企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與籌劃

胡克鋒

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)涉及到了稅收管理流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控其目的是為了能夠促使納稅人遵守相關(guān)法律法規(guī)并防范企業(yè)稅款流失。在實(shí)際管理中，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識別，并針對不同的風(fēng)險(xiǎn)類型采取針對性的管理策略能夠使得企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)得以控制。另外一方面，在強(qiáng)化對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，企業(yè)可通過稅收籌劃工作來合理安排未發(fā)生及已發(fā)生的應(yīng)稅行為，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。基于此，筆者將展開相關(guān)討論。文中首先對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行闡述，然后提出具體的防范與規(guī)避措施，最后系統(tǒng)地提出企業(yè)稅收籌劃工作的開展思路。以此來為我國諸多企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與籌劃工作的開展提供參考。

加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與籌劃工作是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的必要舉措。企業(yè)要構(gòu)建有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避機(jī)制，并在此基礎(chǔ)之上科學(xué)開展稅收籌劃工作，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）違法違規(guī)類風(fēng)險(xiǎn)

違法違規(guī)類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)指的是企業(yè)在進(jìn)行稅收管理工作時(shí)，其可能在有意或無意的狀況下發(fā)生了違反稅法規(guī)定的行為。同時(shí)這也包含了在形式上看似合法，其本質(zhì)上已然是違反了相關(guān)規(guī)定的行為，其最終會受到相關(guān)部門的懲處，進(jìn)而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。由此企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)，要極力避免產(chǎn)生違法違規(guī)行為，此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會對企業(yè)產(chǎn)生極大的危害，同時(shí)對企業(yè)聲譽(yù)也會產(chǎn)生影響。因此企業(yè)需嚴(yán)格地對此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深刻的研究與防范。

（二）片面性籌劃產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)

片面性籌劃指的是企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)，稅收籌劃方案的制定并未能夠從企業(yè)整體角度來考量稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案的制定并不健全，最終可能導(dǎo)致方案難以有效執(zhí)行。在此過程中，由于籌劃全面性不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)原因一般存在以下三方面：首先，如果企業(yè)對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理僅注重單一或某幾個(gè)稅種的管控，而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的降低，這可能會使其稅收管理工作的開展較為片面，并最終引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，已然是意識到了要實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的降低，但卻未能夠結(jié)合利潤問題進(jìn)行考量，最終可能導(dǎo)致稅負(fù)降低，但利潤同時(shí)也會丟失。最后則是企業(yè)僅關(guān)注稅收管理工作給自身所帶來的利益，但卻未能夠考慮對其他合作伙伴的利益影響，導(dǎo)致稅收管理工作在實(shí)際執(zhí)行過程中影響了企業(yè)與合作商等的協(xié)作關(guān)系，影響了實(shí)際經(jīng)營發(fā)展需要。此外值得提出的是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作不全面，尤其是片面性風(fēng)險(xiǎn)，其存在一定的潛藏性，是較難發(fā)現(xiàn)的，這要求企業(yè)在開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，要深層次地對各類涉稅行為進(jìn)行挖掘與分析。

（三）稅收成本較高所造成的風(fēng)險(xiǎn)

此類風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)，籌劃方案在具體實(shí)施過程中存在成本較高的問題。通常情況下，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)同樣也需要成本支出。如果企業(yè)僅為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了對于成本的控制，可能會導(dǎo)致稅收管理工作的整體成本較高。如此一來，由于為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而開展的納稅籌劃工作所帶來的成本已經(jīng)高于了一般情況下的納稅行為，這也是一種間接形成的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對于納稅籌劃方案選擇不恰當(dāng)所造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)

