rèn)領(lǐng)暫收款在資金到賬環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理比較簡單，只需財(cái)務(wù)會計(jì)作分錄而預(yù)算會計(jì)不作分錄。但待認(rèn)領(lǐng)暫收款在認(rèn)領(lǐng)環(huán)節(jié)，若被確認(rèn)為納入預(yù)算管理的資金，如被確認(rèn)為收入、支出退回等款項(xiàng)時，預(yù)算會計(jì)需要補(bǔ)記資金結(jié)存增加的分錄，但因?yàn)榕c之平行的財(cái)務(wù)會計(jì)分錄中，借方不是貨幣資金科目而是“其他應(yīng)付款——待認(rèn)領(lǐng)暫收款”科目（如例2與例5所示），這很容易誤導(dǎo)會計(jì)人員作出“因?yàn)闆]有現(xiàn)金收支所以不需要預(yù)算會計(jì)平行記賬”的錯誤判斷，從而漏記預(yù)算會計(jì)分錄。

（二）對策建議

1. 積極推廣使用“校園統(tǒng)一繳費(fèi)平臺”等互聯(lián)網(wǎng)自助繳費(fèi)模式

校園繳費(fèi)平臺可幫助本校師生、校外人員隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)自助繳納學(xué)費(fèi)以及其他各項(xiàng)零星費(fèi)用；該平臺能幫助財(cái)務(wù)部門按照不同的收費(fèi)項(xiàng)目分類收取各項(xiàng)費(fèi)用。因此，對于那些單筆金額較小但發(fā)生頻次卻較高的收費(fèi)項(xiàng)目（如論文檢索費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)等），高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極引導(dǎo)或強(qiáng)制要求繳費(fèi)人員通過“繳費(fèi)平臺”自助繳納。對于通過線上平臺收取的各類資金，財(cái)務(wù)人員可以定期或分批次集中分類入賬，這種通過平臺“分類收取、批量入賬”的處理方式，與傳統(tǒng)的“分散收取、逐筆入賬”的處理方式相比，不僅大大節(jié)省了會計(jì)人員在賬務(wù)核對、資金確認(rèn)等方面的工作量，還能幫助會計(jì)人員減少出錯，從而有效提高財(cái)務(wù)部門的工作效率和工作質(zhì)量。

2. 加大待認(rèn)領(lǐng)暫收款清理力度，努力提高待認(rèn)領(lǐng)暫收款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)定期對待認(rèn)領(lǐng)暫收款進(jìn)行清理，建議至少每月清理一次，催促相關(guān)部門及時辦理認(rèn)領(lǐng)及轉(zhuǎn)賬手續(xù)。對于已明確責(zé)任單位或責(zé)任人卻遲遲不辦理認(rèn)領(lǐng)手續(xù)的，可考慮通報(bào)批評等懲戒手段；對于賬齡過長（比如10年以上）無人認(rèn)領(lǐng)的資金款項(xiàng)，建議通過相應(yīng)審批程序予以核銷。通過以上舉措，提高待認(rèn)領(lǐng)暫收款周轉(zhuǎn)速度，縮短認(rèn)領(lǐng)周期，不僅將待認(rèn)領(lǐng)暫收款余額控制在較為合理的低水平值上，還可有效改善受托代理負(fù)債及凈資產(chǎn)余額偏低的情況。

3. 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

暫收款在認(rèn)領(lǐng)轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，會計(jì)人員經(jīng)常犯漏記預(yù)算會計(jì)分錄的錯誤，可能是會計(jì)人員工作不夠認(rèn)真細(xì)致，也可能是會計(jì)人員對政府會計(jì)制度理解不深刻、不到位所致，這需要財(cái)務(wù)部門積極加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)交流和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)。

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責(zé)任編輯：田國雙