企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速繁榮，以及金融資本市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的管理越來(lái)越重視。內(nèi)部控制管理作為促使公司內(nèi)部資源有效利用、經(jīng)營(yíng)能力有序提升的穩(wěn)定器，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)及可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，但目前我國(guó)上市公司仍存在內(nèi)部控制制度不完善、實(shí)行不徹底等問(wèn)題，擾亂了市場(chǎng)秩序。為促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展，以康美藥業(yè)為例，重點(diǎn)闡述企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;康美藥業(yè);財(cái)務(wù)舞弊

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)上市公司也在不斷進(jìn)步。然而，近年來(lái)市場(chǎng)上無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)不斷涌現(xiàn)，樂(lè)視網(wǎng)、康美藥業(yè)、瑞幸咖啡等引發(fā)的財(cái)務(wù)造假事件接二連三，對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重危害，反映出企業(yè)存在內(nèi)部控制管理仍十分欠缺且在實(shí)行過(guò)程中很容易流于形式等問(wèn)題。為防止市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)一步惡化，規(guī)范內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、關(guān)注內(nèi)部控制需求。本文以康美藥業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“康美藥業(yè)”）為研究對(duì)象，從內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）角度分析其財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生的原因及存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議，進(jìn)一步豐富相關(guān)文獻(xiàn)。

1 上市公司內(nèi)部控制披露情況

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、使各種資源能夠及時(shí)獲得且充分有效地使用，由此實(shí)現(xiàn)既定的管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)[1]。

1.1 上市公司內(nèi)部控制披露情況

2015—2019年，我國(guó)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司占比均超過(guò)90%，見(jiàn)表1。整體來(lái)看，近幾年內(nèi)部控制披露得到了重視，表現(xiàn)較好。此外，2015—2019年內(nèi)部控制整體有效占比均超過(guò)90%且有一定進(jìn)步，說(shuō)明大多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制方面能夠達(dá)到整體有效的水平。值得注意的是，雖然2018年、2019年披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司占比表現(xiàn)較好，內(nèi)部控制整體有效占比也穩(wěn)步上升，但在內(nèi)部控制非整體有效占比方面卻有一定的漲幅，說(shuō)明越來(lái)越多的公司存在不同程度的內(nèi)部控制問(wèn)題和缺陷。

1.2 康美藥業(yè)內(nèi)部控制情況

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)迪博進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)級(jí)，是按照四級(jí)八檔的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)分值的高低將上市公司內(nèi)部控制水平依次分為AAA、AA、A、BBB、BB、B、C、D級(jí)別。處于BBB級(jí)、BB級(jí)的公司內(nèi)部控制水平良好，處于D級(jí)的上市公司內(nèi)部控制水平較差。2019年，康美藥業(yè)的內(nèi)部控制指數(shù)評(píng)級(jí)從以往的良好變?yōu)檩^差，并且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論也變?yōu)檎w無(wú)效，說(shuō)明其內(nèi)部控制出現(xiàn)了很大的問(wèn)題，見(jiàn)表2。

2 康美藥業(yè)案例分析

康美藥業(yè)是一家主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售醫(yī)藥產(chǎn)品的民營(yíng)企業(yè)，涉及中藥合成制片、中藥材加工及貿(mào)易、醫(yī)療器械銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。該公司于2001年在上海證券交易所上市，2014年獲得直銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)許可。

2.1 財(cái)務(wù)舞弊事件回顧

表3顯示，康美藥業(yè)存在明顯的存貸雙高現(xiàn)象，即在擁有充足貨幣資金的情況下，仍向金融機(jī)構(gòu)舉債，或者在資本市場(chǎng)發(fā)行債券，以獲取資金[2]。與此同時(shí)，擁有公司股份最多的股東——康美實(shí)業(yè)投資控股有限公司，其股份在近3年都被質(zhì)押。這些都表明康美藥業(yè)處于一種極度缺乏資金的狀態(tài)。而其賬面卻顯示有高額貨幣資金，疑點(diǎn)重重。

2018年年底，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)證監(jiān)會(huì)”）對(duì)康美藥業(yè)立案調(diào)查，認(rèn)為康美藥業(yè)存在作假及虛假陳述等違規(guī)行為的嫌疑。2019年4月，康美藥業(yè)對(duì)外稱(chēng)其自查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致2018年財(cái)務(wù)報(bào)告中貨幣資金虛高，因此300億元貨幣資金蒸發(fā)。2019年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)康美藥業(yè)披露的2016—2018年財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假，主要表現(xiàn)在：利用虛假的銀行單據(jù)虛增存款;將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方的賬戶(hù)并購(gòu)買(mǎi)本公司的股票;偽造業(yè)務(wù)憑證，以達(dá)到虛增收入的目的[3]。

2.2 內(nèi)部控制五要素分析

2.2.1 控制環(huán)境問(wèn)題

控制環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ)，它直接影響企業(yè)員工內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱，并提供內(nèi)部控制的基本規(guī)則和框架[4]?？得浪帢I(yè)作為一家上市公司，股權(quán)應(yīng)該是分散化的，但實(shí)際上其由馬興田及其夫人實(shí)際控制?！耙蝗霜?dú)大，一股獨(dú)大”的局面導(dǎo)致該公司的經(jīng)營(yíng)決策管理制度流于形式，極大地破壞了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，從而影響了企業(yè)的獲利能力。

