業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的財務(wù)流程設(shè)計與財務(wù)轉(zhuǎn)型探討

鄭 偉

關(guān)鍵字：業(yè)務(wù)與財務(wù)；一體化；財務(wù)轉(zhuǎn)型

一、中國移動財務(wù)管理的困境

中國移動是主要經(jīng)營移動語音、數(shù)據(jù)、寬帶、IP電話和多媒體業(yè)務(wù)的電信運營商。其產(chǎn)品多以套餐捆綁的形式進行打包銷售，所有的通信服務(wù)基于同一張基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)，一旦網(wǎng)絡(luò)建設(shè)完成，產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售幾乎是同時的，客戶可以在任何時間、任何地點主導一次產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售行為，而此時與產(chǎn)品相關(guān)的任何前期投入幾乎都是不可識別的。這一特征，意味著中國移動的成本歸集與收入實現(xiàn)之間的價值鏈是斷裂的，無法像傳統(tǒng)的制造業(yè)一樣，將一個產(chǎn)品的主要成本費用構(gòu)成和收入實現(xiàn)建立起準確完整的映射。

業(yè)務(wù)與財務(wù)流程無法實現(xiàn)串聯(lián)是公司財務(wù)管理面臨的一個巨大難題。在較長的一段時間內(nèi)，業(yè)務(wù)側(cè)與財務(wù)側(cè)各執(zhí)一詞，業(yè)務(wù)駁不倒財務(wù)，財務(wù)也很難說服業(yè)務(wù)，對于類似投入產(chǎn)出這樣最基本的財務(wù)價值管理指標，很難在產(chǎn)品、項目維度做精準的評價，公司的整體效益評價只能在較粗的顆粒度上開展。如果不能跨越業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的鴻溝，公司的財務(wù)管理將很難滲透到業(yè)務(wù)實踐中，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化則是一句空話。

二、基于“合同&客戶”業(yè)財一體化流程方案

（一）方案原理。業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化關(guān)鍵在于如何建立起業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的聯(lián)系。傳統(tǒng)制造業(yè)通常以產(chǎn)品為核心，將業(yè)務(wù)與財務(wù)之間建立起聯(lián)系，即業(yè)務(wù)端資源投入到產(chǎn)品，再通過產(chǎn)品的銷售，實現(xiàn)收入。而在中國移動內(nèi)部，以產(chǎn)品作為業(yè)財聯(lián)系內(nèi)核的思路很難走通。但沿著價值鏈前移，將客戶作為業(yè)財聯(lián)系內(nèi)核的思路則具有較大的可能。

在公司內(nèi)部，合同（或合約）的滲透程度非常高，幾乎覆蓋了公司95%以上的資源。價值鏈上游的物資與服務(wù)采購以合同為核心，下游面向客戶的各項營銷活動以營銷方案合約為紐帶。合同與合約之間的聯(lián)系，不是通過產(chǎn)品，而是通過客戶，即合同資源直接或間接投向客戶，客戶消費合約產(chǎn)品，進而形成收入。因此，基于“合同&客戶”的業(yè)財聯(lián)系具備可行性，如下圖所示。

基于“合同&客戶”的業(yè)財連接示意圖

（二）一體化流程運作模式?！昂贤?客戶”提供了業(yè)財連接的可能，而業(yè)財一體化的真正實現(xiàn)還需要一套統(tǒng)一的編碼，并將編碼作為業(yè)財連接的唯一識別，從而實現(xiàn)一體化流程的全面貫通。

流程業(yè)務(wù)需求側(cè)通過預(yù)算系統(tǒng)生成貫穿全流程的一體化編碼，合同簽訂以編碼關(guān)聯(lián)預(yù)算，并實現(xiàn)預(yù)算控制，供需超市根據(jù)合同完成物資或服務(wù)采購，需求部門根據(jù)合同/合約從供需超市選購物資或服務(wù)，并以一體化編碼進行支付，將相關(guān)成本費用列入合同/合約。同時，根據(jù)成本費用的用途確定面向客戶的直接歸集或間接分攤方案，進而完成需求側(cè)客戶維度的成本歸集。

需求側(cè)流程設(shè)計時需要注意的幾個問題是：①預(yù)算系統(tǒng)的一體化編碼需要貫穿始終；②供需超市需作為信息中樞，與合同系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、BOSS系統(tǒng)等實現(xiàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)同步，從而將供需兩側(cè)的信息匯集完整，以此作為成本費用分攤及追溯的依據(jù)；③分攤因素的參數(shù)采集要盡可能順著需求流程進行正向采集，因單個客戶成本涉及的合同/合約互相交錯，逆向采集將帶來繁復的邏輯梳理工作，同時也加大了參數(shù)區(qū)分難度，進而影響分攤的準確性；④一體化編碼與客戶（手機號碼）的映射邏輯需要映射完整，這是將需求側(cè)一體化編碼過渡到收入側(cè)的基礎(chǔ)。

