企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理與成本費用控制探析

劉靜

摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，不少企業(yè)都在努力改變原有的發(fā)展模式，積極探索現(xiàn)代化發(fā)展道路。預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重點工作，對于企業(yè)成本控制具有重要意義。企業(yè)要想獲得更大的利潤，應(yīng)從自身角度出發(fā)做好財務(wù)預(yù)算管理，減少不必要的成本消耗。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)預(yù)算管理；成本費用

DOI：10.12433/zgkjtz.20233624

一、財務(wù)預(yù)算管理對成本費用的約束機制

預(yù)算管理與成本控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，在促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、培育競爭優(yōu)勢等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)預(yù)算管理作為一種綜合性財務(wù)管理手段，主要通過整合外部市場經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，基于現(xiàn)行準(zhǔn)則或規(guī)范制定具有約束、控制作用的預(yù)算目標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)集成企業(yè)經(jīng)營思想、發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)決策內(nèi)容，以此指導(dǎo)、規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動實施。為保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理有效發(fā)揮對成本費用的約束作用，應(yīng)辯證分析財務(wù)預(yù)算管理與成本費用控制的影響機制，以成本費用控制為核心建立全新的財務(wù)預(yù)算管理體系，借助預(yù)算管理提高企業(yè)成本控制水平，依托預(yù)算指標(biāo)、全流程控制強化預(yù)算管理對于成本費用控制的約束力度，從而持續(xù)優(yōu)化企業(yè)成本費用控制指標(biāo)，維護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的良性循環(huán)與可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)管理的重要作用

（一）以科學(xué)預(yù)測為經(jīng)濟活動有序運行提供指導(dǎo)

管理者對經(jīng)濟活動作出正確決策是保證決策實施并取得成功的基本前提，而科學(xué)預(yù)測則是保證正確決策的重要依據(jù)?？茖W(xué)預(yù)測是企業(yè)財務(wù)管理常用的決策手段。但科學(xué)預(yù)測離不開正確的財務(wù)會計信息的重要支撐，離不開財務(wù)會計的方法與工具的保障，離不開資金運動規(guī)律性的把握。例如，每年的財務(wù)預(yù)算往往是依據(jù)當(dāng)年經(jīng)濟形勢的變化，以及各項財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并結(jié)合往年預(yù)算運行與執(zhí)行完成情況作為判斷參考，從而確定當(dāng)年度企業(yè)基本的財務(wù)預(yù)算計劃與指標(biāo)。再如對企業(yè)資金的預(yù)測，可以依據(jù)企業(yè)在某一個時期內(nèi)經(jīng)濟活動中所需的資金狀況，作出合理籌集比例，以有效降低或避免因資金造成的財務(wù)風(fēng)險。因此，通過科學(xué)的預(yù)算，可以使企業(yè)有針對性地推進企業(yè)經(jīng)營管理有序運行，確保人財物等資源優(yōu)化高效配置，從而促進企業(yè)經(jīng)濟高質(zhì)量運行。

（二）以參與決策來提升企業(yè)成本費用利用效益

財務(wù)決策是整個財務(wù)管理的核心。現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)的管理重點落在決策上。企業(yè)財務(wù)管理工作也不例外，企業(yè)在經(jīng)濟活動中，需要通過財務(wù)預(yù)測制定財務(wù)方案，然后選擇效益合適的實施方案，這就是決策。財務(wù)決策的目的是確定最令人滿意的財務(wù)方案，在財務(wù)決策過程中，資金效益分析貫穿始終，資金效益分析的結(jié)果成為選擇決策方案的依據(jù)。財務(wù)管理通過參與決策，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過定性、定量分析，制定效益最高或成本最低的財務(wù)方案供企業(yè)采納，為使資金使用與利用取得較高的經(jīng)濟效益創(chuàng)造良好的條件。

（三）以會計信息充分呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動狀況

會計信息是反映企業(yè)財務(wù)運行質(zhì)量和整體經(jīng)濟運行狀況的重要表現(xiàn)，為企業(yè)管理者提供精準(zhǔn)的財務(wù)會計信息是財務(wù)會計的重要職能之一。從會計信息的獲取與應(yīng)用角度分析，會計信息不僅是企業(yè)管理者所需要的內(nèi)容，還是與企業(yè)相關(guān)利益者所需要的內(nèi)容。通過會計核算，將經(jīng)濟活動的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的經(jīng)濟和管理信息。通過開展財務(wù)分析，對企業(yè)經(jīng)濟活動過程和結(jié)果進行分析和評價，并對未來的財務(wù)活動和結(jié)果做出合理的估計。通過一系列的財務(wù)管理環(huán)節(jié)，企業(yè)能夠為自身和企業(yè)提供真實的、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方面的常見問題

