財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素實(shí)證研究

孫娜 栗雯 劉斯婕

摘要：共享服務(wù)理念自20世紀(jì)80年代被國外大型企業(yè)提出后，經(jīng)過約40年的發(fā)展，理論研究日趨完善。目前，國內(nèi)許多大型企業(yè)集團(tuán)紛紛建立了財(cái)務(wù)共享中心，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享中心越來越成熟。隨著財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展，其績效問題受到越來越多關(guān)注。科學(xué)、有效的績效分析與管理，可以使財(cái)務(wù)共享中心優(yōu)勢效能最大化輸出，從而充分發(fā)揮其價(jià)值。以平衡計(jì)分卡理論為基礎(chǔ)，選取影響財(cái)務(wù)共享中心績效的8個(gè)關(guān)鍵因素，并使用調(diào)查問卷獲取的一手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享中心提供的服務(wù)數(shù)量、業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度及在研發(fā)方面的投入是影響其財(cái)務(wù)績效的重要因素。此外，財(cái)務(wù)共享中心所在集團(tuán)的資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)營地點(diǎn)對(duì)其績效也有一定影響。最后，在實(shí)證分析基礎(chǔ)上為財(cái)務(wù)共享中心績效管理提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享中心;績效管理;影響因素;平衡計(jì)分卡

0 引言

信息化在給市場經(jīng)濟(jì)帶來強(qiáng)烈沖擊的同時(shí)，也使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)組織面臨不可避免的轉(zhuǎn)型和調(diào)整。由此，企業(yè)的商業(yè)模式被迫不斷變革，對(duì)管理認(rèn)知的重視度與日俱增，對(duì)大數(shù)據(jù)的要求也更加嚴(yán)格，推動(dòng)了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展與革新。為有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來的各種挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式應(yīng)運(yùn)而生。

從政策背景看，政府鼓勵(lì)大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)，使這種模式逐漸在我國得到認(rèn)可并被大力推廣。2013年，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2013〕20號(hào)），首次從國家層面明確提出鼓勵(lì)大型企業(yè)集團(tuán)逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，其中第34條指明，分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。這是財(cái)務(wù)共享中心蓬勃發(fā)展的起點(diǎn)。2014年，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）對(duì)會(huì)計(jì)職能從重核算到重管理決策的延伸提出要求，明確鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。2019年12月，中國財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心高峰會(huì)在上海舉行。該峰會(huì)提出，隨著“一帶一路”的持續(xù)推進(jìn)和很多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)共享問題，要結(jié)合其資金管理的核心功能定位和主要方向加以解決，再次肯定了財(cái)務(wù)共享中心在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的作用。

從企業(yè)實(shí)踐背景看，自20世紀(jì)80年代世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心在美國成立起，該模式在世界范圍內(nèi)得以推廣和運(yùn)用，花旗、通用電氣、IBM等國外大型企業(yè)也紛紛跟進(jìn)。隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，許多大型企業(yè)，如中興、萬科和寶鋼等，為了達(dá)成提升財(cái)務(wù)工作效能、降低成本負(fù)擔(dān)等目標(biāo)，成功引進(jìn)了具有本土特色的財(cái)務(wù)共享中心。自2005年中興通訊建立中國首個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心以來，共享服務(wù)在我國已歷經(jīng)超過15年的發(fā)展。中興新云SSC數(shù)據(jù)庫顯示，截至2020年年底，中國財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心已經(jīng)超過1 000家?？梢姡?cái)務(wù)共享服務(wù)模式在我國已得到廣泛認(rèn)可。

由此可知，不論從國家政策角度看還是從市場執(zhí)行角度看，財(cái)務(wù)共享都已成為新時(shí)代企業(yè)變革的大趨勢。美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的《管理會(huì)計(jì)公告》指出，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)該作為集團(tuán)內(nèi)一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營單元存在。一家企業(yè)要想在探索財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)和應(yīng)用模式中有所收獲，需要制定科學(xué)的績效管理模式，以及系統(tǒng)性強(qiáng)且覆蓋面廣的績效評(píng)價(jià)體系。確保財(cái)務(wù)共享中心有效且穩(wěn)定運(yùn)行的重要一環(huán)便是績效管理，它在促進(jìn)該模式常態(tài)優(yōu)化、發(fā)揮價(jià)值中扮演著重要角色。通過對(duì)財(cái)務(wù)共享中心業(yè)績表現(xiàn)進(jìn)行考量，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而改進(jìn)和完善其評(píng)價(jià)體系，可以有力地推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)變革走向成功。與某些國外大型企業(yè)集團(tuán)相比，國內(nèi)大部分企業(yè)也已經(jīng)采用該模式，但由于引進(jìn)較晚，應(yīng)用并不成熟。那么，目前我國財(cái)務(wù)共享中心的績效如何？哪些因素影響了財(cái)務(wù)共享中心的績效？這些是理論界和實(shí)務(wù)界都非常關(guān)注的問題。本文基于調(diào)查問卷獲得的一手?jǐn)?shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證檢驗(yàn)的方法對(duì)上述問題進(jìn)行深入研究。

