我國增值稅抵扣政策與實(shí)踐優(yōu)化研究

葛長銀 劉夢琳 王紅艷

（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 北京 100083 北京郵電大學(xué)世紀(jì)學(xué)院 北京 102101 吉利學(xué)院 四川成都 610000）

一、引言

增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅的第一大稅種，抵扣是其最大的特征，它既是政策制定者關(guān)注的重心，也是納稅人聚焦的核心，更是決定國家財(cái)政收入和企業(yè)稅負(fù)輕重的“砝碼”。自1994年我國引入增值稅制度以來，不論是分步確立東北三省、華東六省市等固定資產(chǎn)抵扣試點(diǎn)地區(qū)，還是在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)分次“擴(kuò)圍”增值稅抵扣政策，以至2016年5月1日起全面推廣“營改增”，27年的實(shí)踐證明，在增值稅“本土化”的進(jìn)程中，對我國企業(yè)實(shí)踐的把握程度以及對國情的掌握程度，決定著我國增值稅制度的改革進(jìn)程。

我國的增值稅設(shè)計(jì)借鑒了法國的增值稅制度，考慮到適用性問題，尤其是抵扣等核心問題，必須基于我國的經(jīng)濟(jì)水平和企業(yè)實(shí)踐。增值稅抵扣既影響著國家的財(cái)政收入，也對企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，是征納雙方“博弈”的焦點(diǎn)。但目前不論是在政策層面，還是在企業(yè)實(shí)踐層面，或是在政策和實(shí)踐的“聯(lián)動”上，都存在優(yōu)化的空間。

二、增值稅抵扣政策層面的問題及建議

（一）政策層面的問題

1.增值稅抵扣政策尚未完全放開。盡管我國已全面推廣增值稅，但目前政策層面還有很多方面沒有放開增值稅抵扣，除了小規(guī)模納稅人、簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目等不允許抵扣之外，企業(yè)經(jīng)營活動中的一些正常支出也不允許抵扣。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)部分正常業(yè)務(wù)支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，比如企業(yè)銀行貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額，盡管可以監(jiān)管到位但目前仍未放開抵扣。二是不好監(jiān)管的支出項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。比如企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、福利費(fèi)用等支出，因與“私人支出”難以區(qū)分，目前尚未完全放開抵扣。三是企業(yè)的人力資源支出不允許抵扣，致使以人力成本支出為主的服務(wù)行業(yè)幾乎“無票可抵”，稅負(fù)較重。鑒于監(jiān)管手段不完備，為了防范稅收漏洞，出于“謹(jǐn)慎性”原則，適當(dāng)嚴(yán)控了抵扣的范圍和程度，這也是至今未全部放開增值稅抵扣的主要原因。

2.增值稅普通發(fā)票抵扣尚未完全放開。增值稅稅收政策允許抵扣的支出項(xiàng)目，落到實(shí)踐中也必須“以票抵扣”。我國的增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，專用發(fā)票除特殊情況外一般都允許抵扣，但增值稅普通發(fā)票目前只在一些特定項(xiàng)目允許抵扣，比如收費(fèi)公路通行費(fèi)、購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)、橋閘通行費(fèi)等取得的電子普通發(fā)票，允許按照發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。增值稅普通發(fā)票是我國增值稅“本土化”過程中的一大創(chuàng)造，目的是限制免稅項(xiàng)目、簡易征收項(xiàng)目抵扣增值稅，以防范可能產(chǎn)生的稅款流失。但在這一過程中，普通發(fā)票一度成為不法分子通過虛開發(fā)票抵扣企業(yè)所得稅的重要手段。直至2017年7月1日后，增值稅普通發(fā)票才納入增值稅“比對系統(tǒng)”，一定程度上減少了稅款流失，但普通發(fā)票抵扣范圍仍未完全放開。