2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，對(duì)于企業(yè)而言，要時(shí)刻保持警惕?？得浪帢I(yè)上市后，通過(guò)股權(quán)融資、債券融資、借款融資共同籌集的資金超過(guò)800億元。截至2019年4月30日，康美藥業(yè)的前十大股東已經(jīng)將手中的股權(quán)幾乎全部質(zhì)押。除此之外，2019年之前，康美藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)纛~一直低于扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)，現(xiàn)金流量比率也過(guò)低，見(jiàn)表4?？得浪帢I(yè)為了彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流無(wú)法滿足的償債需求，加大對(duì)外融資力度，通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票、發(fā)行債券等方式募集資金95.82億元。這種“拆東墻補(bǔ)西墻”的方式讓企業(yè)管理層不堪重負(fù)。

與此同時(shí)，對(duì)于已上市的大型中藥制造企業(yè)而言，藥材采購(gòu)十分重要，在藥材供應(yīng)商選擇方面，最穩(wěn)妥的方法是尋找一些具有同樣資質(zhì)的中藥材貿(mào)易企業(yè)。而康美藥業(yè)前五大藥材供應(yīng)商均為自然人，并且康美藥業(yè)從這些供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)了大量藥材，以致存貨37年未售空。這顯然沒(méi)有嚴(yán)格把控風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 控制活動(dòng)問(wèn)題

控制活動(dòng)有助于管理層順利實(shí)施決策，一般包括事前、事中和事后控制。企業(yè)為了減少或避免不必要的損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況合理安排控制活動(dòng)?？得浪帢I(yè)藥材采購(gòu)方面出現(xiàn)的問(wèn)題、銀行票據(jù)造價(jià)及財(cái)務(wù)方面支付核算紊亂等，都表明其在內(nèi)部控制活動(dòng)方面執(zhí)行力很差，甚至是不執(zhí)行[5]。同時(shí)，康美藥業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易中的違規(guī)交易、與旗下子公司的內(nèi)幕交易等不正規(guī)交易，都在一定程度上反映出其內(nèi)部控制活動(dòng)存在嚴(yán)重問(wèn)題。

2.2.4 信息與溝通問(wèn)題

信息與溝通的效率如何，直接關(guān)系到企業(yè)員工與管理層之間能否有效獲得明確信息。只有上下信息途徑是通暢并有效的，企業(yè)員工才能認(rèn)真履行控制責(zé)任，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展[6]。除了企業(yè)內(nèi)部信息需要及時(shí)傳遞，企業(yè)與外部利益相關(guān)者也要進(jìn)行有效溝通?？得浪帢I(yè)在交易過(guò)程中刻意隱瞞與關(guān)聯(lián)方之間的交易、管理人員對(duì)交易管理不夠重視、對(duì)財(cái)務(wù)信息核查不及時(shí)等，都反映出內(nèi)部信息披露機(jī)制不完善。

2.2.5 監(jiān)督問(wèn)題

企業(yè)不僅要建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且要對(duì)其實(shí)施監(jiān)控。只有實(shí)施持續(xù)性的監(jiān)控，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠發(fā)揮作為，引導(dǎo)員工履行各自職責(zé)[7]。在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件中，其面對(duì)巨大的利益和資金需求，犧牲了對(duì)內(nèi)部控制的管理。這種違規(guī)行為不可能是個(gè)人造成的，公司內(nèi)部高層管理者可能也有所了解。而康美藥業(yè)將管理層及實(shí)際控股股東的地位凌駕于內(nèi)部控制部門(mén)之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督形同虛設(shè)，根本無(wú)法起到作用。同樣的，雖然康美藥業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面設(shè)立了監(jiān)事、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)，滿足了內(nèi)部控制的基本組織架構(gòu)要求，但真正的執(zhí)行部門(mén)仍然嚴(yán)重缺失。此外，在外部監(jiān)督方面，相關(guān)部門(mén)對(duì)康美藥業(yè)并未嚴(yán)格查處落實(shí)。監(jiān)管力度不夠，也是康美藥業(yè)“黑天鵝”事件發(fā)生的重要原因之一。

3 康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效原因及對(duì)策

3.1 內(nèi)部控制失效原因

3.1.1 組織結(jié)構(gòu)不完善

對(duì)于康美藥業(yè)而言，公司的裙帶關(guān)系嚴(yán)重，職工管理混亂，小部分高層管理人員手里掌握大部分的控制權(quán)，以及獨(dú)立董事提名受到馬興田的影響，獨(dú)立性無(wú)法保障，都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式[8]。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度也相當(dāng)不完善，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理、內(nèi)部控制審計(jì)工作均出現(xiàn)問(wèn)題。