1 文獻(xiàn)綜述

1.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)研究現(xiàn)狀

1.1.1 財(cái)務(wù)共享服務(wù)概念

西方對(duì)“共享”一詞的研究較早，主要集中于“共享服務(wù)”這一領(lǐng)域。Gunn等[1]認(rèn)為，共享服務(wù)是通過選出并重塑業(yè)務(wù)范圍多元的企業(yè)中重復(fù)且易概括的工作，借助共享人員、技術(shù)模式及管理理念等要素打破原先的分散格局，從而建立的一種新型管理模式。這里首次對(duì)共享服務(wù)的概念進(jìn)行界定。他們還指出，這種模式可以促進(jìn)人力和物力資源的節(jié)約，間接提升企業(yè)價(jià)值。Bergeron[2]認(rèn)為，共享服務(wù)采用規(guī)模經(jīng)濟(jì)理念實(shí)現(xiàn)內(nèi)部服務(wù)的特定處理，實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部服務(wù)外包的形式，并從歷史、經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)和客戶4個(gè)維度對(duì)其展開分析。

相較于國外對(duì)共享服務(wù)的探討，國內(nèi)相關(guān)研究起步較晚。劉漢進(jìn)[3]認(rèn)為，共享服務(wù)是對(duì)部分事務(wù)性業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，使其獨(dú)立于原始業(yè)務(wù)部門而提供服務(wù)的專門實(shí)體。張瑞君等[4]把財(cái)務(wù)共享服務(wù)定義為一種將原來分散在各地分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中至一個(gè)新的財(cái)務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行統(tǒng)一處理，打破原有分散格局的新型模式。這個(gè)財(cái)務(wù)平臺(tái)以合作伙伴形式存在，并借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為企業(yè)提供成本更低、效率更高的業(yè)務(wù)支撐。何瑛[5]認(rèn)為，企業(yè)為節(jié)約成本、提高效率，合并多個(gè)運(yùn)營分支機(jī)構(gòu)而建立的獨(dú)立性、標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)組織，是對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的最好闡述。

1.1.2 財(cái)務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用

財(cái)務(wù)共享中心的成效是國外對(duì)其應(yīng)用方面的研究重點(diǎn)。Fahy和Donovan[6]認(rèn)為，共享服務(wù)中心可以對(duì)分散的資源進(jìn)行集中化處理，以此節(jié)約企業(yè)成本，同時(shí)提升服務(wù)價(jià)值水平。Endsley[7]提出，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式可以將財(cái)務(wù)運(yùn)作流程以更清晰、透明的方式呈現(xiàn)。對(duì)上市公司來說，提升財(cái)務(wù)流程的透明化和標(biāo)準(zhǔn)化有助于其在節(jié)約資源前提下優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，從而獲得更多股東的信任和支持。

國內(nèi)針對(duì)財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)用方面的研究，從特征、成效及業(yè)務(wù)范圍等多角度展開。張高峰等[8]認(rèn)為，財(cái)務(wù)共享中心隸屬于集團(tuán)，理應(yīng)優(yōu)先服務(wù)于集團(tuán)本身，但也能夠以市場機(jī)制運(yùn)行，對(duì)外提供服務(wù)。陳虎和董皓[9]指出，共享服務(wù)中心將易重復(fù)、易分散的環(huán)節(jié)集中處理，使管理層專注于核心業(yè)務(wù)，以此提升企業(yè)核心競爭力。張慶龍[10]指出，在企業(yè)中推廣財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，可以削減重復(fù)冗余的財(cái)務(wù)流程，減輕財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，使其專注于財(cái)務(wù)分析決策等核心業(yè)務(wù)，促使財(cái)會(huì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而實(shí)現(xiàn)人力資源效率最優(yōu)化。金蓮花和王華[11]采取實(shí)證研究方法，對(duì)23家已應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的集團(tuán)公司進(jìn)行分析，并與未上線此模式的集團(tuán)公司進(jìn)行比較。研究表明，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式可以促進(jìn)資源整合，降低成本支出，從而間接提升企業(yè)效益。許漢友和韋希[12]對(duì)21家已建立財(cái)務(wù)共享中心的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行研究，通過實(shí)證分析驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效率明顯提升。