一般來說，企業(yè)對于納稅籌劃方案的制定是呈現(xiàn)出多樣性的，其可能存在多種備選方案，供今后在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中擇優(yōu)應(yīng)用?；I劃方案的差異性必然存在各自的優(yōu)劣勢。如果企業(yè)在今后發(fā)展過程中，未能夠結(jié)合環(huán)境變化選擇最優(yōu)的方案，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（五）經(jīng)營變化型風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營變化型風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，由于外部環(huán)境或內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生改變，最終導(dǎo)致起初設(shè)定的納稅籌劃方案無法執(zhí)行所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，是以當(dāng)前的稅法規(guī)定及相關(guān)政策為基礎(chǔ)，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況所開展的籌劃工作。如果企業(yè)在后期經(jīng)營過程中，內(nèi)部或外部環(huán)境產(chǎn)生變化，導(dǎo)致納稅籌劃方案無法繼續(xù)執(zhí)行，則會引發(fā)經(jīng)營變化型風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能存在原本設(shè)定的納稅籌劃路徑，從合法變成了違法行為。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避措施

（一）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控力度

在企業(yè)之中要進(jìn)一步強(qiáng)化對稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控力度，盡可能地降低或減少由于稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損害。企業(yè)要制定合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，對于目標(biāo)的具體規(guī)劃需要注重以下幾方面：首先企業(yè)要制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的年度工作計(jì)劃與目標(biāo)，要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)來科學(xué)地制定納稅籌劃方案。在對各項(xiàng)涉稅信息進(jìn)行匯總與收集的過程中，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注各類涉稅信息是否全面可用;稅收管理相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集是否準(zhǔn)確及時(shí);是否定期對稅收管理工作進(jìn)行分析、審核、修正與補(bǔ)充;是否對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等進(jìn)行定期的完善;企業(yè)是否對自身的稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行定期的維護(hù)。其次，企業(yè)要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的識別與評估工作，對各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)要進(jìn)行全過程的監(jiān)督控制。在稅收風(fēng)險(xiǎn)識別的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)以下幾方面工作：要對稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行定期完善;稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)定要科學(xué)、合理且具備可行性;要科學(xué)地應(yīng)用信息技術(shù)來開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;要制定科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)識別制度;要定期對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法、模型、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等各項(xiàng)工作的有效性進(jìn)行評估。

（二）優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

企業(yè)在開展稅收管理工作，并依據(jù)納稅籌劃來進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但這并不意味著風(fēng)險(xiǎn)無法防范與控制，企業(yè)是能夠以科學(xué)的方法對其進(jìn)行合理管控的。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中，對于不同類型的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響及其誘因來確立最為有效的解決措施。當(dāng)前信息技術(shù)的發(fā)展已然十分成熟，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用信息技術(shù)來構(gòu)建更為智能的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，對稅收風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃方案制定與執(zhí)行過程中所存的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全方位的監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則需要立即發(fā)出警報(bào)。其次，企業(yè)需要時(shí)刻關(guān)注稅收政策、企業(yè)所處地的稅收環(huán)境、外部市場變動(dòng)及稅法相關(guān)要素，要依據(jù)可能發(fā)生的變動(dòng)狀況來進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測與判斷，進(jìn)而制定出相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。再次，企業(yè)自身要將稅收利益與企業(yè)自身整體利益的關(guān)系做好協(xié)調(diào)與處理。企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)，納稅籌劃方案呈現(xiàn)出多樣性。在此狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，選擇總體利益最優(yōu)的方案，而并非是納稅成本最低的方案。要極力避免為了節(jié)稅而影響企業(yè)整體利益的情況發(fā)生。另外一方面，企業(yè)對于納稅籌劃方案要進(jìn)行適當(dāng)且靈活的調(diào)整，根據(jù)成本效益來保障納稅籌劃方案在稅收政策或稅法進(jìn)行調(diào)整的狀況下做出合理的應(yīng)對。最后，則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅收管理工作及納稅籌劃方案進(jìn)行定期或不定期的評估與審查。要結(jié)合當(dāng)前實(shí)際狀況來對納稅籌劃方案進(jìn)行更新與調(diào)整。要采取科學(xué)合理的方法，將可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，以此來保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與健康發(fā)展。

