基于價值鏈視角的煤炭企業(yè)作業(yè)成本控制研究
——以某礦井采煤企業(yè)為例

張 博

（冀中能源張礦集團(tuán)，內(nèi)蒙古 鄂爾多斯 017000）

礦產(chǎn)資源為重要基礎(chǔ)資源，其工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要基于經(jīng)濟(jì)效益、社會利益和生態(tài)效益的和諧與統(tǒng)一。所以煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用管理，要能夠正確的反映其消耗，需要不斷完善發(fā)展成本的范圍和核算方式，以避免由于生產(chǎn)成本外部化所帶來的各種經(jīng)濟(jì)的、社會的和生態(tài)方面的重大問題。通過對煤礦企業(yè)發(fā)展中成本費(fèi)用核算制度的進(jìn)一步完善，將能夠解決目前煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中由于不全方位的成本費(fèi)用核算帶來的價格補(bǔ)貼短缺問題，在足額的計提費(fèi)用和選取合理的核算方式后將更有助于煤炭生產(chǎn)價格和企業(yè)收益的合理反映。這是煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大規(guī)模再生產(chǎn)的關(guān)鍵，也是推動煤礦企業(yè)和煤礦資源可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、作業(yè)成本法和價值鏈相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)理論建立在各種定義的基礎(chǔ)上，對這種定義體系正確的認(rèn)識是作業(yè)成本預(yù)算的基石。具體概念如下所示：

1.資源

資源泛指特定時期內(nèi)企業(yè)為制造商品或供應(yīng)服務(wù)所進(jìn)行各種作業(yè)所花費(fèi)的代價。資源是企業(yè)成本的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時又是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的最初始狀態(tài)。企業(yè)的主要資源項目，通常有原物料生產(chǎn)成本、人工成本、設(shè)備維修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、電耗等，企業(yè)一般都能夠在公司的財務(wù)部門報表賬簿等資料中，獲取各種資源耗費(fèi)信息。

2.作業(yè)

作業(yè)是作業(yè)成本法中最基礎(chǔ)的范疇，它也是公司實(shí)行核算的基礎(chǔ)，它可以泛指公司為獲取某些商品或勞務(wù)，所從事的各種消耗物資的工業(yè)生產(chǎn)營業(yè)社會活動，是公司對原材料、勞動力、物資等具體消耗的集合體。作業(yè)過程是聯(lián)系公司資源消耗與產(chǎn)品成本之間的中間橋梁，它貫通公司產(chǎn)品運(yùn)營的全部流程，而商品的生產(chǎn)制造過程，也正是作業(yè)中消耗各種資源的過程。

（二）價值鏈相關(guān)理論

供應(yīng)鏈的概念由邁克爾·波特在1895年的《競爭力》一書中明確闡述，他在書中指出，中小企業(yè)是各種社會活動的集合，如產(chǎn)品、供應(yīng)、生產(chǎn)、市場、金融管理、人力資本等。而這種互相聯(lián)系，商業(yè)活動的順利開展就伴隨著整個企業(yè)內(nèi)在各類資源的有效投入和公司價值的積累，這既是公司成本鏈的流動，又是企業(yè)價值鏈的流動。而此處的價值鏈則是一個狹義的企業(yè)價值鏈概念，主要限于中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部價值鏈。所謂的內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)從供應(yīng)商人生價值出發(fā)，指導(dǎo)向客戶價值完成的各類價值增值經(jīng)營活動和流程，它還包含了由企業(yè)制造、物流、銷售等內(nèi)在生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)所形成的企業(yè)內(nèi)部價值鏈，和由供貨商、客戶、競爭對手以及與企業(yè)有直接業(yè)務(wù)來往和產(chǎn)生密切關(guān)系的社會活動所形成的外部價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈通過購買、運(yùn)銷產(chǎn)品和服務(wù)等內(nèi)在作業(yè)聯(lián)系在一起，共同為企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營服務(wù)。

二、礦區(qū)及煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性與可行性

（一）必要性分析

1.激烈的市場競爭環(huán)境對企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理模式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

目前中國的煤炭行業(yè)板塊已由“黃金時代”進(jìn)入“鐵銹時代”，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢發(fā)生變化，主要體現(xiàn)在：