（一）預(yù)算管理與控制機構(gòu)制度不完善

為提高財務(wù)預(yù)算管理水平，企業(yè)構(gòu)建起完善的預(yù)算管理制度，在該制度中明確規(guī)定相應(yīng)的管理流程與規(guī)范，以發(fā)揮制度的指導(dǎo)作用。顯然，部分企業(yè)都未建立完善的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致工作人員在實際的工作中存在較大的隨意性和盲目性，特別是個別中小企業(yè)，在組織體系和人員等因素影響下，并未建立專門的管理部門，直接將財務(wù)預(yù)算管理等交由財務(wù)人員，導(dǎo)致財務(wù)人員身兼數(shù)職，工作效率低下且時常存在工作疏漏。

預(yù)算管理制度不完善具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）未明確崗位職責(zé)與規(guī)范，構(gòu)建責(zé)任制度不夠完善，個別財務(wù)預(yù)算人員對自身職責(zé)的認識不清，或者其他崗位人員未積極配合預(yù)算管理人員的工作。

（2）未形成獎懲機制，導(dǎo)致員工對財務(wù)預(yù)算管理的重要性認識不夠，預(yù)算管理制度的隨意性較大。

（3）缺乏合理費用預(yù)算編制業(yè)財融合不佳作為企業(yè)財務(wù)管理存在的共性問題，部分企業(yè)會計人員仍沿用“基數(shù)+績效”預(yù)算管理，在預(yù)算編制上未落實對主次業(yè)務(wù)、資金結(jié)構(gòu)、成本費用占比等因素的有效區(qū)分，導(dǎo)致費用預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，無法提升企業(yè)成本控制水平及效益。以企業(yè)從事生產(chǎn)活動期間的費用預(yù)算編制為例，在此期間企業(yè)對生產(chǎn)線上大型設(shè)備采購、租賃及運維費用的需求較大，僅依靠獲取某一種或一類設(shè)備的采購、運行、維修費用支出難以建立成本費用支出的函數(shù)關(guān)系，從而使得企業(yè)對此類成本費用的控制難度增加，加之企業(yè)未建立有效的費用調(diào)劑機制，進一步削弱了費用預(yù)算執(zhí)行效果與成本管控實效。

（二）財務(wù)預(yù)算管理范圍限制

企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中存在預(yù)算管理范圍受限的情況，主要是針對財務(wù)預(yù)算管理人員的權(quán)限而言。由于財務(wù)管理的特殊性，絕大部分企業(yè)都會明確規(guī)定財務(wù)人員的工作權(quán)限，以清晰劃分這些崗位人員的責(zé)任與義務(wù)。但如果財務(wù)人員的預(yù)算管理職能存在明顯界限，其管控內(nèi)容、范圍等也會受到影響，進而干擾財務(wù)管理人員的工作權(quán)限。

一方面，財務(wù)預(yù)算管理工作需要控制各個部門的運營成本，一旦其控制范圍有所限制，財務(wù)預(yù)算管理人員的有關(guān)管理策略將無法施行，也無法提高財務(wù)預(yù)算管理水平；另一方面，財務(wù)預(yù)算管理人員都有其管理責(zé)任，如縮小其管理權(quán)限，必將導(dǎo)致很多工作無法實施，也就會給其發(fā)展帶來一系列問題。

（三）預(yù)算管理方法缺少創(chuàng)新

現(xiàn)代企業(yè)具有勞動力、資本、技術(shù)及信息密集特征，常規(guī)財務(wù)預(yù)算管理方法對企業(yè)不同經(jīng)濟活動的適用性存在個體差異，進一步增加預(yù)算執(zhí)行難度，不利于實現(xiàn)成本費用控制目標(biāo)。

