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    “營改增”后對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會計(jì)處理

    2018-08-02 09:02:16任邦齊張依晨任祥銘
    中國農(nóng)業(yè)會計(jì) 2018年4期
    關(guān)鍵詞:申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)國家稅務(wù)總局

    任邦齊 張依晨 任祥銘

    一、引言

    “營改增”是我國全面推進(jìn)稅制改革的重要舉措,是提升我國市場經(jīng)濟(jì)活力的重要決策?!盃I改增”不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù),而且體現(xiàn)了稅收中性原則,有利于發(fā)揮市場對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)作用。自2012年以來,“營改增”試點(diǎn)工作陸續(xù)開展,2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號),規(guī)定自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作。

    全面“營改增”后,不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題成為這次改革重點(diǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文,國家相繼出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)等文件。此文件明確規(guī)定,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

    相比于動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題,不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的會計(jì)處理以及納稅申報(bào)表的填制都較為復(fù)雜,筆者試圖結(jié)合2016年12月財(cái)政部出臺的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2016]22號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第19號)的相關(guān)規(guī)定,對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會計(jì)處理及納稅申報(bào)表的填寫進(jìn)行解析和探討。

    二、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的稅收政策解讀

    (一)適用范圍。國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文件規(guī)定,取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

    同時,納稅人新建不動產(chǎn)或者改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。改建金額沒有達(dá)到原值50%的,進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣,計(jì)入工程成本。

    該文件同時規(guī)定了不能抵扣的不動產(chǎn)。第一,房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)作為企業(yè)的存貨而不作為不動產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。第二,融資租入固定資產(chǎn),承租人沒有所有權(quán),進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣。第三,施工現(xiàn)場的臨時建筑物,由于不滿足不動產(chǎn)使用周期長,價值大等特點(diǎn),亦不作為不動產(chǎn)核算,進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣。

    (二)抵扣政策的一般規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2016年第15號文件指出,在2016年5月1日之后取得或者發(fā)生的不動產(chǎn)的在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分2年進(jìn)行抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。

    (三)抵扣政策的特殊規(guī)定。國家稅務(wù)總局2016年第15號公告對不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣可能發(fā)生的特殊情形進(jìn)行了規(guī)定,總結(jié)歸納為以下三種:第一,不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系改變。兩年分期抵扣期間,若不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程發(fā)生銷售轉(zhuǎn)讓行為,或因企業(yè)宣布破產(chǎn)、解散而注銷稅務(wù)登記的,40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允許于改變不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系或注銷清算的當(dāng)月抵扣完畢。第二,已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,按照國家稅務(wù)總局2016年第15號公告中的公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理(公式在本文第四部分情況(一)中闡述)。第三,原來不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,由于改變用途變成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,按照公式計(jì)算次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(公式在本文第四部分情況(二)中闡述)。

    三、一般業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會計(jì)處理及納稅申報(bào)表的填制

    根據(jù)財(cái)政部出臺的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)辦會[2016]22號)的規(guī)定,對增值稅納稅科目進(jìn)行了新的調(diào)整,增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等10個二級明細(xì)科目。在此特別指出,“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”是“應(yīng)交稅費(fèi)”的二級科目,不是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的三級科目。所以,這些二級明細(xì)不影響“應(yīng)交增值稅”科目的期末余額。

    增值稅一般納稅人在“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級科目,這些三級科目都會影響“應(yīng)交增值稅”科目的余額。

    (一)外購取得不動產(chǎn)。外購不動產(chǎn)時,取得的增值稅專用發(fā)票如果沒有向國稅局進(jìn)行認(rèn)證,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。待認(rèn)證通過后將本期準(zhǔn)許抵扣的60%轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。將本期不準(zhǔn)抵扣的40%部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,留到下一年進(jìn)行抵扣。這里特別指出當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不能簡單地以查詢認(rèn)證發(fā)票明細(xì)匯總的合計(jì)數(shù)確定,而要由計(jì)算得出。

    1.舉例講解。

    例1:2016年6月1日甲企業(yè)購房屋,專票金額2000000元,進(jìn)項(xiàng)稅額220000元,款已付,尚未辦妥認(rèn)證。

    借:固定資產(chǎn) 2000000

    應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 220000

    貸:銀行存款 2220000

    2016年6月12日甲企業(yè)辦妥認(rèn)證,認(rèn)證通過的金額是稅額的100%,當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣60%,不準(zhǔn)當(dāng)期抵扣的40%進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 132000

    表1 不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表

    —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 220000

    賬務(wù)處理結(jié)束后,當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方金額是132000元,是當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的60%,當(dāng)期不準(zhǔn)抵扣40%的進(jìn)項(xiàng)稅額88000元計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目,留到下一年抵扣。

    2017年6月12日甲企業(yè)上年轉(zhuǎn)出的40%的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許抵扣,從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 88000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 88000

    這里特別指出,國稅局認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票金額的100%,但是當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣的是60%,根據(jù)財(cái)政部出臺的《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)辦會[2016]22號)的規(guī)定,將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目,不許抵扣的40%部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是簡化了會計(jì)處理,便于實(shí)務(wù)操作。

    (二)增值稅納稅申報(bào)表填制。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第19號公告),除了要填制附表二《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表》(表2)還要填寫附表五《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(表1,限于篇幅表格僅截取部分)。

