委托中介機(jī)構(gòu)竣工財(cái)務(wù)決算審核的必要性分析

陳柱森 黃遠(yuǎn)春

摘要：竣工財(cái)務(wù)決算審核是工程項(xiàng)目管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，不僅能夠有效保障項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，資金使用的合理性、合法性，以及財(cái)務(wù)處理的正確性，還有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高項(xiàng)目管理水平。隨著我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的日益增加，竣工財(cái)務(wù)決算審核的需求越來越多，竣工財(cái)務(wù)決算作為專業(yè)性、綜合性非常強(qiáng)的工作，對(duì)審核人員的要求越來越高?；诖耍疚耐ㄟ^對(duì)竣工決算重點(diǎn)、難點(diǎn)、審核過程以及審核人員需具備的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行分析，結(jié)合批復(fù)部門現(xiàn)有人員情況，分析判斷委托具備專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核的必要性。

關(guān)鍵詞：竣工決算審核；中介機(jī)構(gòu)；專業(yè)能力

DOI：10.12433/zgkjtz.20233644

一、項(xiàng)目竣工決算概述

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是由項(xiàng)目建設(shè)或管理單位實(shí)施的，在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前進(jìn)行的一種獨(dú)立、客觀、全面反映項(xiàng)目管理、建設(shè)、財(cái)務(wù)基本情況的總結(jié)性程序，多維度、多角度、多層次對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)和分析。通過開展竣工財(cái)務(wù)決算，可以總結(jié)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、建設(shè)過程管理、資金籌集與使用、財(cái)務(wù)核算與管理、資產(chǎn)移交等工作，系統(tǒng)化地展現(xiàn)項(xiàng)目的整體投資與資產(chǎn)形成，對(duì)于順利進(jìn)行工程項(xiàng)目資產(chǎn)移交具有極為關(guān)鍵的決定性意義。通過開展竣工財(cái)務(wù)決算，可以全面了解項(xiàng)目基本情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)管理措施予以調(diào)整優(yōu)化，為后續(xù)管理預(yù)算支出的編制主體提供依據(jù)。

竣工財(cái)務(wù)決算審核是指審核部門通過對(duì)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算情況進(jìn)行審核，并出具審核批復(fù)文件，對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性和合規(guī)性發(fā)表意見，批復(fù)項(xiàng)目資產(chǎn)的形成情況，資金到位及使用情況，項(xiàng)目的管理情況，財(cái)務(wù)核算情況等審核。通過竣工財(cái)務(wù)決算審核，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，并加以整改，為后續(xù)資產(chǎn)移交、養(yǎng)護(hù)預(yù)算等提供基礎(chǔ)。

二、 竣工財(cái)務(wù)決算審核的重點(diǎn)

根據(jù)相關(guān)規(guī)范和文件的要求，竣工財(cái)務(wù)決算審核的重點(diǎn)主要包括項(xiàng)目建設(shè)資金到位及使用情況的審核、項(xiàng)目成本核算的審核、項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的審核、項(xiàng)目實(shí)施過程形成收入的審核、項(xiàng)目管理情況的審核以及項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說明的審核等。

（一）項(xiàng)目資金到位和使用情況的審核

項(xiàng)目資金審核是竣工財(cái)務(wù)決算審核的核心，項(xiàng)目資金的到位和使用貫穿項(xiàng)目的整個(gè)過程，其他內(nèi)容的審核都與資金審核相關(guān)，所以項(xiàng)目資金的審核是竣工財(cái)務(wù)決算審核的重中之重。項(xiàng)目資金的審核內(nèi)容包括審核項(xiàng)目是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算金額和內(nèi)容實(shí)施，有無不按標(biāo)準(zhǔn)、超過投資規(guī)模、超預(yù)算建設(shè)的情況；審核項(xiàng)目資金是否及時(shí)足額到位，項(xiàng)目資金使用是否合規(guī)，有無擠占項(xiàng)目資金的情況；項(xiàng)目資金的核算是否規(guī)范，是否進(jìn)行專項(xiàng)核算；尾工工程及預(yù)留的金額和比例是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，是否預(yù)留工程足夠的工程保證金；審核有無挪用資金和擴(kuò)大資金支出范圍、提高支出標(biāo)準(zhǔn)的情況；剩余的設(shè)備、物料及其他物資的處置和資金回收是否得當(dāng)?shù)取?/p>