具體來說，首先表現(xiàn)為預(yù)算編制可靠性差。例如，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)部門編制預(yù)算管理方案時，未充分考慮原材料采購、人工費用支出等因素，僅完成上一年度生產(chǎn)支出核算，導(dǎo)致預(yù)算編制成果難以有效約束成本費用支出。其次表現(xiàn)為預(yù)算編制缺乏指導(dǎo)價值。會計人員未深入調(diào)查企業(yè)各部門的實際生產(chǎn)與經(jīng)營活動狀況，不利于提高企業(yè)預(yù)算管理與成本控制的集約化水平。最后體現(xiàn)為制度沖突。企業(yè)不同部門在具體生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)項目中采用定制化策略，如客戶對于產(chǎn)品提出特殊質(zhì)量要求，在此情況下原預(yù)算編制方法可能與現(xiàn)行制度存在沖突，導(dǎo)致預(yù)算方法應(yīng)用不暢。

四、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理下實現(xiàn)成本費用控制的重要措施

（一）健全企業(yè)預(yù)算管理制度

企業(yè)要提高預(yù)算管理水平并加大預(yù)算管理工作的力度，首先，要深入調(diào)查具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，并對預(yù)算管理制度進行完善。其次，要確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)及重點項目和內(nèi)容進行，制定科學(xué)合理的方案。同時制定相關(guān)的責(zé)任制度，明確責(zé)任主體，做到目標(biāo)明確、分解得當(dāng)。最后要建立預(yù)算調(diào)整和績效考核機制，增強人員執(zhí)行意識，增強工作責(zé)任心。

為提高企業(yè)預(yù)算管理水平，還需要建立相應(yīng)的預(yù)算管理評價體系。首先要健全預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，將責(zé)任目標(biāo)層層分解、落實到人，對預(yù)算績效考核制定了具體指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，實行“一票否決”制及相應(yīng)的獎懲制度，強化責(zé)任追究機制，還要加強預(yù)算信息的溝通和交流，完善相關(guān)配套措施。同時要通過多種渠道進行預(yù)算的宣傳動員活動，召開各種會議進行動員培訓(xùn)與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過加強對員工學(xué)習(xí)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀及開展各項活動和技術(shù)比武工作等方式將企業(yè)預(yù)算管理制度精神傳達到基層員工。

（二）增強預(yù)算編制和控制

在預(yù)算編制過程中，要遵循“先急后緩、先粗后細、先易后難”的原則做到“全面、系統(tǒng)、綜合”，不能只滿足于完成年度預(yù)算目標(biāo)，還需要加強成本預(yù)算的編制，尤其是涉及費用支出的部分要更加重視。企業(yè)預(yù)算控制要通過預(yù)算管理在項目開展之前、開展中和開展之后進行全方位的管理和控制。對于企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項費用支出，在編制時一定要做到“四個結(jié)合”——與其他經(jīng)營指標(biāo)結(jié)合，與本企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合，與業(yè)務(wù)發(fā)展和利潤最大化結(jié)合，與企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)合。在成本控制方面也要通過實行嚴(yán)格控制，從而達到降低經(jīng)營和服務(wù)成本，提高收益質(zhì)量。例如，某集團對主要產(chǎn)品實行統(tǒng)一管理，將產(chǎn)品銷售費用等成本預(yù)算指標(biāo)分解到各單位，同時將各單位的成本指標(biāo)分解到車間、班組和個人等具體環(huán)節(jié)中。

（三）開拓企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的職能范圍

在企業(yè)內(nèi)要保障財務(wù)預(yù)算管理的有效性，達到成本控制的目標(biāo)，財務(wù)預(yù)算管理部門需要嚴(yán)格參考行業(yè)內(nèi)的相關(guān)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，不斷拓展財務(wù)預(yù)算管理的職能范圍，使企業(yè)內(nèi)的其他部門和崗位人員都能正確認識財務(wù)預(yù)算管理，并積極配合財務(wù)預(yù)算人員的工作安排，及時提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，確保財務(wù)預(yù)算管理人員能在整合數(shù)據(jù)的前提下制定工作方案、優(yōu)化工作流程。部分企業(yè)內(nèi)存在財務(wù)管理人員權(quán)限過大的情況，針對這一情況，企業(yè)中可借助法律規(guī)定、部門規(guī)章制度等給予強制性規(guī)定及約束，適當(dāng)擴大管控權(quán)限及范圍，使財務(wù)預(yù)算管理人員有更大的工作責(zé)任，可與財務(wù)管理人員等充分配合，共同制定最為有效的財務(wù)預(yù)算管理、成本控制措施。