1.1.3 財(cái)務(wù)共享服務(wù)關(guān)鍵要素

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一個(gè)將人力資源、組織平臺(tái)、信息技術(shù)和其他資源整合在一起的系統(tǒng)工程，實(shí)施過程稍有不當(dāng)便會(huì)偏離既定目標(biāo)，所以清楚掌握共享服務(wù)的關(guān)鍵要素對(duì)于財(cái)務(wù)共享中心的成功建設(shè)具有重要意義。Connell[13]提出，共享服務(wù)的興起旨在削減企業(yè)成本費(fèi)用，簡化和改善企業(yè)運(yùn)營，所以應(yīng)注重效率和管理水平的提升。Denburgh和Denis[14]指出，建立財(cái)務(wù)共享中心需要管理層更加重視管理水平的提升，該模式只是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)發(fā)展優(yōu)化的輔助手段，具體運(yùn)作還要依靠管理層的科學(xué)判斷。Ulrich[15]認(rèn)為，順利推行財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，需要在簽訂明確服務(wù)協(xié)議的基礎(chǔ)上詳細(xì)界定員工職責(zé)，建立科學(xué)的組織管理體系。

國內(nèi)關(guān)于財(cái)務(wù)共享中心關(guān)鍵要素的研究方面，戴珂珂[16]認(rèn)為，前期選址規(guī)劃，中期組織架構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)流程上線優(yōu)化，后期組織培訓(xùn)、在集團(tuán)范圍內(nèi)推廣等，是財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)值得關(guān)注的要點(diǎn)。溫哲[17]提出，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式有效應(yīng)用的前提是科學(xué)性和實(shí)用性，其實(shí)施步驟主要涵蓋組建團(tuán)隊(duì)并評(píng)估現(xiàn)狀、設(shè)定目標(biāo)、根據(jù)建設(shè)規(guī)模合理選址、后續(xù)規(guī)范管理等。周華珠[18]提出，完善明確的支撐系統(tǒng)、科學(xué)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程、高效有序的組織建設(shè)和權(quán)責(zé)分明的職能分工，是確保財(cái)務(wù)共享中心有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

1.2 財(cái)務(wù)共享中心績效研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代，摩托羅拉針對(duì)其制造和財(cái)務(wù)部門提出并實(shí)施了六西格碼管理法。六西格碼是一種戰(zhàn)略型管理工具，可以改善集團(tuán)的業(yè)務(wù)效率和長期表現(xiàn)，并與財(cái)務(wù)共享中心流程適配。20世紀(jì)90年代，花旗銀行首次采用平衡計(jì)分卡理念對(duì)財(cái)務(wù)共享中心進(jìn)行績效評(píng)估。平衡計(jì)分卡基于戰(zhàn)略目標(biāo)，是一種綜合考量實(shí)施效果的績效評(píng)價(jià)方式，可以充分反映業(yè)務(wù)部門的表現(xiàn)，從而完善公司的績效評(píng)估體系，推動(dòng)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。21世紀(jì)初期，花旗銀行高管公開表示對(duì)平衡計(jì)分卡這一評(píng)價(jià)方法的認(rèn)可，并倡導(dǎo)各大企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用該方法對(duì)共享服務(wù)運(yùn)行效果做出考量。