3.增值稅稅率結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。目前增值稅稅率最高為13%，最低為6%，這種稅率結(jié)構(gòu)在增值稅抵扣方面或會造成“低納高抵”的現(xiàn)象，即一些行業(yè)可以用高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減低稅率的銷項(xiàng)稅額，從而造成納稅不公。比如目前餐飲行業(yè)實(shí)行一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種方法。采用一般計(jì)稅方法的企業(yè)，采購工業(yè)產(chǎn)品可以抵扣13%，采購農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣9%（房租也可以抵扣9%），發(fā)生的廣告費(fèi)用可以抵扣6%。所以，執(zhí)行6%稅率并允許抵扣的餐飲企業(yè)，除了人力資源之外的成本費(fèi)用支出，基本都能完全享受到“低納高抵”的政策，實(shí)際稅負(fù)往往低于3%，也低于執(zhí)行3%簡易計(jì)稅方法的小餐飲企業(yè)。實(shí)際上，凡是執(zhí)行6%稅率并允許抵扣的行業(yè)，都存在抵扣13%、9%等“低納高抵”的問題。這既導(dǎo)致了稅負(fù)不公平現(xiàn)象的發(fā)生，也違背了給予小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)的初衷。

4.增值稅政策過于龐雜。自1994年分稅制后，作為中央和地方共享的稅種，增值稅開始凸顯“一稅獨(dú)大”的特征。為了加強(qiáng)稅收管理，27年來，隨著增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則的出臺和多次修正，財(cái)政部門和稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布了多項(xiàng)財(cái)稅文件，同時，國家稅務(wù)總局與海關(guān)總署、科技部、工業(yè)化和信息化部等部委聯(lián)合制定許多文件，再加上眾多的公告、通知、補(bǔ)充規(guī)定、指導(dǎo)意見以及政策解讀等，過于龐雜的增值稅政策，讓企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)的財(cái)稅人員目不暇接，接受難度大大增加，不僅大大影響企業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率和效果，也會增加社會的運(yùn)行成本和監(jiān)管成本。

（二）政策層面的建議

1.針對現(xiàn)存問題的具體建議。

（1）全面放開增值稅抵扣。自1994年開始實(shí)行增值稅抵扣政策以來，不論是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還是稅收制度的逐步完善，都取得了一定成果。在增值稅抵扣方面，隨著監(jiān)管升級逐步到位，應(yīng)考慮逐步取消抵扣“限制”，遵從增值稅“上家交稅下家抵稅”的基本原理。在目前大數(shù)據(jù)的監(jiān)管條件下，恢復(fù)增值稅本有“原貌”的工作已在逐步開展。從部分公務(wù)差旅費(fèi)允許抵扣等政策的陸續(xù)出臺，已看出我國增值稅抵扣政策正在逐步放寬，但仍需要進(jìn)一步優(yōu)化。比如對不好核定的支出（業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等），可以比照企業(yè)所得稅稅前扣除的政策，按比例允許抵扣。從理論上講，能在企業(yè)所得稅稅前列支的成本費(fèi)用支出，對應(yīng)的增值稅稅額應(yīng)允許抵扣，統(tǒng)一兩大稅種的扣除政策——這也是基于國情的稅收制度建設(shè)的目標(biāo)之一。如果將增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大到與企業(yè)所得稅的準(zhǔn)許扣除范圍一致，我國增值稅征收體系與企業(yè)所得稅征收體系將會合二為一，都可用企業(yè)的總收入減去總支出，按中間差額和相應(yīng)稅率完稅，不僅會大大簡化征納雙方的工作量，還可以減輕巨額的社會運(yùn)行成本，也契合基于國情的稅收改革目標(biāo)。