（四）在預(yù)算管理內(nèi)容中融入企業(yè)價值導(dǎo)向

企業(yè)價值導(dǎo)向是在預(yù)算管理過程中以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，以成本最小化為原則，運用各種方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分析和評價，并對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與預(yù)算中目標(biāo)之間的差異分析和調(diào)整，最終實現(xiàn)企業(yè)整體效益最優(yōu)化。在實踐中，預(yù)算管理過程中可以將預(yù)算管理的思想滲透到經(jīng)營全過程中，通過將經(jīng)濟分析方法與預(yù)算的結(jié)合，達到提高企業(yè)經(jīng)營活動效果的目的。

例如，某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用目標(biāo)成本管理模式，將“項目前期階段”“項目收尾和交付”階段所需要投入的資金作為考核指標(biāo)對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)考核。在每個階段進行目標(biāo)成本測算時，由設(shè)計部門確定各個小區(qū)需要多少資金。在開發(fā)階段對每個施工過程成本測算時，以總造價為控制指標(biāo)；在整個施工過程中采用定額管理形式；在各小區(qū)完成后進行竣工結(jié)算時采取限額管理形式。當(dāng)項目達到預(yù)定竣工結(jié)算狀態(tài)時（總造價降到預(yù)定計劃以下）進行竣工結(jié)算后再對各個小區(qū)進行工程審計時采取限額管理形式；當(dāng)竣工結(jié)賬時根據(jù)每個小區(qū)完成工程數(shù)量，并結(jié)合各小區(qū)實際完成數(shù)確定結(jié)算額；以合同約定價格為基準(zhǔn)，對各小區(qū)合同價格及實際執(zhí)行情況、各小區(qū)工程結(jié)算金額及合同造價等進行分析對比來確定結(jié)算額。

（五）開展全過程預(yù)算管理，提高企業(yè)成本控制能力

1.多樣化預(yù)算編制管理模式

企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理中，預(yù)算的編制是重要任務(wù)，目前的市場上出現(xiàn)了多種預(yù)算編制管理模式。由于每個企業(yè)都有其經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)范圍等的特殊性，在選擇預(yù)算編制管理模式時必須考慮自身的實際情況，保障預(yù)算編制質(zhì)量。對于企業(yè)內(nèi)不同類型的費用，可依據(jù)項目、合同等創(chuàng)建多樣化費用合并執(zhí)行體系，形成從上到下的預(yù)算編制模式。下屬企業(yè)及部門需根據(jù)預(yù)算總額度，結(jié)合實際需求來編制預(yù)算，并在編制結(jié)束后集中匯總、統(tǒng)計，促進預(yù)算全面執(zhí)行。

2.多模式預(yù)算執(zhí)行設(shè)計

為提高財務(wù)預(yù)算管理整體水平，企業(yè)必須逐步構(gòu)建起相應(yīng)的管理制度，合理安排相應(yīng)的工作，以提供制度保障，促進財務(wù)預(yù)算管理有序?qū)嵤?/p>

首先，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的經(jīng)營發(fā)展情形，參考現(xiàn)有的法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)算編制流程，并制定符合其發(fā)展的財務(wù)預(yù)算管理方法與工作體系，其中包含財務(wù)預(yù)算的審批流程、執(zhí)行方案、報告形式等。

其次，引入信息技術(shù)構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，嚴(yán)格參考費用類型、組織結(jié)構(gòu)等建立多樣化的費用管控方案，以費用類型等形成配套的預(yù)算執(zhí)行設(shè)計方案，構(gòu)建全局控制、分層分類控制機制。

最后，完善預(yù)算審批流程，根據(jù)崗位、級別等特殊性制定可行的審批操作規(guī)范，如內(nèi)部不同的費用類型，應(yīng)制定對應(yīng)的定額方案，如制定差旅補貼、差旅標(biāo)準(zhǔn)等定額規(guī)范，并形成配套的審批流程。

五、結(jié)語

綜上所述，成本控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代成本控制的手段和方式，在企業(yè)的成本控制中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)需要通過完善企業(yè)預(yù)算管理制度、為預(yù)算管理提供運行環(huán)境、加強預(yù)算編制和控制、提高預(yù)算管理人員素質(zhì)、合理制定目標(biāo)成本等方法不斷提升預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用與價值。

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