三、企業(yè)稅收籌劃的基本思路與方法

（一）根據(jù)計(jì)稅依據(jù)開展納稅籌劃工作

根據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃工作指的是企業(yè)對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目s小，進(jìn)而使企業(yè)稅負(fù)降低。通過適用稅率為基礎(chǔ)，使得計(jì)稅依據(jù)與稅額所存的正相關(guān)關(guān)系來開展工作。直觀地講，企業(yè)計(jì)稅依據(jù)越高，其所需承擔(dān)的納稅額也就越大。具體來講：其一，將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行遞延。在保障企業(yè)自身計(jì)稅依據(jù)不發(fā)生變化的狀況下，通過合理的方法將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行遞延，能夠?qū)崿F(xiàn)繳稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)的延遲，以此來提高企業(yè)資金利用的時(shí)間價(jià)值，間接形成了一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)納稅成本的降低。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)下，基于通貨膨脹，可將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行遞延，相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)繳稅額的降低。而基于適用累進(jìn)稅率狀況計(jì)稅依據(jù)的遞延，能夠?qū)崿F(xiàn)稅率爬升的規(guī)避。其二，將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行平衡。在企業(yè)之中，如若保持計(jì)稅依據(jù)整體數(shù)量不變的狀況下，在企業(yè)不同的納稅期間將計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行平衡，包含了稅前扣除定額與免征額。如果企業(yè)發(fā)生利潤減少的狀況，能夠?qū)⒍惽翱鄢~與免征額實(shí)現(xiàn)最大化，如果企業(yè)自身具備起征點(diǎn)，且營收較少，能夠?qū)崿F(xiàn)起征點(diǎn)的最大化。此外在適用累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)之上，能夠?qū)崿F(xiàn)邊際稅率的最小化。其三，通過即期計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。企業(yè)自身計(jì)稅依據(jù)總額不發(fā)生改變，如果能夠?qū)⒂?jì)稅依據(jù)提前實(shí)現(xiàn)，那么能夠在減免過程之中實(shí)現(xiàn)最大化地減免稅額。與計(jì)稅依據(jù)平衡及計(jì)稅依據(jù)遞延的狀況相比，計(jì)稅依據(jù)計(jì)期可能也會存在企業(yè)稅收收益降低的可能性。例如企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場范圍，其在開展銷售業(yè)務(wù)時(shí)采取了賒銷政策，那么在開具銷售發(fā)票之后，即可將銷售額進(jìn)行入賬，也就實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅依據(jù)的計(jì)期。如果是在征稅期，則會占用企業(yè)資金，而如果在免稅期則能夠?qū)⒍愂諟p免進(jìn)行最大化的實(shí)現(xiàn)。其四，最小化計(jì)稅依據(jù)。如果企業(yè)能夠在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，將計(jì)稅依據(jù)的總量進(jìn)行降低，那么則能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額的減少。這也是企業(yè)之中對營業(yè)稅與所得稅進(jìn)行籌劃的常規(guī)方法。在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)以及及時(shí)繳納企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等來合法合規(guī)地降低企業(yè)應(yīng)納所得額。與此同時(shí)，企業(yè)諸多業(yè)務(wù)的開展要通過發(fā)票的獲取來最大程度上的降低企業(yè)營業(yè)收入，以此來減少計(jì)稅依據(jù)的總量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