（1）煤炭供需頹勢。煤炭行業(yè)是中國的基本能源行業(yè)，其上下游產(chǎn)業(yè)主要有發(fā)電、水泥、石油化工、鋼材加工等。但由于經(jīng)濟(jì)增長下滑，房地產(chǎn)市場萎靡，焦化和鋼鐵等公司產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，同時火力發(fā)電公司也不斷地向多元化方向發(fā)展，導(dǎo)致煤炭行業(yè)供需速度下降，供給面也不斷下降。

（2）產(chǎn)能勞動力嚴(yán)重過剩。各大港口、工廠的存貨數(shù)量普遍保持在高位，至2015年底，全社會的存煤已經(jīng)連續(xù)48個月大于3億多噸，煤礦公司發(fā)展庫存數(shù)大于1億人次，勞動力過剩產(chǎn)能已無法消化利用。2015年，延安和榆林地區(qū)停產(chǎn)停建礦井13處，關(guān)停礦井10處。由于煤炭市場商品價格的下降，公司應(yīng)收賬款比例上升，經(jīng)營收益明顯下降，公司內(nèi)部運(yùn)營問題加重，煤炭企業(yè)舉步維艱。

A novel and rapid diagnostic method has been introduced in Japan. This simple method, which consists of a pepsinogen serum level assay and helicobacter antibody titer,can be easily applied to large populations.

2.作業(yè)成本法的優(yōu)越性

（1）成本核算比較精確全面。作業(yè)成本法進(jìn)一步擴(kuò)大了煤礦企業(yè)產(chǎn)品成本的核算范疇，使成本核算對象更深入到了作業(yè)層面，并按照引起費(fèi)用產(chǎn)生的驅(qū)動原因的差異，選擇了多層次成本動因因素作為費(fèi)用的分?jǐn)倻?zhǔn)則，從而增加了對成本費(fèi)用估算過程的清晰度和成本核算的準(zhǔn)確度。

（2）加大對煤炭企業(yè)的成本管理力度。在作業(yè)成本法下，企業(yè)成本費(fèi)用控制方法由以生產(chǎn)為基礎(chǔ)變成以作業(yè)為基準(zhǔn)，多階段、多種成本費(fèi)用動因分配標(biāo)準(zhǔn)，使費(fèi)用的產(chǎn)生能夠追本溯源。也有利于煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者從產(chǎn)生費(fèi)用的根源出發(fā)，掌握企業(yè)不同作業(yè)耗費(fèi)資源的實(shí)際情況，從而尋求降低成本的可能，為企業(yè)成本費(fèi)用管理指明方向。作業(yè)成本法的使用可以幫助公司對生產(chǎn)成本進(jìn)行合理的管理。

（二）可行性分析

1.煤炭企業(yè)機(jī)械化管理水平進(jìn)一步提升

隨著社會經(jīng)濟(jì)科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，以及陜北地區(qū)各大工礦煤炭企業(yè)不斷提高新設(shè)備、技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)采煤、掘進(jìn)、搬運(yùn)等生產(chǎn)作業(yè)的機(jī)械化程度也愈來愈高，機(jī)械設(shè)備折舊、修理費(fèi)等制造費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)成本中的比例也明顯增加。

2.中國煤礦產(chǎn)品開始向多品種綠色低碳發(fā)展

井底產(chǎn)出的原煤并沒有進(jìn)行加工銷售，而只是利用皮帶運(yùn)送到洗選加工的車間，再經(jīng)過隔篩、洗選加工而獲得了各個種類的煤產(chǎn)品，即原煤、過濾煤、洗選煤及其精煤。目前煤炭生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量越高，其產(chǎn)品所要求的技術(shù)層面就越復(fù)雜，而各個技術(shù)層面復(fù)雜程度的差別也代表了生產(chǎn)成本的差異。

