高校全面預(yù)算管理探討

摘要：教育事業(yè)早已成為我國高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分。高校是我國教育事業(yè)的重要組成板塊，而預(yù)算管理又是高校開展各項(xiàng)工作的前提和基礎(chǔ)。高校借助全面預(yù)算管理這一制度，可以從財(cái)務(wù)活動(dòng)角度實(shí)現(xiàn)對(duì)資金等各種資源的有效配置，提高資金的使用效率，將自身的發(fā)展計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：高校;全面預(yù)算管理;預(yù)算績效考評(píng)

0 引言

預(yù)算是指國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或企事業(yè)單位等經(jīng)過法定程序?qū)徟哪甓燃行允罩в?jì)劃，可以清楚地反映組織財(cái)務(wù)的收支情況[1]。其中，全面預(yù)算是指以組織的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)為導(dǎo)向，在對(duì)未來形勢進(jìn)行預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算周期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)，通過逐步分解，下達(dá)到組織內(nèi)部各個(gè)單元，并以價(jià)值的形式反映組織資源利用和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排。

全面預(yù)算這一預(yù)算管理模式，已被我國許多企業(yè)廣泛應(yīng)用。長期實(shí)踐證明，全面預(yù)算可以有效幫助組織管理者提升預(yù)算管理水平。近年來，隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國對(duì)高校教育事業(yè)的投入不斷加大，高校的可支配資源總量也在日益提高。在此背景下，高校引入全面預(yù)算管理，可以有效整合和配置資源，通過合理編制預(yù)算、優(yōu)化資金配比等形式，提高資金使用效率，確保各項(xiàng)資源得到合理利用。

1 高校預(yù)算管理制度現(xiàn)狀

隨著我國高校預(yù)算管理工作不斷深入，預(yù)算管理相關(guān)政策法規(guī)也持續(xù)完善。2013年，我國《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》正式實(shí)施。各地方也頒布了相關(guān)政策措施，如《上海市人民政府辦公廳關(guān)于本市進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益的實(shí)施意見》（滬府辦發(fā)〔2019〕17號(hào)）等。這些都為我國高校預(yù)算管理提供了強(qiáng)有力的政策基礎(chǔ)，規(guī)范了高校預(yù)算管理，保障了高校預(yù)算管理制度的穩(wěn)定運(yùn)行。

以公辦高校為例，其預(yù)算管理工作主要包括3個(gè)方面。一是預(yù)算編制。根據(jù)財(cái)政部和教育部下達(dá)的預(yù)算編制要求，由高校內(nèi)各個(gè)職能部門結(jié)合往年的預(yù)算使用情況，對(duì)未來工作計(jì)劃進(jìn)行研判，形成部門預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部門匯總，報(bào)上級(jí)主管部門批復(fù)。二是預(yù)算執(zhí)行和使用。職能部門在申報(bào)的預(yù)算獲批后，根據(jù)批復(fù)結(jié)果向財(cái)務(wù)部門申請下?lián)芙?jīng)費(fèi)，使用各項(xiàng)預(yù)算資金。三是預(yù)算評(píng)價(jià)。由高校財(cái)務(wù)部門對(duì)各職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是根據(jù)資金的使用情況、產(chǎn)出價(jià)值、產(chǎn)生的效益和剩余情況等，評(píng)價(jià)各部門的預(yù)算使用效率。因此，高校預(yù)算管理流程大致如下：職能部門根據(jù)實(shí)際需求編制部門預(yù)算—高校財(cái)務(wù)部門收集和匯總后報(bào)校方審核—校方審核后報(bào)財(cái)政部門—財(cái)政部門下?lián)茴A(yù)算資金到高?！咝Ｘ?cái)務(wù)部門收到下?lián)茴A(yù)算資金到職能部門—職能部門支出—財(cái)務(wù)部門評(píng)價(jià)。

綜上所述，目前高校預(yù)算管理雖然依照財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但是在日常預(yù)算管理中，由于受人為主觀因素或外部客觀因素影響，仍存在一定的問題和不足，主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