3.1.2 風(fēng)險(xiǎn)把控不到位

縱觀康美藥業(yè)的發(fā)展史可以看出，其發(fā)展是爆發(fā)式的，在全國(guó)醫(yī)藥企業(yè)中占據(jù)一席之地只用了短短幾年時(shí)間?？得浪帢I(yè)一方面獲得了政策扶持，另一方面具有全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，這些十分有利于企業(yè)發(fā)展。2017年，康美藥業(yè)提出了中藥行業(yè)“互聯(lián)網(wǎng)+”的創(chuàng)新模式。這個(gè)理念雖然新穎，但是由于缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人士和經(jīng)驗(yàn)，康美藥業(yè)產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)上升。另外，由于康美藥業(yè)對(duì)自己的直銷(xiāo)模式控制不夠嚴(yán)謹(jǐn)、對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的管理不夠有效，在銷(xiāo)售方面也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些都體現(xiàn)出康美藥業(yè)的管理層有高估自己實(shí)力的傾向，其戰(zhàn)略格局和決策導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)加劇。

3.1.3 忽視社會(huì)責(zé)任

康美藥業(yè)在中藥飲片行業(yè)遙遙領(lǐng)先，更是承擔(dān)多個(gè)國(guó)家科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目的知名企業(yè)，本應(yīng)時(shí)刻牢記并履行相應(yīng)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，卻因過(guò)于重視對(duì)市場(chǎng)份額和利益的追求，運(yùn)用假單據(jù)虛增銀行存款，偽造業(yè)務(wù)憑證提高收入，操縱股票市場(chǎng)，損害了投資者的合法權(quán)益。這一系列不負(fù)責(zé)任的決策使企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。康美藥業(yè)知法犯法，了解到行為誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，卻主觀上選擇忽視道德要求，既不符合社會(huì)責(zé)任要求，又違背了道德準(zhǔn)則要求。

3.2 對(duì)策

3.2.1 營(yíng)造良好的控制環(huán)境

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范高層管理人員任用制度，避免任人唯親，杜絕專(zhuān)業(yè)水平不高的裙帶關(guān)系人員任職重要崗位。康美藥業(yè)多數(shù)問(wèn)題產(chǎn)生的源頭就是股權(quán)過(guò)于集中，為了防止再次出現(xiàn)一股獨(dú)大的局面，必須促進(jìn)股權(quán)主體多元化。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確董事會(huì)和經(jīng)理人的權(quán)限、關(guān)系及對(duì)應(yīng)的職責(zé)，提升整體工作效率，并對(duì)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效評(píng)估。另一方面，企業(yè)需要提升員工的內(nèi)部管理意識(shí)，培養(yǎng)員工端正工作的態(tài)度。這就對(duì)管理層提出了新的要求：必須從個(gè)人工作的角度完善對(duì)應(yīng)的人力資源管理方案，確保此項(xiàng)方案能在后續(xù)推進(jìn)過(guò)程中應(yīng)用于資金管控和信息獲取領(lǐng)域[9]。

3.2.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及監(jiān)督

針對(duì)康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，管理層并未及時(shí)采取措施，甚至忽視并做出更具風(fēng)險(xiǎn)隱患的決策。因此，要想解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，必須增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度。企業(yè)要將嚴(yán)格的內(nèi)部控制監(jiān)管監(jiān)督制度及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制貫穿于整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，保證管理層能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的解決措施;同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立第三方在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，激勵(lì)其對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作執(zhí)行情況及時(shí)發(fā)表鑒證意見(jiàn)，確保內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的有效性。

3.2.3 完善信息披露機(jī)制

針對(duì)康美藥業(yè)在信息傳遞、披露方面的復(fù)雜性，可以依據(jù)陳華楨[10]的建議，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立的、專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)信息披露的部門(mén)或小組，主要負(fù)責(zé)保證信息的完整性、真實(shí)性和時(shí)效性，加速信息流通，減少信息滯后導(dǎo)致的不必要風(fēng)險(xiǎn)，為管理層做決策提供充足的信息支持，保證決策的合理性。與此同時(shí)，信息披露不等同于信息無(wú)誤，企業(yè)仍要加大完善審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)的力度，防止管理層獨(dú)斷專(zhuān)行及發(fā)生舞弊行為。企業(yè)不僅要保證內(nèi)部信息溝通的有效性，而且要保證與外部利益相關(guān)者溝通的有效性。只有這樣，才能減少信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

康美藥業(yè)“黑天鵝”事件給整個(gè)市場(chǎng)敲響了警鐘，它意味著在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面仍有不少漏洞。無(wú)論是內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理，還是外部監(jiān)督、審計(jì)，在企業(yè)對(duì)違規(guī)操作有心隱瞞時(shí)，這些機(jī)制都顯得蒼白無(wú)力。但是，企業(yè)內(nèi)部的資金、關(guān)聯(lián)交易等仍必須由內(nèi)部控制進(jìn)行管理和規(guī)范。因此，企業(yè)不只要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，還要確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，真正意義上降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊行為再發(fā)生。

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收稿日期：2022-02-22

作者簡(jiǎn)介：

張瀟瀟，女，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：金融風(fēng)險(xiǎn)與管理。