（2）增值稅普通發(fā)票全面放開抵扣。既然增值稅普通發(fā)票納入了比對監(jiān)管系統(tǒng)，開具普通發(fā)票的納稅人也依據(jù)票面稅額繳納了增值稅，本著稅收公平的基本原則，增值稅普通發(fā)票也應(yīng)納入抵扣范圍（免稅項(xiàng)目開具的增值稅普通發(fā)票除外）。目前財(cái)稅部門正在大力推廣電子發(fā)票，監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，部分普通發(fā)票如收費(fèi)公路通行費(fèi)等票據(jù)也已納入了增值稅的抵扣范圍；小規(guī)模納稅人也可以自行開具3%的專用發(fā)票。在此趨勢下，將增值稅普通發(fā)票納入抵扣范圍已是大勢所趨；取消增值稅的“一票兩制”，也可以有效地降低我國的稅收征管成本，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。

（3）優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。目前稅收實(shí)踐中客觀存在的“低納高抵”的政策空間，雖然給相關(guān)企業(yè)帶來了節(jié)稅效應(yīng)，卻也導(dǎo)致了一些行業(yè)的稅負(fù)不公。筆者建議相關(guān)部門在實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步簡并稅率，執(zhí)行一般計(jì)稅方法的納稅人執(zhí)行一個稅率，執(zhí)行簡易計(jì)稅方法的納稅人核定一個較低稅率。這既有利于促進(jìn)稅負(fù)公平，又有利于在稅率核定方面降低社會成本。為了縮小某些行業(yè)因自身情況產(chǎn)生的稅負(fù)差異，在“簡并稅率”的基礎(chǔ)上，融入“退稅”“政策補(bǔ)貼”等稅收優(yōu)惠制度；對需要照顧的行業(yè)、企業(yè)，實(shí)施據(jù)實(shí)減免的優(yōu)惠政策。以上操作都需要在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定到位的管控措施。

（4）分層級梳理現(xiàn)行政策文件。目前增值稅的政策文件龐雜且分布在眾多法律、法規(guī)、地方法規(guī)、部門規(guī)章、聯(lián)合發(fā)文中，導(dǎo)致實(shí)踐中企業(yè)不能準(zhǔn)確把握，甚至錯過了很多優(yōu)惠政策。筆者建議：按照法律、法規(guī)、地方法規(guī)、部門規(guī)章、聯(lián)合發(fā)文等層級將增值稅政策進(jìn)行梳理。按照時間的順序，結(jié)合數(shù)據(jù)技術(shù)，將相關(guān)發(fā)文設(shè)計(jì)融入數(shù)據(jù)庫，并標(biāo)注失效內(nèi)容。還可以設(shè)計(jì)思維導(dǎo)圖，用圖表的形式提高文件索引的便利性。對重要政策，比如增值稅抵扣，可以將準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目列出一張表，并隨著政策的更新而不斷更新。目前，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站已設(shè)計(jì)了納稅服務(wù)互動平臺，但平臺在檢索查閱方面存在諸多不便，建議融入更優(yōu)化、更先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫，方便大家檢索、查詢與使用。這些舉措，一可解決目前查閱存在的現(xiàn)實(shí)問題，二可梳理現(xiàn)行政策文件，三可為實(shí)踐運(yùn)用搭建更高效的平臺。

2.增值稅抵扣政策制定的優(yōu)化建議。

（1）基于國情制定稅收政策。在借鑒外來經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)本土經(jīng)驗(yàn)的理論選擇上，筆者認(rèn)為應(yīng)更重視本土經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐智慧的總結(jié)和提煉，優(yōu)化、構(gòu)建我國稅收理論體系。落實(shí)到增值稅制度的制定上，就是要依據(jù)我國企業(yè)的增值稅實(shí)踐，逐步完善增值稅抵扣制度并指導(dǎo)我國企業(yè)實(shí)踐。

（2）與時俱進(jìn)地制定稅收政策。改革開放40年，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，但一些明顯不合時宜的稅收條款還在執(zhí)行，這不僅不能發(fā)揮稅收的功能，還增加了社會運(yùn)行成本，加大了稅收征管成本，亟需清理。在增值稅抵扣方面，除特殊情況外應(yīng)全面放開抵扣政策。稅收政策唯有“與時俱進(jìn)”，才能更好地服務(wù)國家發(fā)展大局。