1.1 預(yù)算組織體系不完善

在教育改革不斷深化的背景下，國家對(duì)高校預(yù)算管理工作進(jìn)行了指導(dǎo)，引導(dǎo)高校在預(yù)算管理過程中充分發(fā)揮預(yù)算管理者的主觀能動(dòng)性，通過收入核算、節(jié)約支出等形式提高資金的使用效率，從而達(dá)到提升預(yù)算管理水平的目的。但是，許多高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源單一，如公辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政撥款，并且預(yù)算組織體系不夠完善，甚至一些高校簡單地認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算管理僵化。高校內(nèi)各個(gè)部門只關(guān)心本部門的經(jīng)費(fèi)是否能下?lián)艿轿唬约澳芊駶M足本部門的資金需求，而忽略了預(yù)算管理的作用，導(dǎo)致預(yù)算管理水平較低。

1.2 全面預(yù)算執(zhí)行不到位

在全面預(yù)算管理制度實(shí)施過程中，部分高校并沒有將全面預(yù)算管理與自身實(shí)際情況有效結(jié)合，僅采取剛性管理或高壓管理等形式，導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行不到位，在使用資金資源時(shí)缺乏執(zhí)行力，嚴(yán)重降低了全面預(yù)算管理的有效性。還有部分高校過于推崇全面預(yù)算管理，設(shè)置的預(yù)算調(diào)整幅度較大，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行中缺乏剛性管理，使預(yù)算管理流于形式，未能發(fā)揮預(yù)算原本的資源管理效果。例如，一些高校在編制預(yù)算時(shí)，未能及時(shí)考慮職能部門的實(shí)際情況，僅從財(cái)務(wù)角度出發(fā)刪減預(yù)算，導(dǎo)致職能部門的預(yù)算不足以應(yīng)對(duì)工作支出，只能在中期追加預(yù)算，從而嚴(yán)重影響學(xué)校資源分配的規(guī)劃，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理應(yīng)有的效果。

1.3 全面預(yù)算考評(píng)不徹底

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國高校經(jīng)費(fèi)日益增加，其收支規(guī)模也不斷擴(kuò)大，但是，許多高校對(duì)全面預(yù)算考評(píng)工作不夠重視，在預(yù)算管理過程中未能制定一套行之有效的全面預(yù)算考評(píng)體系。在沒有明確全面預(yù)算考評(píng)體系的前提下，相關(guān)責(zé)任人可以在不需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的情況下進(jìn)行預(yù)算管理，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算管理不重視的情況時(shí)常發(fā)生。在全面預(yù)算管理執(zhí)行中，部分高校由于對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)缺乏了解，不重視預(yù)算管理的意義及作用，在開展全面預(yù)算管理過程中未能真正發(fā)揮其作用，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效性，嚴(yán)重影響資金使用效率。

2 完善全面預(yù)算管理策略探究

2.1 建立全面預(yù)算管理體系

針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的實(shí)際情況，在制定全面預(yù)算管理體系時(shí)，要立足于實(shí)際，堅(jiān)持以績效為核心，借助特定的預(yù)算指標(biāo)體系，對(duì)預(yù)算中的決策、配置和使用過程、產(chǎn)出進(jìn)行全方面評(píng)價(jià)。制定健全的全面預(yù)算管理制度要注重科學(xué)性，保證從科學(xué)維度出發(fā)衡量、比較、分析和評(píng)價(jià)預(yù)算績效，從而為財(cái)務(wù)支出管理提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，還要堅(jiān)定以下3項(xiàng)原則，確保全面預(yù)算管理制度的科學(xué)性和合理性：

2.1.1 整體優(yōu)化原則

作為一項(xiàng)將財(cái)務(wù)資源使用前、使用中和使用后相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)工作，全面預(yù)算管理貫穿財(cái)務(wù)資源使用的全過程，并且可以為財(cái)務(wù)預(yù)算編制、審查、執(zhí)行、調(diào)整、決算和審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。因此，在建立全面預(yù)算管理制度的過程中，要堅(jiān)持整體優(yōu)化的原則，貫穿“預(yù)算安排—預(yù)算執(zhí)行—決策”，并將三者有機(jī)結(jié)合起來，將績效導(dǎo)向的管理模式深植于預(yù)算管理的各項(xiàng)工作之中。