與國外相比，目前國內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究并不豐富，缺少成熟的績效管理與評(píng)價(jià)方面的研究，大多數(shù)文獻(xiàn)僅對(duì)財(cái)務(wù)共享中心績效問題做了指導(dǎo)性建議。陳虎和董皓[9]通過對(duì)中興通訊實(shí)地案例研究，指出平衡計(jì)分卡和六西格瑪管理法均可應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的績效管理，并創(chuàng)新性地從標(biāo)準(zhǔn)化程度、流程效率等5個(gè)方向建立績效評(píng)價(jià)矩陣，為后續(xù)研究提供了全新研究方向。吳杰和周維[19]基于平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略地圖，結(jié)合價(jià)值實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式特點(diǎn)2個(gè)因素設(shè)定指標(biāo)，并對(duì)指標(biāo)量化賦權(quán)，以完善績效管理體系。李偉和歐玲[20]通過梳理國內(nèi)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用情況，指出存在設(shè)置不科學(xué)、缺乏創(chuàng)新等問題。陳翼[21]提出，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享中心步入發(fā)展新階段，并提出業(yè)務(wù)處理時(shí)效、處理質(zhì)量、成本削減情況、服務(wù)水平協(xié)議情況、個(gè)性化服務(wù)和服務(wù)滿意度6個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。田高良和方永利[22]指出，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式類型多樣，但總體戰(zhàn)略目標(biāo)趨同，因此可根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征與自身發(fā)展階段，使用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法構(gòu)建獨(dú)特的績效評(píng)價(jià)體系。

1.3 文獻(xiàn)述評(píng)

基于文獻(xiàn)綜述梳理可知，財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為新型財(cái)務(wù)管理模式，需要基于強(qiáng)有力的信息技術(shù)系統(tǒng)支撐，才能使其優(yōu)勢效能最大化輸出。該模式實(shí)施后，可將易分散、易重復(fù)的冗余財(cái)務(wù)流程集中處理，降低管理成本，提升信息反饋速度，提高工作效率。此外，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理可提高企業(yè)的財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)確性，為企業(yè)帶來核心競爭力。同時(shí)，關(guān)于財(cái)務(wù)共享中心績效問題的探索與研究，經(jīng)過不斷完善，評(píng)價(jià)方法多元化發(fā)展，理論體系愈加成熟。雖然關(guān)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)的研究較為豐富，但對(duì)其績效的相關(guān)實(shí)證探討較少，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素的分析，因而對(duì)于如何提高財(cái)務(wù)共享中心績效難以提出針對(duì)性建議。因此，本文通過調(diào)查問卷獲得數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心績效評(píng)價(jià)的影響因素進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性建議，以期提升財(cái)務(wù)共享中心績效水平，為企業(yè)提供借鑒。

2 理論基礎(chǔ)

2.1 結(jié)果績效論

結(jié)果績效論指出，績效呈現(xiàn)的是設(shè)定目標(biāo)的完成情況，是獲得的執(zhí)行情況表現(xiàn)。伯納?。˙ernadin）提出，企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略遠(yuǎn)景、組織架構(gòu)、資金成本和服務(wù)滿意度等要素優(yōu)劣情況，都應(yīng)該用結(jié)果表現(xiàn)來考量。該理論將績效體系重點(diǎn)放在工作成果和產(chǎn)出上?；诖死碚摚?cái)務(wù)共享中心績效評(píng)價(jià)的結(jié)果績效包括成本控制能力、價(jià)值提升、流程標(biāo)準(zhǔn)化水平等，這些均可通過數(shù)據(jù)結(jié)果體現(xiàn)。

2.2 行為績效論

行為績效論與結(jié)果績效論之間的主要區(qū)別在于，其重點(diǎn)是行為本身和行為的執(zhí)行者。伯爾曼（Borman）指出，可衡量行為的表現(xiàn)形式就是績效，任何形式的行為（如物質(zhì)形式、精神形式）都在績效評(píng)估的涵蓋范圍之內(nèi)。盡管這些行為績效更具人性化、更易獲得員工信賴，但也存在評(píng)價(jià)范圍廣、評(píng)價(jià)過程煩瑣、過分關(guān)注表現(xiàn)過程而忽略結(jié)果等問題，難以產(chǎn)生良好的激勵(lì)效應(yīng)，甚至帶來效率下降等負(fù)面影響。

2.3 能力績效論

能力績效論綜合了結(jié)果績效論和行為績效論的內(nèi)核，認(rèn)為績效評(píng)價(jià)不僅應(yīng)反映工作成果表現(xiàn)，而且應(yīng)反映組織成員的素質(zhì)，如成員專業(yè)水平與發(fā)展?jié)摿?。因?yàn)榻M織成員綜合素質(zhì)與組織整體價(jià)值密切相關(guān)，較高的綜合素質(zhì)可以間接提升組織價(jià)值，所以只有行為和結(jié)果有機(jī)結(jié)合，才能充分衡量績效表現(xiàn)?？梢?，能力績效論并不是結(jié)果績效論與行為績效論的機(jī)械疊加，而是二者的有機(jī)融合，從多角度、全方位對(duì)組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和考量，但是此理論也存在評(píng)估復(fù)雜、操作困難等局限性。