（3）俯下身去做好調(diào)查研究。稅收政策制定關(guān)系到國計(jì)民生，唯有調(diào)查研究到位，才能保證政策的執(zhí)行效果。對此，筆者提出以下建議：一是制定稅收政策需要依據(jù)大數(shù)據(jù)，但更需要實(shí)地調(diào)查研究。在大數(shù)據(jù)時代，制定政策離不開數(shù)據(jù)，但更需要俯下身去做調(diào)查研究，佐證數(shù)據(jù)。道理很簡單，大數(shù)據(jù)傳遞的是“量”，缺少“質(zhì)”感，“質(zhì)”是起決定性作用的因素，這也是“精準(zhǔn)”建設(shè)的基本要求。所以，在制定政策時不能只看上報(bào)的數(shù)據(jù)，或相關(guān)的研究結(jié)論，要到實(shí)際中去，只有實(shí)地進(jìn)行調(diào)查才能找到事實(shí)真相；只有依據(jù)最真實(shí)的信息出臺政策，才能保證政策的可行性和有效性。二是調(diào)查研究范圍要廣，不僅包括國有企業(yè)，還要包括民營企業(yè)。目前我國的一些調(diào)查研究多以國有企業(yè)為樣本，出臺的政策也多適用于國有企業(yè)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)在稅收尤其是在就業(yè)方面為國家做出了重要貢獻(xiàn)，也奠定了“以國有企業(yè)為主導(dǎo)、民營企業(yè)為重要補(bǔ)充”的社會主義經(jīng)濟(jì)基本格局。因此，相關(guān)的政策研究就不能僅僅以國有企業(yè)為“研究樣本”，還要考慮民營企業(yè)，考慮到二者的差異性。產(chǎn)權(quán)不同，政策后果和影響會有不同。只有全面收集信息，才能確保稅收政策的質(zhì)量。三是調(diào)查研究不僅要調(diào)查大企業(yè)，還要調(diào)查中小企業(yè)，更不能走過場，搞形式主義。四是注重具體調(diào)查研究方法。在具體的調(diào)查研究方法上，可以借助基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，利用稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)建立“信息直通車”工程，把基層發(fā)現(xiàn)的問題直接傳遞到國家政策制定部門，提前關(guān)注熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題，再通過調(diào)查研究予以及時解決。

三、增值稅抵扣企業(yè)實(shí)踐層面的問題及建議

（一）增值稅抵扣實(shí)踐層面的問題

在企業(yè)實(shí)踐層面，增值稅抵扣存在的問題較多，并且大都發(fā)生在管理不健全的中小企業(yè)——這也是政策制定者調(diào)查研究容易忽視的群體，亟待優(yōu)化。在增值稅抵扣方面，企業(yè)實(shí)踐中目前存在三方面問題。