2.1.2 安全有效原則

建立全面預(yù)算管理制度的主要目的就是規(guī)范資金的使用，全面提高財(cái)務(wù)資金使用效率，優(yōu)化財(cái)務(wù)資金配置，但是，在收入分類改革、部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購制度背景下，財(cái)務(wù)資金仍然沒有以安全有效的原則獲得管理和使用。因此，在建立全面預(yù)算管理制度的過程中，要堅(jiān)持安全有效原則，整體推進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)改革。全面預(yù)算管理制度可以說是各項(xiàng)支出改革的助推器，任何支出改革最終都要在全面預(yù)算管理體系中進(jìn)行評(píng)判、檢驗(yàn)、校正和優(yōu)化。所以，在安全有效原則下，將全面預(yù)算管理制度與其他財(cái)務(wù)支出改革相結(jié)合，可以進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)資金的使用和管理，提高財(cái)務(wù)支出的安全性和有效性[1]。

2.1.3 結(jié)合實(shí)際原則

針對(duì)目前我國財(cái)務(wù)管理體系現(xiàn)狀，在建立全面預(yù)算管理制度時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，緊跟我國財(cái)務(wù)管理體系改革的步伐，將資源管理和績效管理有機(jī)結(jié)合起來，并推動(dòng)績效信息有效應(yīng)用到預(yù)算管理中[2]。因此，在建立全面預(yù)算管理制度時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持結(jié)合實(shí)際的原則，突出體現(xiàn)我國高校財(cái)務(wù)管理改革的發(fā)展趨勢，通過績效評(píng)價(jià)結(jié)果為預(yù)算管理工作提供信息支撐。

2.2 強(qiáng)化全面預(yù)算過程管控

總體來說，目前我國高校全面預(yù)算評(píng)價(jià)體系以在財(cái)務(wù)管理中建立績效評(píng)價(jià)為核心，繼而通過針對(duì)性的績效指標(biāo)體系對(duì)各項(xiàng)績效指標(biāo)進(jìn)行分別考核和關(guān)聯(lián)考核，以此對(duì)預(yù)算的配置情況、使用情況和決策情況做出合理的評(píng)價(jià)。建立健全績效評(píng)價(jià)制度的主要目標(biāo)是科學(xué)優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率，因此，在建立全面預(yù)算管理制度時(shí)，要注重以下3個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

2.2.1 全面預(yù)算編制中的決策評(píng)價(jià)

預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理制度的首要步驟，而決策評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算編制的有效性和合理性進(jìn)行研判的重要環(huán)節(jié)。在制定全面預(yù)算管理制度時(shí)，要注重決策評(píng)價(jià)這一關(guān)鍵點(diǎn)，通過設(shè)置相關(guān)考核制度，確保決策評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，以此推進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，保障各項(xiàng)工作有序開展、各個(gè)項(xiàng)目順利推進(jìn)，全面提高財(cái)務(wù)資金的使用效率。

2.2.2 全面預(yù)算執(zhí)行中的過程評(píng)價(jià)

在全面預(yù)算執(zhí)行的過程評(píng)價(jià)中，通過對(duì)預(yù)算資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管，了解資金的運(yùn)行情況、匹配情況和使用效率，可以反映出全面預(yù)算的執(zhí)行情況。因此，在建立全面預(yù)算管理制度的過程中，要注重過程評(píng)價(jià)，進(jìn)而幫助財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)資金的使用效率和質(zhì)量做出合理判斷，保障預(yù)算資金嚴(yán)格按照設(shè)定的目標(biāo)和流程使用。

2.2.3 決算中的結(jié)果評(píng)價(jià)