2.4 平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是哈佛大學(xué)教授卡普蘭（Kaplan）等人提出的一種績效管理與評(píng)價(jià)方法。該方法將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與績效管理目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，把決策轉(zhuǎn)化為指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長4個(gè)維度進(jìn)行全面分析，并將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)層層下放至年、季、月的具體行動(dòng)方案。4個(gè)維度相互作用、相互影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)的融會(huì)貫通，強(qiáng)化員工與企業(yè)的溝通共識(shí)。

（1）財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)目標(biāo)是其他層面的目標(biāo)及指標(biāo)的核心，并且應(yīng)該是每個(gè)指標(biāo)因果關(guān)系的終點(diǎn)。既定的客戶目標(biāo)可以直接評(píng)價(jià)企業(yè)的資金流量和經(jīng)營成果，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化并降低風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)指標(biāo)整合了企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，還可以反映企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施是否幫助其實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)回報(bào)?？梢杂梅从痴w財(cái)務(wù)結(jié)果的回報(bào)率指標(biāo)，以及收入增長、成本降低、生產(chǎn)率提高等方面的指標(biāo)來衡量此維度。

（2）客戶維度?？蛻羰悄繕?biāo)市場的導(dǎo)向，獲得客戶意味著獲得市場和企業(yè)競爭力，因此需要建立公司目標(biāo)群體和市場策略有關(guān)的指標(biāo)。該維度的核心是需要真實(shí)、客觀地衡量客戶忠誠度與滿意度。除此之外，特定目標(biāo)群體的盈利率及公司在目標(biāo)市場的份額也是衡量客戶維度績效的重要指標(biāo)。

（3）內(nèi)部流程維度。內(nèi)部流程是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營情況的關(guān)鍵，流程間環(huán)環(huán)相扣、相互作用，根據(jù)其運(yùn)營情況可以針對(duì)性地進(jìn)行調(diào)整并改善。平衡計(jì)分卡要求企業(yè)確認(rèn)新流程，因此內(nèi)部流程層面主要通過涵蓋長期與短期業(yè)務(wù)循環(huán)達(dá)到吸引和保留客戶的目的。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程通常涉及產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、制造、市場營銷、售后反饋等，企業(yè)需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

（4）學(xué)習(xí)與成長維度。企業(yè)學(xué)習(xí)和成長的來源主要包括人員、系統(tǒng)和組織程序，該維度是建立長期可持續(xù)增長引擎的主要支撐。員工生產(chǎn)力是反映員工技能的重要指標(biāo);系統(tǒng)主要是指企業(yè)信息系統(tǒng)的功能，通常衡量關(guān)鍵信息的及時(shí)性、可獲得性;組織程序可以測試員工的動(dòng)機(jī)是否與組織績效保持一致。

平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度并不是孤立作用、各成體系的。嚴(yán)格結(jié)構(gòu)化的平衡計(jì)分卡的目標(biāo)和指標(biāo)必須具有完整的因果關(guān)系鏈，相互關(guān)聯(lián)，相輔相成，從學(xué)習(xí)與成長維度出發(fā)，逐層推進(jìn)至財(cái)務(wù)維度，將績效目標(biāo)落實(shí)至實(shí)際行動(dòng)，共同促成企業(yè)健康長期發(fā)展，見圖1。為了獲得出色的財(cái)務(wù)業(yè)績，對(duì)企業(yè)而言，最重要的是使客戶滿意。為了滿足目標(biāo)客戶，就需要在目標(biāo)市場以客戶為導(dǎo)向，提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，滿足市場需求。企業(yè)只有提高內(nèi)部流程和工作質(zhì)量，提升服務(wù)效率，才能獲得市場認(rèn)可。為了改善內(nèi)部流程，企業(yè)應(yīng)通過培訓(xùn)提高員工技能，建立良好的信息系統(tǒng)，營造良好的氛圍，從而實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展。