（二）通過稅率來開展納稅籌劃工作

以稅率來開展納稅籌劃工作是通過降低稅率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的降低。企業(yè)在具體實(shí)踐中，如若計(jì)稅依據(jù)不發(fā)生變化，那么企業(yè)應(yīng)繳稅額的大小與稅率之間是呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系的，正是基于這一原理而開展的稅率納稅籌劃。在企業(yè)中各類不同的稅種其是與各個(gè)適用的稅率相匹配的。因此企業(yè)能夠依據(jù)課稅對象的含糊性界定來開展納稅籌劃工作。具體來講：首先，對于同一稅種可能存在計(jì)稅區(qū)域不同的狀況，其所適用的稅率也會發(fā)生改變。企業(yè)在對適用稅率進(jìn)行調(diào)整的過程中，可通過更改計(jì)稅依據(jù)的區(qū)域來開展稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅額的降低。其次，企業(yè)可通過比例稅率來開展納稅籌劃。對于同一稅種其所面對的不同征稅對象，可能發(fā)生稅率政策存在差異的現(xiàn)象。針對其差異產(chǎn)生的原因，以及對稅后利益產(chǎn)生的影響，能幫助企業(yè)在進(jìn)行繳稅時(shí)合理地選擇經(jīng)濟(jì)效益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)。當(dāng)前我國諸多企業(yè)增值稅的繳納是存在低稅率與基本稅率的，與此同時(shí)，納稅人的身份差異也會影響稅率，而營業(yè)稅也存在較多種類的比例稅率，依據(jù)比例稅率來開展納稅籌劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的有效路徑。最后則是以不同納稅人身份來進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而找出最佳的稅負(fù)點(diǎn)。對于企業(yè)來說，不同的納稅人身份其在憑證管理、計(jì)稅方法等方面存在差別。不同的納稅人身份可能會面臨不同的稅率。企業(yè)對于增值稅的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身實(shí)際狀況來選擇正確的納稅人身份。首先，企業(yè)如果是以一般納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃，其自身稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額是否超過或達(dá)到稅負(fù)的平衡點(diǎn)，唯有獲得比稅負(fù)平衡點(diǎn)更高的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)，才能夠獲取低于營業(yè)稅與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。如此一來，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)盡可能地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。在實(shí)際操作過程中應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注兩個(gè)重點(diǎn)，一是需要對供應(yīng)商納稅人的身份進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)要盡可能地取得增值稅專用發(fā)票。二是要對不可抵扣與可抵扣進(jìn)項(xiàng)額度進(jìn)行合理區(qū)分，確保納稅籌劃工作的有序開展。

（三）依據(jù)納稅期限開展納稅籌劃

納稅期限指的是企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)所規(guī)定的期限。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，可有效地提升自身的資金時(shí)間價(jià)值，企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，資金的時(shí)間價(jià)值是具備極為重要的現(xiàn)實(shí)意義的。以延期納稅的方式，能夠充分地發(fā)揮出資金的時(shí)間價(jià)值，這相當(dāng)于企業(yè)變相地獲取了一筆無息的貸款，以此來幫助企業(yè)獲取更多的現(xiàn)金儲備，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低融資額度，實(shí)現(xiàn)節(jié)約利息支出的目的。尤其是在當(dāng)前的市場環(huán)境下，受到了通貨膨脹的影響，延期納稅的稅款也會隨著時(shí)間的推移而間接實(shí)現(xiàn)資金價(jià)值的降低，其在某種程度上實(shí)現(xiàn)了納稅額的減少。在具體操作過程中，企業(yè)可與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通與交流，以季度的方式來進(jìn)行繳稅，以此來實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的延期。另外一方面，企業(yè)如果出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)較為困難的狀況，可嘗試與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，申請辦理納稅延期。甚至企業(yè)在某種較為被動(dòng)的方式下，可通過繳納稅收的滯納金來快速的解決當(dāng)前資金周轉(zhuǎn)不利的狀況，以此來保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中要著重的強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理力度，要嚴(yán)格地執(zhí)行國家稅收法律及相關(guān)政策。要堅(jiān)持稅收的風(fēng)險(xiǎn)管控原則，全面優(yōu)化企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。與此同時(shí)，企業(yè)要科學(xué)地開展稅收籌劃工作，明確稅收籌劃的基本思路與有效方法，以此來尋求并落實(shí)與企業(yè)自身相契合的稅收籌劃策略。

（作者單位：山東路油油氣管理有限公司）