決算結(jié)果評(píng)價(jià)是經(jīng)過對(duì)預(yù)算決算結(jié)果進(jìn)行全方位的績效評(píng)價(jià)，得出年度預(yù)算資金的資金使用情況和資金預(yù)算指標(biāo)的完成情況。全面預(yù)算管理工作的一個(gè)重要因素是結(jié)果導(dǎo)向，因此在建立全面預(yù)算管理制度時(shí)，要重點(diǎn)對(duì)結(jié)果評(píng)價(jià)進(jìn)行考核，確保財(cái)務(wù)資金的使用效率;未能達(dá)到績效目標(biāo)時(shí)，要積極糾察、問責(zé)，為預(yù)算管理樹立責(zé)任意識(shí)。

2.3 健全全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制

2.3.1 優(yōu)化全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)置

充實(shí)分類別全面預(yù)算績效指標(biāo)模板，梳理和完善核心指標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目類別特點(diǎn)固化核心指標(biāo)，確保其完整地反映項(xiàng)目核心績效情況。要求職能部門明確說明非核心指標(biāo)的數(shù)量、權(quán)重、設(shè)計(jì)思路等，并對(duì)非核心指標(biāo)加以限制，避免職能部門在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)故意將指標(biāo)簡單化。

2.3.2 細(xì)化全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋

制度化、常態(tài)化的結(jié)果反饋是強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)管約束的題中之意。在進(jìn)行全面預(yù)算績效考評(píng)時(shí)，要結(jié)合高校實(shí)際，建立健全績效評(píng)價(jià)結(jié)果在未來預(yù)算安排中的激勵(lì)與約束機(jī)制，將全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果作為未來年度預(yù)算安排的重要參考和依據(jù)[3]。例如，在每年的全面預(yù)算績效考評(píng)結(jié)束后，向全校各部門通報(bào)考評(píng)結(jié)果，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果編制下一年的預(yù)算。評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀的，編制預(yù)算時(shí)優(yōu)先安排，并給予一定支持;評(píng)價(jià)結(jié)果為較差的，取消職能部門類似項(xiàng)目預(yù)算安排，并根據(jù)實(shí)際情況給予相關(guān)人員一定處分。

2.3.3 引入第三方考評(píng)機(jī)制

在全面預(yù)算管理工作中，一個(gè)重要的問題是缺乏有效的考評(píng)機(jī)制，考核評(píng)價(jià)主體相對(duì)單一?？梢圆捎靡氲谌娇荚u(píng)機(jī)制進(jìn)行預(yù)算績效考核的形式，改善預(yù)算績效考評(píng)的質(zhì)量。相比高校財(cái)務(wù)部門，第三方機(jī)構(gòu)開展預(yù)算績效評(píng)價(jià)具有以下3個(gè)優(yōu)勢：

（1）第三方機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的人員和調(diào)查方法，設(shè)計(jì)的調(diào)查方案也比較專業(yè)，所以開展預(yù)算績效考核具有很強(qiáng)的專業(yè)性[4]。這樣能保障預(yù)算績效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)更加精確，從而推動(dòng)預(yù)算績效評(píng)價(jià)量化，更加精準(zhǔn)地找出預(yù)算管理工作中的不足。

（2）第三方機(jī)構(gòu)調(diào)查手段專業(yè)，在調(diào)查過程中，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行都有專業(yè)的要求，所以得出的預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果具有廣泛的代表性。

（3）第三方機(jī)構(gòu)可以保障考評(píng)的公正性。第三方機(jī)構(gòu)不在高校各職能部門之內(nèi)，與各職能部門也沒有直接的利害關(guān)系，從而可以最大限度地避免預(yù)績效考核中的人情因素。

3 結(jié)語

在我國教育蓬勃發(fā)展的背景下，高校開展全面預(yù)算管理可以使其保持長遠(yuǎn)、穩(wěn)步發(fā)展。在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，高校能夠進(jìn)一步提高資源利用效率，保障各項(xiàng)工作正常開展，在新時(shí)期不斷獲得新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2021-11-15

作者簡介：

孫衛(wèi)，女，1979年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。