（二）項(xiàng)目成本核算審核

項(xiàng)目成本的核算是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，項(xiàng)目成本核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確關(guān)系到項(xiàng)目資產(chǎn)形成、交付，是項(xiàng)目資金是否規(guī)范使用的重要依據(jù)。項(xiàng)目成本的核算審核是竣工財(cái)務(wù)決算審核的主要內(nèi)容。項(xiàng)目成本核算審核主要內(nèi)容包括審核項(xiàng)目成本核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確、完整，有無錯(cuò)記、漏記項(xiàng)目成本、虛列成本和其他成本不實(shí)情況，是否造成項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確等問題。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等對(duì)建筑和安裝項(xiàng)目的類別及相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，審核項(xiàng)目支出的內(nèi)容是否符合規(guī)范的范圍。審核項(xiàng)目成本是否屬于批復(fù)預(yù)算的內(nèi)容，成本的發(fā)生是否真實(shí)、合規(guī)，金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，項(xiàng)目成本的賬務(wù)處理是否規(guī)范、正確。

（三）交付使用資產(chǎn)的審核

交付使用資產(chǎn)是項(xiàng)目的成果，大部分建設(shè)項(xiàng)目都存在交付使用資產(chǎn)。對(duì)交付使用資產(chǎn)的審核，實(shí)質(zhì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)結(jié)果的審核。竣工財(cái)務(wù)決算審核對(duì)交付使用資產(chǎn)的審核內(nèi)容主要包括項(xiàng)目形成交付使用資產(chǎn)是否全面真實(shí)，價(jià)值的計(jì)算是否準(zhǔn)確，待攤投資的分?jǐn)偸欠窈侠頊?zhǔn)確；交付使用資產(chǎn)的分類是否準(zhǔn)確，明細(xì)是否詳盡，是否有利于日后資產(chǎn)的交付和管護(hù)；報(bào)廢工程損失、壞賬損失和非常損失等是否已按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；有無多報(bào)、重報(bào)、虛報(bào)交付使用資產(chǎn)價(jià)值的情況；未能全部完成、及時(shí)交付使用的原因；資產(chǎn)接收單位是否落實(shí)，是否與接受單位辦理交接程序，是否將資產(chǎn)原值從建設(shè)單位移交到接收單位進(jìn)行核算等。

（四）建設(shè)項(xiàng)目管理程序的審核

建設(shè)項(xiàng)目管理程序是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)，規(guī)范合理的項(xiàng)目管理程序，關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的合規(guī)性，規(guī)范的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，可以防止項(xiàng)目實(shí)施過程中問題的發(fā)生。竣工財(cái)務(wù)決算審核對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理程序的審核主要內(nèi)容包括，審核項(xiàng)目建設(shè)是否履行了建設(shè)報(bào)審程序，項(xiàng)目實(shí)施是否符合國(guó)家有關(guān)建設(shè)管理制度的要求；項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全；建設(shè)用地、城市規(guī)劃、開工許可、消防、環(huán)保、勞動(dòng)安全、工業(yè)衛(wèi)生、水土保持等批復(fù)程序是否合規(guī)，有無應(yīng)批未批，或者先實(shí)施后審批的情況；項(xiàng)目實(shí)施和管理單位是否建立相關(guān)的項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理制度，是否按照相關(guān)的制度執(zhí)行項(xiàng)目的管理程序；是否存在管理者違反管理程序，或者先實(shí)施后補(bǔ)管理程序的情況；項(xiàng)目不相容的職務(wù)是否分離，是否存在由同一人擔(dān)任多種不相容職務(wù)的情況，從而增加項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)等。

三、竣工財(cái)務(wù)決算審核的難點(diǎn)

（一）認(rèn)識(shí)不足，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算不夠重視

受對(duì)相關(guān)政策不夠了解，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的作用認(rèn)識(shí)不足等多方面因素的影響，項(xiàng)目建設(shè)或管理單位存在 “重建設(shè)、輕決算”的問題，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理只停留在資金管理、成本核算、交付使用資產(chǎn)等方面，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理的重要性不夠重視，認(rèn)識(shí)不足。

財(cái)務(wù)管理僅是項(xiàng)目管理的基本組成部分之一。項(xiàng)目實(shí)施過程包括項(xiàng)目資金籌集、項(xiàng)目過程管理、項(xiàng)目交付資產(chǎn)核實(shí)、項(xiàng)目取得收入等內(nèi)容。當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入竣工財(cái)務(wù)決算階段，往往需要確認(rèn)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值，若無法全面體現(xiàn)項(xiàng)目資金來源和使用、項(xiàng)目的管理情況，則難以對(duì)價(jià)值的確認(rèn)工作提供有力保障。同時(shí)，如果不對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的竣工財(cái)務(wù)決算，無法反映項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的各類問題，不能很好地總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，為項(xiàng)目的后續(xù)實(shí)施以及以后項(xiàng)目的管理提供參考。