三、煤炭企業(yè)成本核算方法

（一）按照開發(fā)成本、資源成本，采用資產(chǎn)法成本會計核算

在公司資產(chǎn)法下，把研究與技術(shù)開發(fā)經(jīng)費(fèi)、各種資源生產(chǎn)成本中的勘查成本費(fèi)用、礦山井建設(shè)成本費(fèi)用、礦山權(quán)等當(dāng)作公司的固定資產(chǎn)加以管理，并計入公司資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定，“未使用的資產(chǎn)”記錄了與獲取資源有關(guān)的費(fèi)用。而且在“未使用資產(chǎn)”部分包含“項目費(fèi)用”和“資源費(fèi)用”兩個部分。在“未使用資產(chǎn)”部分引入“累積費(fèi)用”賬戶，作為“未使用資產(chǎn)”的準(zhǔn)備金賬戶，借方余額作為遞減資產(chǎn)貸記。以月平均銷售量和消耗量的乘積公式作為計算“累計成本”的依據(jù)（未使用財產(chǎn)與允許數(shù)量之比），月度按照“累積耗費(fèi)”數(shù)值計算當(dāng)月的成本費(fèi)用。

（二）環(huán)境保護(hù)成本、生產(chǎn)安全成本、轉(zhuǎn)產(chǎn)接續(xù)成本，采用資產(chǎn)法核算

（三）基本生產(chǎn)成本通過收益法核算

煤炭企業(yè)的主要生產(chǎn)成本主要由材料、電、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、土地使用權(quán)的攤銷，提取的安全費(fèi)、維簡費(fèi)、井巷工程費(fèi)，以及修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、育林費(fèi)、環(huán)保支出等構(gòu)成。這部分生產(chǎn)成本將直接通過盈余表反映，即直接利潤法。材料、電力等成本都包括在生產(chǎn)成本中，而生產(chǎn)成本則與煤礦企業(yè)發(fā)展收入直接有關(guān)。按照收入和成本費(fèi)用相匹配的原則，把成本費(fèi)用視為收入的抵減項目，在企業(yè)財務(wù)報表中確認(rèn)后，能更正確的體現(xiàn)會計信息質(zhì)量水平，該方式是目前中國煤炭企業(yè)成本核算系統(tǒng)中最成熟的一個成本核算方式。

四、在煤炭企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)及成本核算系統(tǒng)使用中需注意的問題

（一）正確計量各種資源價值

作業(yè)成本核算是資源——作業(yè)——生產(chǎn)的基本流程，煤炭商品的制造必須消耗各類資源，如人工、建筑材料、勞動力等。資源成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中是作業(yè)成本核算的第一步，對資源價值的準(zhǔn)確計算也是作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，提高了后續(xù)生產(chǎn)成本控制的準(zhǔn)確度。

（二）建立健全票據(jù)記錄與核對機(jī)制

憑證記載是企業(yè)掌握產(chǎn)品信息的第一步，是生產(chǎn)作業(yè)成本計算的起點(diǎn)。要確保記錄信息的真實(shí)、全面，就必須建立完備的憑證記錄和核對機(jī)制。憑證的填寫員要在工作區(qū)域內(nèi)，規(guī)范、全面的按照所經(jīng)營業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)情況填寫資料、檢查作業(yè)的材料消耗狀況。并且還要確定核對員的具體責(zé)任，以確保及時發(fā)現(xiàn)單據(jù)的錯誤并予以糾正，提高單據(jù)記載信息的正確性。

（三）成本動因的合理選擇

隨著煤炭生產(chǎn)技術(shù)裝備的進(jìn)步和科技水平的迭代升級，傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用的分?jǐn)偡峙涫д?，扭曲了真?shí)的成本。作業(yè)成本信息被廣泛應(yīng)用，逐漸成為成本管理的核心和基礎(chǔ)。結(jié)合煤炭企業(yè)各作業(yè)鏈業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從成本動因上改進(jìn)成本控制，可以消除非增值作業(yè)、提高增值作業(yè)的效率，有助于持續(xù)降低成本和不斷消除浪費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)某杀竞怂銊訖C(jī)。同時，ERP系統(tǒng)在煤炭企業(yè)的推廣應(yīng)用，為作業(yè)成本核算提供了便利。

五、煤炭企業(yè)作業(yè)成本核算體系推廣的現(xiàn)實(shí)意義

（一）煤礦5G智能化建設(shè)加快煤炭企業(yè)作業(yè)成本核算體系的進(jìn)程

為了更好地對煤礦企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理，提升作業(yè)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行科學(xué)的核算。很多企業(yè)已經(jīng)開始使用自動化的設(shè)備來代替人工記賬，這也是一種趨勢。