收入側(cè)與客戶最直接的收入表現(xiàn)形式是客戶賬單收入，但賬單收入與財務(wù)報表收入之間受差異調(diào)整、結(jié)算業(yè)務(wù)等因素影響并不完全一致。但如果從財務(wù)管理的角度看，賬單收入已經(jīng)涵蓋與客戶收入有關(guān)的所有重大方面，可以作為管理可用的有效數(shù)據(jù)。合約拆分是收入側(cè)客戶到產(chǎn)品收入轉(zhuǎn)換的重要工作，因合約內(nèi)含產(chǎn)品構(gòu)成及公允價值均容易獲得，因此拆分對產(chǎn)品收入歸集的影響較為有限。

一體化流程通過需求側(cè)和收入側(cè)的連接，已經(jīng)基本可以實現(xiàn)每個合同/合約效益價值評估的問題，同時打通業(yè)財數(shù)據(jù)聯(lián)系，財務(wù)可以動態(tài)監(jiān)控業(yè)務(wù)需求變化及業(yè)務(wù)活動進展，而業(yè)務(wù)側(cè)也可以了解每項資源投入在財務(wù)側(cè)帶來的實際產(chǎn)出。

然而，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程仍然無法解決逆向追溯的問題。通常來說，合同、客戶與產(chǎn)品是多對多的映射關(guān)系，但正向與逆向映射量級卻存在巨大差異。在收入側(cè)，正向映射是客戶到產(chǎn)品的一對多映射關(guān)系，通常量級較小，一般是一個客戶消費幾個產(chǎn)品（絕大多數(shù)客戶消費產(chǎn)品的種類都在10個以內(nèi)），而產(chǎn)品到客戶的逆向映射關(guān)系則量級極大，以流量為例，流量產(chǎn)品的收入將會對應(yīng)幾億客戶，如果進一步向成本側(cè)追溯，繼續(xù)呈幾何級數(shù)放大，也就是說，一個產(chǎn)品的收入將可能牽出高達上百億條映射聯(lián)系，常規(guī)的邏輯梳理和運算能力將無法滿足。而且每一個映射邏輯上細微的誤差，都有可能積少成多，最終產(chǎn)生重大影響。因此，看似可逆的流程，實際上不具有現(xiàn)實意義，這也是中國移動基于產(chǎn)品級的價值評估無法準確實現(xiàn)的主要原因。

三、業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化實踐案例

直接歸集和間接分攤兩種不同的形式在一體化流程的多個環(huán)節(jié)均有涉及。直接歸集相對簡單，即成本費用或者收入前后向之間存在一對一的直接映射關(guān)系，無需分攤即可完成價值歸集。而間接分攤則是需要結(jié)合業(yè)務(wù)活動的特點，基于各種分攤因子攤分給下一層級。在中國移動內(nèi)部，間接分攤在實務(wù)工作中占據(jù)著較大的分量。因此，為更好的展現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程的實踐意義，筆者結(jié)合廣告費用詳細說明分攤思路。

廣告費是公司通過電視、網(wǎng)絡(luò)、戶外大牌等不同的媒介宣傳公司產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的資源投入。公司內(nèi)部的廣告宣傳對象種類繁多，有品牌形象宣傳、套餐合約宣傳、還有產(chǎn)品宣傳等。廣告宣傳因受眾及效果在投放前期很難估計，因此廣告費的合理化分攤需要提早規(guī)劃好分攤因素，并做好廣告受益期內(nèi)的數(shù)據(jù)采集工作，以確保廣告費的順利分攤。

（一）分攤因素規(guī)劃分析。廣告投放的核心目的是為促進銷售。而中國移動各項業(yè)務(wù)的銷售與辦理主要通過自營廳、社會渠道網(wǎng)點、互聯(lián)網(wǎng)渠道及其他電子渠道?？蛻艮k理業(yè)務(wù)是主動到店辦理還是店內(nèi)被動營銷屬性的區(qū)分非常關(guān)鍵，而店內(nèi)被動營銷，則跟廣告的關(guān)系不大；而主動到店辦理，則又可以區(qū)分為廣告受眾和非廣告受眾兩種情形。那么，為了更好區(qū)分主動到店辦理客戶的屬性，則需要在客戶辦理業(yè)務(wù)時，增加客戶了解該業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）的方式標識。這一標識的增加，對客戶而言只是多了一個選項，而且此選項已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)上，不至于讓客戶產(chǎn)生排斥心理，但對公司而言，卻多了一項非常關(guān)鍵的管理指標，它不僅可以用于將廣告投入分攤給客戶，還可以用于廣告投放效果的監(jiān)測。

從廣告?zhèn)鞑バЧ麃碚f，并非所有的客戶在看到廣告后都會產(chǎn)生行動。因此，廣告投放位置區(qū)域與區(qū)域內(nèi)客戶成為成本分攤的另一大關(guān)鍵指標。該數(shù)據(jù)并不需要專門采集，公司內(nèi)部基于網(wǎng)格化管理的客戶信息，基本能夠滿足客戶需要。