建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理的認(rèn)識(shí)不足，不夠重視，導(dǎo)致項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核無法進(jìn)行。建設(shè)或管理單位不配合竣工財(cái)務(wù)決算的審核，對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)價(jià)不足，無法對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行全面審核。

（二）項(xiàng)目資料不完善，影響竣工財(cái)務(wù)決算審核

為有效審核竣工財(cái)務(wù)決算，需要健全的竣工財(cái)務(wù)決算資料作為支撐。在竣工財(cái)務(wù)決算審核過程中，需要通過審核相關(guān)文件資料的方式全面評(píng)估項(xiàng)目的資金籌集及使用、工程建設(shè)程序管理、財(cái)務(wù)收支核算等基本情況。項(xiàng)目資料是竣工財(cái)務(wù)決算審核的重要依據(jù)，竣工決算審核往往都是在工程項(xiàng)目完工后進(jìn)行，屬于事后審核，所以對(duì)于項(xiàng)目資料的依賴性更加明顯。由于部分工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)不重視項(xiàng)目資料的整理、規(guī)整和統(tǒng)一的保存，導(dǎo)致工程項(xiàng)目資料缺失。有些工程項(xiàng)目未及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，經(jīng)過一段時(shí)間后，由于資料保管不善，部門變更等原因，導(dǎo)致工程項(xiàng)目資料遺失。項(xiàng)目資料的缺失將嚴(yán)重影響竣工財(cái)務(wù)決算的審核。

對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算審核資料缺失的項(xiàng)目，審核人員應(yīng)當(dāng)判斷項(xiàng)目資料是否存在過，如果是因?yàn)楸９懿簧茖?dǎo)致的資料缺失，可以通過其他方式或途徑查找相關(guān)的資料或數(shù)據(jù)，比如，相關(guān)的審批、審核部門可能保存有相關(guān)項(xiàng)目的資料和數(shù)據(jù)，通過查漏補(bǔ)缺還原項(xiàng)目的真實(shí)情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)是不存在的資料，可以補(bǔ)足的應(yīng)要求項(xiàng)目建設(shè)或管理單位及時(shí)補(bǔ)足，不能補(bǔ)足的應(yīng)作為項(xiàng)目管理問題加以說明。

（三）項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值難于確認(rèn)

一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目往往形成多項(xiàng)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，特別是對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算，涉及資料移交給其他部門進(jìn)行核算管護(hù)，其價(jià)值在不到核算明細(xì)項(xiàng)目之關(guān)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確。由于在項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算過程中對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的輔助設(shè)備與材料記錄不規(guī)范、不完善，加上建設(shè)過程中可能存在大量的共同費(fèi)用需要在各明細(xì)資料中進(jìn)行分?jǐn)偅诮ㄔO(shè)項(xiàng)目不斷變動(dòng)的情況下，可能會(huì)存在分?jǐn)偛缓侠恚嬖谙却蠛笮〉那闆r，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確。

如果對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理不夠重視，管理措施執(zhí)行不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)移交不及時(shí)，移交過程缺乏實(shí)效性，有可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失，或者缺乏相應(yīng)后續(xù)的管護(hù)。其主要原因在于價(jià)值確認(rèn)過程不夠細(xì)化，無法區(qū)分由不同單位進(jìn)行接收資產(chǎn)的價(jià)值，從而影響固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的移交。

修繕工程如何界定，影響修繕完成后固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值。對(duì)于修繕工程，特別是對(duì)交通設(shè)施和市政設(shè)施的修繕，如何確認(rèn)是屬于日常的維修維護(hù)，還是屬于拆舊建新，目前的規(guī)范文件沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致項(xiàng)目完成后固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的價(jià)值無法確認(rèn)是否包括原資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）審核人員能力不足，影響竣工財(cái)務(wù)決算審核的質(zhì)量