新一代5G信息技術(shù)充分運(yùn)用在煤炭企業(yè)的管理和生產(chǎn)活動中，充分發(fā)掘和利用企業(yè)信息資源，全面實(shí)施以物聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的包括基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)平臺、礦山數(shù)據(jù)倉庫、工業(yè)自動化系統(tǒng)、安全監(jiān)測監(jiān)控系統(tǒng)、地理信息系統(tǒng)和可視化平臺、安全保障系統(tǒng)、生產(chǎn)技術(shù)管理系統(tǒng)、礦山ERP系統(tǒng)和基于生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員互連的四維綜合指揮調(diào)度系統(tǒng)數(shù)字礦山建設(shè)。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)安全可控乃至個性化的實(shí)時監(jiān)測、定位追溯、報警聯(lián)動、調(diào)度指揮、預(yù)案管理、遠(yuǎn)程控制、安全防范、遠(yuǎn)程維保、決策支持等功能，進(jìn)而達(dá)到井下采掘少人化、無人化的作業(yè)目標(biāo)，提升生產(chǎn)效能，降低安全事故，實(shí)現(xiàn)對“萬物”的“高效、節(jié)能、安全、環(huán)保”的“管、控、營”一體化。建立智能礦山、數(shù)字化礦山既可以實(shí)現(xiàn)安全管理的數(shù)字化，為打造安全型礦井提供信息保障，也可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理的精細(xì)化，為打造高產(chǎn)高效礦井提供決策手段。

（二）高度的網(wǎng)絡(luò)集成化管理使作業(yè)成本核算更精準(zhǔn)

傳統(tǒng)的會計核算方式是通過手工記賬，這種方法的缺點(diǎn)是信息量大，容易出現(xiàn)錯賬漏報的現(xiàn)象；而且在進(jìn)行成本核算的時候需要大量的人力和物力，這就導(dǎo)致了成本的浪費(fèi)。在計算的過程中，由于缺乏有效的數(shù)據(jù)支持，使得成本的分析與預(yù)測存在一定的誤差。因?yàn)闆]有建立起完善的財務(wù)管理制度，也會造成成本的增加與不準(zhǔn)確。企業(yè)利用計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展為手段，使作業(yè)中心的資源配置得到優(yōu)化，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更加高效。同時采用先進(jìn)的信息技術(shù)對作業(yè)中心的各個環(huán)節(jié)的工作流程加以整合，實(shí)現(xiàn)對各部門的動態(tài)監(jiān)控，并及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，降低風(fēng)險。

（三）作業(yè)成本核算體系為科學(xué)合理定價提供了參考

以作業(yè)成本管理的思想為指導(dǎo)，結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際情況，建立了一套該企業(yè)的作業(yè)成本核算體系。在該體系的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的成本費(fèi)用管理進(jìn)行了全面改進(jìn)，更加適應(yīng)煤礦行業(yè)的發(fā)展需要。通過對作業(yè)成本法的分析和研究，我們發(fā)現(xiàn)，以作業(yè)為中心的成本動因是最符合煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的一種方法，它能夠?qū)①Y源的消耗歸集到產(chǎn)品的最終消費(fèi)中，從而實(shí)現(xiàn)了對間接費(fèi)用的控制和監(jiān)督。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，煤礦企業(yè)的成本管理問題已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。在對作業(yè)中心的選擇方面，由于煤炭行業(yè)的特殊性，其生產(chǎn)的產(chǎn)品具有一定的差異性，因此要想有效降低企業(yè)的成本就必須要從整體的角度出發(fā)，將不同的環(huán)節(jié)作為一個系統(tǒng)，將各部分的功能整合起來，從而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。在對各部門的職責(zé)分配上，為了更好地實(shí)現(xiàn)各個崗位的協(xié)調(diào)合作，需要建立起一套完善的責(zé)任制度，并通過科學(xué)的績效考核來提高員工的積極性和主動性，進(jìn)而提升整個公司的工作效率。