1.該抵的沒抵。表現(xiàn)在：國家稅收政策允許抵扣，但由于企業(yè)財(cái)稅人員的認(rèn)知問題沒有抵扣。包括三種情況：一是依據(jù)政策可以抵扣，但由于沒有取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。比如在一些中小企業(yè)里，財(cái)稅人員比較清楚增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的差別，但業(yè)務(wù)人員卻不一定都清楚，若在合同上沒有明確約定開具增值稅專用發(fā)票，開票方會偏好開具普通發(fā)票，發(fā)票一旦開出，一般難以更換，所以也沒法抵扣。二是對政策不了解或吃不透，沒有抵或不敢抵。比如采購農(nóng)產(chǎn)品目前執(zhí)行的是“以銷定抵”稅收政策，農(nóng)產(chǎn)品銷售或耗用掉，其進(jìn)項(xiàng)稅額才允許抵扣，這中間就有個時間差，或許會跨月甚至跨年，也需要業(yè)務(wù)部門及時上報(bào)準(zhǔn)確的銷售額或生產(chǎn)耗用量。但限于一些企業(yè)的內(nèi)部管理水平，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)銜接不暢通等，有些財(cái)稅人員做完第一筆進(jìn)貨賬后，見不到業(yè)務(wù)部門上報(bào)的銷售量或耗用量，又擔(dān)心抵扣錯了，最后也就沒有抵扣。三是對零星支出等小額發(fā)票漏抵。比如依據(jù)國家政策，企業(yè)發(fā)生的過橋、過路費(fèi)等票據(jù)按比例允許抵扣，但面對不同業(yè)務(wù)員報(bào)銷的零星的、小額的票據(jù)，一些企業(yè)的財(cái)稅人員，尤其是代賬會計(jì)，就索性不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額——這也是目前中小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。造成“該抵的沒抵”的原因，一與企業(yè)財(cái)稅人員的素養(yǎng)有關(guān)，二與企業(yè)內(nèi)控制度松懈有關(guān)，三與國家稅收政策執(zhí)行不暢通有關(guān)。企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部管理制度，明確上述問題規(guī)范的處理方法，杜絕“該抵的沒抵”行為，在回歸財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，充分享受抵扣政策，為企業(yè)減負(fù)。

2.不該抵的抵了。表現(xiàn)為：國家政策不允許抵扣，但由于企業(yè)財(cái)稅人員的“蠻干行為”或僥幸心理，只要取得增值稅專用發(fā)票就抵扣。包括三種情況：一是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的成本費(fèi)用支出，現(xiàn)行政策規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但由于企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，卻給予抵扣。比如，企業(yè)食堂購買空調(diào)，賣方開具了增值稅專用發(fā)票，依據(jù)“用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣”的現(xiàn)行政策，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，但一些企業(yè)的財(cái)稅人員出于對增值稅專用發(fā)票的“偏好”，作抵扣處理。二是按3%簡易征收的項(xiàng)目不能抵扣，但企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票也給予抵扣。比如建筑企業(yè)，可能同時在建“一般計(jì)稅方法”項(xiàng)目和“簡易計(jì)稅方法”項(xiàng)目，但簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目在經(jīng)營過程中也“張冠李戴”地取得了13%的增值稅專用發(fā)票，財(cái)稅人員見到專用發(fā)票盲目抵扣。三是免稅項(xiàng)目不能抵扣，但一些企業(yè)在逐利心態(tài)下，把免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在不免稅的經(jīng)營項(xiàng)目上。這種情況在農(nóng)業(yè)企業(yè)比較普遍，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)免稅項(xiàng)目多，與應(yīng)稅項(xiàng)目的區(qū)分又不明顯，加上內(nèi)部管理松散，免稅項(xiàng)目就容易抵扣到不免稅的項(xiàng)目上。不該抵的抵了，與企業(yè)的自律有關(guān)，在“以票管稅”的稅收監(jiān)管體制下，也與發(fā)票管理不到位有關(guān)，比如不允許給“免稅項(xiàng)目”開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，在實(shí)踐中不能完全落實(shí)。隨著電子發(fā)票的普及以及抵扣范圍的擴(kuò)大，可以綜合考慮“一環(huán)扣一環(huán)”地加強(qiáng)發(fā)票的監(jiān)管，涉及“免稅項(xiàng)目”或“簡易征收項(xiàng)目”交易，要求在交易合同上注明；依據(jù)合同開具發(fā)票時，再在發(fā)票上注明“免稅項(xiàng)目”或“簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目”等字樣，以從源頭上有效防止“不該抵的抵了”的行為。