在竣工財(cái)務(wù)過程中，審核人員的專業(yè)性尤為重要，要求審核人員具備良好的專業(yè)能力，具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，能夠勝任本職工作。勝任能力的不足主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是審核人員數(shù)量和時(shí)間方面存在不足，竣工財(cái)務(wù)決算審核應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的大小及復(fù)雜程度配備相關(guān)的人員以及保證充分的審核時(shí)間，在審核人員與工作時(shí)間無法保證的情況下將會(huì)影響竣工財(cái)務(wù)決算審核的實(shí)施。二是審核人員應(yīng)當(dāng)具備竣工財(cái)務(wù)決算審核的相關(guān)知識(shí)，審核工作開展的基礎(chǔ)是相關(guān)法律法規(guī)，這就要求審核人員能夠深入掌握相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)審核工作的工作流程和職業(yè)要求有著充分的掌握，同時(shí)對(duì)于工程領(lǐng)域的基本規(guī)定以及相關(guān)技術(shù)知識(shí)要有所了解。有些審核人員不具備相關(guān)知識(shí)與技能，缺乏經(jīng)驗(yàn)及審計(jì)思維能力，勝任能力不足，影響竣工財(cái)務(wù)決算審核的質(zhì)量，無法體現(xiàn)竣工財(cái)務(wù)決算的價(jià)值和意義。三是要求審核人員具備竣工財(cái)務(wù)決算審核的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，只具備審核相關(guān)的專業(yè)知識(shí)是不夠的，具體項(xiàng)目可能存在不同的情況，這就要求審核人員具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，做到隨機(jī)應(yīng)變，對(duì)不同的項(xiàng)目做出不同的判斷，并根據(jù)判斷實(shí)施竣工財(cái)務(wù)決算審核。

四、竣工財(cái)務(wù)決算審核人員素質(zhì)要求

（一）深入掌握相關(guān)法律法規(guī)

與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)是竣工財(cái)務(wù)決算審核的依據(jù)和基礎(chǔ)，審核工作要求審核人員深入掌握相關(guān)法律法規(guī)，如《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等，在熟悉法律法規(guī)內(nèi)容的前提下，對(duì)法律法規(guī)的精神和要義進(jìn)行深入的理解和掌握，并將之運(yùn)用到審核工作中，這也是對(duì)審核人基本的素質(zhì)要求。

（二）掌握財(cái)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目等專業(yè)知識(shí)

財(cái)務(wù)知識(shí)是竣工財(cái)務(wù)決算審核的核心，審核人員需要在掌握建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)知識(shí)的前提下對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，否則將無從下手。與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)主要包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的，在建工程、待攤投資、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、PPP項(xiàng)目資產(chǎn)等，特別是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》實(shí)施后，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的及相關(guān)部門發(fā)布的實(shí)施細(xì)則。同時(shí)，竣工財(cái)務(wù)決算是在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收并進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算審核，審核要求合規(guī)情況進(jìn)行審核，故要求審核人員掌握建設(shè)項(xiàng)目管理、工程結(jié)算等工程領(lǐng)域的基本規(guī)定以及相關(guān)技術(shù)知識(shí)。

（三）掌握審計(jì)技能，具備審計(jì)思維

掌握審計(jì)技能是建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核的基礎(chǔ)要求，審核人員在熟悉項(xiàng)目審核的各種流程，具備項(xiàng)目執(zhí)行能力外，需要掌握各類審計(jì)方法和手段，如審核法、審閱法、函證法、核對(duì)法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法。同時(shí)，項(xiàng)目審核人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)思維，從審計(jì)角度出發(fā)發(fā)現(xiàn)、分析、總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目存在的各類問題，以及優(yōu)秀、先進(jìn)的做法，熟悉項(xiàng)目管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度。審計(jì)思維的形成是審核人員培養(yǎng)的難點(diǎn)，部分審核人員具備審核相關(guān)的各類知識(shí)，但無法形成審計(jì)思維，不善于對(duì)審核過程進(jìn)行有效總結(jié)，同樣無法將建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算做好。

五、分析結(jié)論

基于上述對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算的重點(diǎn)、難點(diǎn)、審核程序、審核人員的綜合能力要求，結(jié)合目前審核批復(fù)部門的人力資源和所具備的專業(yè)知識(shí)情況，委托具有相應(yīng)能力的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算具有一定和必要性。

首先，一般情況下審核批復(fù)部門普遍存在人力資源不足的問題，無法滿足竣工財(cái)務(wù)決算的需求，特別是在我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)高速發(fā)展的前提下。其次，通過分析，竣工財(cái)務(wù)決算審核是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，相關(guān)人員在不掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)的情況下，無法很好開展竣工財(cái)務(wù)決算審核。最后，具備相關(guān)專業(yè)勝任能力的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核，可以充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，有利于竣工財(cái)務(wù)決算的實(shí)施，但前提條件是委托的中介機(jī)構(gòu)需要具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。

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