此外，廣告?zhèn)鞑ο蠹案采w時間區(qū)間也是關(guān)鍵的攤分考量因素，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集時也需予以關(guān)注。

（二）數(shù)據(jù)采集分析流程。根據(jù)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程，廣告費分攤數(shù)據(jù)采集、歸集流程實現(xiàn)方式如下：

需求部門提交廣告?zhèn)鞑バ枨?，需求包括預(yù)算總額、目標傳播對象、目標客戶群體、投放媒介、投放區(qū)域、投放時間區(qū)間等信息，經(jīng)預(yù)算委員會審批通過后，在預(yù)算系統(tǒng)立項并生成一體化編碼。采購部門協(xié)助完成廣告服務(wù)合同采購簽訂工作，需求部門在供需超市選購廣告投放服務(wù)，支付并提交投放區(qū)域、傳播對象、目標客戶、投放時間等信息，供需超市根據(jù)以上關(guān)鍵信息鎖定目標客戶群體，同時也將相應(yīng)方案部署給BOSS系統(tǒng)符合條件的用戶。各渠道在客戶辦理業(yè)務(wù)時，通過廣告了解該方案的，主動到店辦理，從而準確鎖定廣告有效傳播客戶范圍，并以此為基礎(chǔ)按月把廣告費均攤給客戶。同時，用一體化編碼標識被分攤客戶。供需超市提供充足的行信息以滿足不同合同/合約分別標識的需要。

完成成本歸集的客戶應(yīng)該關(guān)聯(lián)著不同的一體化編碼及相應(yīng)成本費用金額。在收入側(cè)，可根據(jù)客戶的賬單收入，按需統(tǒng)計客戶收入及其他維度信息，如客戶在不同位置所創(chuàng)造的收入，不同月份，不同時點創(chuàng)造的收入等信息，以滿足不同維度的管理需要。

通過以上數(shù)據(jù)采集與分攤，在客戶的兩側(cè)形成完備的數(shù)據(jù)信息，在成本側(cè)，與各種合同/合約相關(guān)的成本費用信息被逐條歸集；在收入側(cè)，每個客戶的各種賬單收入及產(chǎn)品收入也能夠完整體現(xiàn)，以客戶為核心的成本、收入實現(xiàn)連接，同時借助一體化編碼將成本進一步向業(yè)務(wù)端延伸，從而建立起業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的財務(wù)管理流程，并在流程的不同節(jié)點匯集多種可用于內(nèi)部管理的高價值數(shù)據(jù)信息?；谶@些信息，財務(wù)管理不僅能夠覆蓋全局，也可以深挖細節(jié)，真正實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化管理。

四、業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化框架下的財務(wù)轉(zhuǎn)型

業(yè)財一體化工作的推進，不僅是財務(wù)流程再設(shè)計與信息系統(tǒng)的改造，還將是一次財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。財務(wù)人員需走向業(yè)務(wù)前端，參與到業(yè)務(wù)實踐中。但在現(xiàn)有的財務(wù)架構(gòu)下，簡單的人員調(diào)動，只會是一次此消彼長的人員調(diào)整，并不會為業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的協(xié)同提供更多的幫助，也無法從根本上提高業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的粘性。業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化需要以流程再設(shè)計為牽引，同時在職能上做出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）前移會計核算職能：從后臺賬務(wù)轉(zhuǎn)向前臺業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化流程，將大量的財務(wù)基礎(chǔ)工作前移到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，比如合同審批、業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷、成本費用分攤。只要做好前端業(yè)務(wù)設(shè)計，后端的會計核算將可以在一體化映射的前提下實現(xiàn)自動列賬，進而從根本上釋放出會計核算人員參與到業(yè)務(wù)設(shè)計中。如此，財務(wù)人員走向業(yè)務(wù)前端，才具有兼顧業(yè)財?shù)拿鞔_職責，既能夠以財務(wù)的視角規(guī)范業(yè)務(wù)活動，又能夠在熟悉業(yè)務(wù)的前提下，促進會計核算、參數(shù)規(guī)劃、成本分攤、價值籌劃等工作的開展。

（二）加快財務(wù)內(nèi)部轉(zhuǎn)型：增加財務(wù)管理人員的配置。會計核算向財務(wù)管理轉(zhuǎn)型是財務(wù)轉(zhuǎn)型的一大趨勢。但傳統(tǒng)的財務(wù)架構(gòu)下，通常會計核算人員配置高于財務(wù)管理人員。這種不均衡的人員布局根源在于現(xiàn)有財務(wù)架構(gòu)在深度開展財務(wù)管理工作方面信息與工具的欠缺，過多的財務(wù)管理人員配置顯得沒有必要。而業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化則從根本上解決了信息和工具支撐不足的問題。業(yè)財一體化匯集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，相當于給了財務(wù)一雙數(shù)據(jù)慧眼，面對海量的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，增加財務(wù)管理人員的配備，才具有了現(xiàn)實意義，業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的價值才能得到更有效的發(fā)揮。