3.違法抵扣。表現(xiàn)為：出于逐利思想，在抵扣過程中故意多抵扣或違法抵扣。包括三種情況：一是故意選擇利于企業(yè)的高稅率抵扣。比如國家政策規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品一般按9%的稅率抵扣，但由于農(nóng)產(chǎn)品品種眾多，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于監(jiān)管，就依據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對一些不好核算的農(nóng)產(chǎn)品核定一個固定的抵扣率——例如樹苗按采購價的5%核定抵扣額，這與9%之間就有4個點(diǎn)的差別，一些企業(yè)在執(zhí)行時，就無視地方規(guī)定，按9%的稅率抵扣。二是對于需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有轉(zhuǎn)出。比如生產(chǎn)面包的企業(yè)，庫存面粉（主要存貨）卻被職工食堂挪作他用，此類行為也屬于違法抵扣。三是虛假抵扣。比如為了減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，國家稅收政策允許企業(yè)公務(wù)活動的火車票、飛機(jī)票等按比例抵扣，但一些企業(yè)私人的交通票據(jù)也加以入賬抵扣，這是一個普遍現(xiàn)象。針對企業(yè)存在的上述問題，需要準(zhǔn)確號脈并“對癥下藥”，加強(qiáng)稅收征管，重拳打擊偷稅漏稅的行為。

（二）增值稅抵扣實(shí)踐層面的建議

1.區(qū)分業(yè)務(wù)，梳理政策，明確增值稅抵扣范圍。一要區(qū)分業(yè)務(wù)模塊，把各種稅率的業(yè)務(wù)（包括簡易計(jì)稅和免稅項(xiàng)目）梳理清楚，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)人員。在簽署合同、取得發(fā)票時要注意依法合規(guī)進(jìn)行抵扣，這既夯實(shí)了財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，也充分地抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，更有效地防范了涉稅風(fēng)險，有利于企業(yè)長足發(fā)展。二要緊盯增值稅抵扣范圍。隨著增值稅專用發(fā)票之外抵扣憑證的增多，特別是對那些零碎的抵扣票據(jù)，要“一個都不能少”地計(jì)提抵扣稅金，維護(hù)企業(yè)利益。目前中小企業(yè)在處理公務(wù)差旅費(fèi)等票據(jù)時“漏提”抵扣稅額的現(xiàn)象比較普遍，建議每年年結(jié)臨近時，企業(yè)財(cái)稅人員要全面排查記賬憑證，清理“漏抵”的票據(jù)，并依據(jù)入賬金額補(bǔ)提當(dāng)年的抵扣稅額。

2.充分利用電子政務(wù)平臺，準(zhǔn)確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著電子政務(wù)普及，稅收大數(shù)據(jù)與其他平臺數(shù)據(jù)打通，企業(yè)銷售開票數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入稅控后臺，一方面強(qiáng)化了稅務(wù)監(jiān)察力，另一方面也為企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理提供了便利的平臺。企業(yè)應(yīng)充分利用電子稅務(wù)平臺進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)核對。登錄“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺”，篩選出當(dāng)期企業(yè)待抵票據(jù)，與企業(yè)編制的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理臺賬進(jìn)行核對匹配，在線勾選確認(rèn)待抵扣憑證。但針對部分計(jì)算抵扣項(xiàng)目，比如購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)、免稅農(nóng)產(chǎn)品購入、過橋過閘費(fèi)等，無需在綜合服務(wù)平臺上進(jìn)行認(rèn)證，企業(yè)還應(yīng)配合“待抵進(jìn)項(xiàng)稅匯總表”等管理臺賬加強(qiáng)自我管理。

3.加大防范涉稅風(fēng)險力度。大力度“減稅降費(fèi)”，是國家政治和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)，也是財(cái)稅部門必須貫徹執(zhí)行的準(zhǔn)則。國地稅合并后，在全國成立了729個跨區(qū)稽查局，職能之一就是通過查補(bǔ)收入，補(bǔ)充因密集減稅降費(fèi)政策而欠收的財(cái)政缺口，保證國家財(cái)政收支平衡。因此，對企業(yè)來說，必須針對自身存在的財(cái)稅問題，以“清理過去，規(guī)范現(xiàn)在，規(guī)劃未來”為導(dǎo)向，進(jìn)行清理和規(guī)范，再造企業(yè)財(cái)稅核算新流程，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。