    1.根據(jù)上例的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來填制甲公司2016年6月的增值稅納稅申報(bào)表。將不動產(chǎn)認(rèn)證通過的全部進(jìn)項(xiàng)稅額220000元填入《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》(表2)第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”和第9欄“(三)本期用于構(gòu)建不動產(chǎn)的扣稅憑證”;將本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額132000元填入《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(表1)第3欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”并計(jì)算得出“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額132000元”,轉(zhuǎn)入《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》(表2)第2欄“其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”和第10欄“(四)本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。將本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額88000元(220000-132000)填入《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(表1)第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。然后,計(jì)算《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》表2第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”數(shù)132000元。根據(jù)《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表》(表2)第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”,并計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表》(主表)第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

    2.填制甲公司2017年6月的增值稅納稅申報(bào)表。填報(bào)《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(表3)。將上期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額88000元填入表3第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”;將本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額88000元填入表3第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”并計(jì)算第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”并轉(zhuǎn)入《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第10欄“(四)本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”;這樣表3第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算之后是0元。

    表2 本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表

    表3 不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表

    四、特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及納稅申報(bào)表的填制

    (一)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動產(chǎn)用于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第15號公告的相關(guān)規(guī)定,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,如簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)項(xiàng)目等,應(yīng)在發(fā)生損失或改變用途的時點(diǎn),將已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

    凡是符合已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的不動產(chǎn)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率

    不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

    1.舉例講解。

    乙企業(yè)2017年1月原購入的會議室,2017年8月現(xiàn)改成食堂,原價1200000元,稅率11%,進(jìn)項(xiàng)稅額132000元,凈殘值率10%。累計(jì)折舊27000元,凈值1173000元(購入會議室增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)許抵扣,改變用途變成食堂,視同變?yōu)榧w福利,進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行轉(zhuǎn)出。)

    2017年1月購入時,

    借:固定資產(chǎn)—會議室 1200000

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 79200

    —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 52800

    貸:銀行存款 1332000

    2017年8月改變用途時

    借:固定資產(chǎn)—食堂 1173000

    累計(jì)折舊 27000

    貸:固定資產(chǎn)—會議室 1200000

    計(jì)算不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%=1173000÷1200000=97.75%

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率=(79200+52800)×97.75%=129030>79200大于已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)將已經(jīng)抵扣79200元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。差額129030-79200=49830(元),從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。剩余的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅余額52800-49830=2970(元),在下一年進(jìn)行抵扣。

    借:固定資產(chǎn)—食堂 129030

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 49830

    —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 79200

    乙企業(yè)在2018年8月將上年“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

    借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2970

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2970

    (二)增值稅納稅申報(bào)表填制。

    1.根據(jù)上例的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來填制乙公司2017年1月取得不動產(chǎn)的增值稅納稅申報(bào)表。

    乙公司取得不動產(chǎn)增值稅納稅申報(bào)表的填制與上例甲公司2016年6月的增值稅納稅申報(bào)表填制方法相同,見表1和表2。

    2.2017年8月增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)。首先,填報(bào)《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(見表4)。將上期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額52800元填入表4第1欄“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,將本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額49830元填入表4第5欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”;表4第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”填報(bào)2970元(52800-49830)。然后,填報(bào)《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》(見表5)。不動產(chǎn)專用于免征增值稅項(xiàng)目,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額79200元的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,79200元填報(bào)到表5第14欄“其中:免稅項(xiàng)目用”,同時作為增加項(xiàng)計(jì)入表5第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”,并計(jì)入主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

    表4 不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表

    表5 本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表

    1.舉例講解。乙公司2016年6月購入的食堂,2017年8月前,購入時價格100萬元,專票稅額11萬元,凈殘值率10%(原價全額是111萬元)已折舊13個月54112.5元,凈值1055887.50元。

    2017年8月改變用途時,日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

    按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起計(jì)算,第13個月后從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    表6 不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表

    3.填制2018年8月乙公司增值稅納稅申報(bào)表。將上期《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》中“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”2970元轉(zhuǎn)入本期《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》“期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。將本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額2970元填入表6第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”和第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”并轉(zhuǎn)入《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第10欄“(四)本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”;表6第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”填報(bào)0元。

    (三)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅的情形。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第15號公告的相關(guān)規(guī)定,按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

    依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1

    借:固定資產(chǎn)—會議室 1110000

    貸:固定資產(chǎn)—食堂 1110000

    不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%=1055887.5÷1100000×100%=96%

    可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率=110000×96%=105600(元)

    當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣的金額=105600×60%=63360(元)

    當(dāng)期不準(zhǔn)許抵扣的金額=105600×40%=42240(元)

    借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)63360

    —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 42240

    貸:固定資產(chǎn)—會議室 105600

    2.增值稅納稅申報(bào)表填制。2017年6月增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)

    首先,填報(bào)《不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表》(見表7)。將不動產(chǎn)全部進(jìn)項(xiàng)稅額105600元計(jì)入《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》(見表8)第8欄“其他”和第9欄“(三)本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”;將本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額63360元填入表7第2欄“本期不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”,計(jì)算得出第3欄“本期可抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”并轉(zhuǎn)入表8第10欄“(四)本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,將本期待可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額42240元(105600-63360)填入表7第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。然后,填報(bào)《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》(見表8)。表8第10欄“(四)本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”63360元作為增加項(xiàng)計(jì)入表8第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”,并計(jì)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

    表7 不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表

    表8 本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表

    五、結(jié)語

    “營改增”作為國家重大的經(jīng)濟(jì)改革舉措,對于發(fā)揮市場作用,減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有積極意義。不動產(chǎn)分期抵扣的會計(jì)處理以及納稅申報(bào)不僅是改革的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。會計(jì)人員要及時了解相關(guān)處理規(guī)定,保證“營改增”政策的平穩(wěn)過渡和持續(xù)改進(jìn)。

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