一般計稅和簡易計稅選擇的幾點(diǎn)誤區(qū)

一般來說，一般納稅人應(yīng)當(dāng)一般計稅，即以銷項減進(jìn)項的余額為應(yīng)納稅額。但一般納稅人發(fā)生增值稅法規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇簡易計稅方法計稅。在實(shí)務(wù)中，對一般納稅人選擇簡易計稅或一般計稅存在以下幾點(diǎn)誤區(qū)：

誤區(qū)之一：選擇一般計稅后不能轉(zhuǎn)回簡易計稅。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但一般納稅人屬于增值稅法規(guī)定的可選擇簡易計稅項目，選擇了一般計稅，是否可以轉(zhuǎn)為簡易計稅呢？現(xiàn)行政策并無禁止性規(guī)定，只要是符合簡易計稅的條件和范圍，一般計稅和簡易計稅之間是可以相互轉(zhuǎn)換的。即企業(yè)可以將一般計稅方式變更為簡易計稅方式。需要注意的是，某些地區(qū)可能有特定的政策規(guī)定，例如江西省稅務(wù)局規(guī)定，在提供建筑服務(wù)或銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目時，如果符合簡易計稅條件，應(yīng)當(dāng)直接選擇簡易計稅，否則適用一般計稅以后不得再改為簡易計稅方法計稅。因此，在考慮變更計稅方式時，企業(yè)應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，了解具體的政策要求。

誤區(qū)之二：一般計稅變?yōu)楹喴子嫸愂?6個月限制。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。從上述政策看出，選擇簡易計稅方法計稅的，如果要變更為一般計稅方式要等36個月。反之，一般計稅變更為簡易計稅則不受36個月的限制，可以隨時由一般計稅轉(zhuǎn)為簡易計稅。

誤區(qū)之三：轉(zhuǎn)為一般計稅之前的進(jìn)項稅一律不得抵扣。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。注意：上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。適用稅率為取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅率或征收率。沒有取得扣稅憑證的仍不能抵扣。

另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人在辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，且未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，那么在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額。因此，如果小規(guī)模納稅人在上述條件滿足的情況下取得了增值稅專用發(fā)票，那么這些發(fā)票在小規(guī)模納稅人期間是不能用于抵扣的。但一旦轉(zhuǎn)為一般納稅人，這些專用發(fā)票就可以用來抵扣進(jìn)項稅。

誤區(qū)之四：同一業(yè)務(wù)不能選擇性適用一般計稅或簡易計稅。

同一業(yè)務(wù)是否可以選擇性一般計稅和簡易計稅，取決于具體情況：一般情況下，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時適用簡易計稅方法。但對于一般納稅人，如果發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可以選擇適用簡易計稅方法。在一個建筑企業(yè)中，不同的工程項目可以選擇不同的計稅方法。例如，有的項目可以選擇一般計稅，而另一個項目可以選擇簡易計稅。但對于同一個工程項目的不同部分，通常只能選擇一種計稅方法。對于企業(yè)來說，可以根據(jù)不同的經(jīng)營行為選擇不同的計稅方法。例如，銷售取得的不動產(chǎn)時，如果有兩個交易行為存在選擇空間，可以一個選擇簡易計稅方法，另一個選擇一般計稅方式。綜上所述，同一業(yè)務(wù)在不同情況下可以選擇一般計稅和簡易計稅中的一種，但具體選擇需根據(jù)財稅政策和企業(yè)的實(shí)際情況來確定。

誤區(qū)之五：轉(zhuǎn)為一般計稅之前銷售的貨物適用一般計稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第十九條的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。因此在適用簡易計稅期發(fā)生的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生的時間來界定是否可以選擇簡易計稅。所以，簡易計稅期間實(shí)現(xiàn)的增值稅應(yīng)稅收入仍可以簡易計稅。當(dāng)然，轉(zhuǎn)為一般計稅之前所銷售的貨物并非一定發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如采取賒銷方式銷售貨物，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，賒銷合同約定的收款時間為轉(zhuǎn)為一般計稅之后，應(yīng)當(dāng)適用一般計稅。但是否適用“老合同老辦法”呢？這個也是有先例，比如根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，需要繳納增值稅。對于一般納稅人而言，如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在2016年4月30日之前取得的，那么可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。如果所轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)是在此之后取得的，則不能選擇簡易計稅方法。針對轉(zhuǎn)為一般計稅之前銷售的貨物，并且是納稅義務(wù)發(fā)生在轉(zhuǎn)為一般計稅之后能否簡易計稅，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。注意：轉(zhuǎn)為一般計稅后，對簡易計稅期間銷售的貨物已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，可以選擇簡易計稅，并且可以開具簡易計稅發(fā)票，但對簡易計稅期間未按時繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

作者單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰分所