4.充分利用基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的義務(wù)，做到入賬必須有發(fā)票依據(jù)。隨著電子發(fā)票的普及，企業(yè)取得發(fā)票的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，中小企業(yè)與自然人往來的業(yè)務(wù)需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開，取得代開發(fā)票，不僅能抵扣增值稅，還能抵扣企業(yè)所得稅。

5.充分利用國家稅收服務(wù)平臺。稅收條款落到執(zhí)行層面，需要經(jīng)過政策的議定、行文和發(fā)布，納稅人還要學(xué)習(xí)并完全吸收，其中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都會影響政策的落地。企業(yè)如何學(xué)習(xí)財(cái)稅政策、如何準(zhǔn)確理解增值稅抵扣制度是關(guān)鍵，筆者認(rèn)為，要利用國家稅收服務(wù)平臺，比如12366去答疑解惑，從而避免政策的片面解釋和理解。

四、結(jié)論與建議

萬物循道而行，這個“道”就是規(guī)律，稅收制度和稅收實(shí)踐也不例外，表現(xiàn)在增值稅抵扣方面，“道”就是其體現(xiàn)的公平性和科學(xué)性。本研究得出的結(jié)論和建議如下：

（一）結(jié)論

增值稅抵扣政策與企業(yè)實(shí)踐問題存在明顯的對應(yīng)關(guān)系：（1）“沒有完全放開增值稅抵扣政策”及“增值稅普通發(fā)票不能全面抵扣”，有違增值稅抵扣理論及其科學(xué)性，也有失公平，從而影響其制度的“遵從度”，這是導(dǎo)致企業(yè)“多抵”的主要原因。（2）“稅收政策龐雜”，且變化頻繁，讓一些納稅人，特別是中小企業(yè)的財(cái)會人員“望而生畏”，進(jìn)而“不敢越雷池一步”，這是“少抵”的主要原因。（3）增值稅制度中存在的“低納高抵”政策空間，是稅率結(jié)構(gòu)問題，對于這些問題需要從政策、企業(yè)實(shí)踐兩個方面構(gòu)建“立體化”的解決方案。

（二）建議

稅收政策引導(dǎo)稅收實(shí)踐并服務(wù)于稅收實(shí)踐，事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家建設(shè)的大局。增值稅抵扣制度要進(jìn)一步公平或“中立”，還需“上下聯(lián)動”才能達(dá)到優(yōu)化目的。具體建議有三：（1）要以國家戰(zhàn)略意圖為導(dǎo)向，遵從“從實(shí)踐中來到實(shí)踐中去”的優(yōu)化方法，采用“上下聯(lián)動”的調(diào)整方式，摸清問題，系統(tǒng)改進(jìn)，借增值稅立法之際，進(jìn)一步推動增值稅抵扣制度的“本土化”。（2）增值稅制度的“本土化”建設(shè)需要“從政策到實(shí)踐”再“從實(shí)踐到政策”的反復(fù)驗(yàn)證才能最終確立。在“以人民為中心”的發(fā)展理念下，抵扣政策還要融入“便民”思想，并隨大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的更新而更迭換代。這個過程既是總結(jié)和提煉我國稅收理論、完善稅收制度的過程，也是指引企業(yè)規(guī)范納稅行為的過程，還是學(xué)術(shù)的研究方向。稅收學(xué)科的最大特征就是實(shí)踐性，在稅收問題研究上，基于社會實(shí)踐，基于具體問題，遵從思辨的優(yōu)良學(xué)術(shù)傳統(tǒng)，提供學(xué)術(shù)的智慧和方法，并落實(shí)到實(shí)踐中去，將是稅收研究要遵從的一個重要原則。（3）增值稅“本土化”的進(jìn)程也需要企業(yè)的推動，企業(yè)應(yīng)在守法的前提下，通過優(yōu)化內(nèi)部管理、再造財(cái)稅核算新流程等措施，不斷降低企業(yè)的稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時為國家政策的制定提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，全面實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動。