3 財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素分析

3.1 模型的構(gòu)建

影響績效的因素較為復(fù)雜，呈現(xiàn)多樣性，涉及多個(gè)方面。本研究以平衡計(jì)分卡理論為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的財(cái)務(wù)績效影響因素進(jìn)行分類，分別從客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長3個(gè)層面進(jìn)一步探究財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素的作用機(jī)制。

財(cái)務(wù)共享中心通過集中處理易標(biāo)準(zhǔn)化、易重復(fù)的低附加值工作，降低資源重復(fù)投入，增強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)。這不僅能使企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量得到提升，而且能使企業(yè)節(jié)約相關(guān)成本，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。從職能分工的角度分析，財(cái)務(wù)共享中心在企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部往往屬于成本中心，并不承擔(dān)利潤相關(guān)業(yè)績指標(biāo)。從已有文獻(xiàn)看，成本中心績效的衡量指標(biāo)多為成本相關(guān)指標(biāo)。結(jié)合財(cái)務(wù)共享中心的管理實(shí)際，本文使用成本收入比作為衡量財(cái)務(wù)共享中心績效的因變量。成本收入比等于財(cái)務(wù)共享中心成本總額除以當(dāng)期其所在企業(yè)（集團(tuán)）的總收入，即企業(yè)（集團(tuán)）每取得1元收入，財(cái)務(wù)共享中心發(fā)生的成本支出。該指標(biāo)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享中心的成本控制能力。

針對(duì)績效的影響因素，平衡計(jì)分卡理論認(rèn)為，一家企業(yè)或一個(gè)部門的財(cái)務(wù)績效受客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等因素共同影響。或者說，客戶層面、內(nèi)部流程層面、學(xué)習(xí)與成長層面的因素共同支撐了財(cái)務(wù)層面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同樣，具體到財(cái)務(wù)共享中心績效的影響因素，本文也從客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長3個(gè)層面逐一進(jìn)行具體分析。

在客戶方面，由于財(cái)務(wù)共享中心大多屬于成本中心，所以影響其績效的因素主要是服務(wù)客戶的數(shù)量。在其他條件相同的情況下，財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)的分/子公司數(shù)量越多，其規(guī)模效應(yīng)越明顯，單位服務(wù)成本越低，績效越高。由于財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)客戶的數(shù)量受數(shù)據(jù)可獲得性的影響，本文使用財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)的分/子公司的數(shù)量來衡量其服務(wù)的客戶數(shù)量。

在內(nèi)部流程方面，業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化是財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)和運(yùn)營的重要基礎(chǔ)。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，財(cái)務(wù)共享中心覆蓋的流程較廣，包括采購到付款、總賬到報(bào)表、訂單到收款、費(fèi)用報(bào)銷、資金結(jié)算、檔案管理、納稅申報(bào)、成本管理、預(yù)算管理、經(jīng)營績效分析等10多個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)共享中心所覆蓋的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度越高，其運(yùn)行效率越高，成本越低，績效越好。財(cái)務(wù)共享中心業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度為標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程數(shù)量與業(yè)務(wù)流程總數(shù)量之比。

在內(nèi)部流程創(chuàng)新方面，平衡計(jì)分卡理論一直強(qiáng)調(diào)引入創(chuàng)新因素和創(chuàng)新流程。企業(yè)的創(chuàng)新能力在一定程度上取決于其在研發(fā)方面的支出，支出越多，其創(chuàng)新能力越強(qiáng)，從而能夠及時(shí)優(yōu)化和更新流程，降低成本，提高績效。本文使用財(cái)務(wù)共享中心研發(fā)投入的自然對(duì)數(shù)來衡量其創(chuàng)新能力。

在學(xué)習(xí)與成長層面，本文使用財(cái)務(wù)共享中心的培訓(xùn)投入和信息化程度2個(gè)指標(biāo)來衡量其績效。

通過科學(xué)的人員管理、持續(xù)的知識(shí)管理、有效的學(xué)習(xí)管理，可以保持財(cái)務(wù)共享中心工作人員操作熟練、穩(wěn)定，為財(cái)務(wù)共享中心提高效率和降低成本奠定人力資源基礎(chǔ)。通過科學(xué)、系統(tǒng)的培訓(xùn)，建立良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，可以最大限度地激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，提升員工的素質(zhì)和工作效率。本文用培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入的自然對(duì)數(shù)作為衡量培訓(xùn)情況的指標(biāo)。培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入較多的財(cái)務(wù)共享中心，其人員的能力和素質(zhì)會(huì)得到較大提升，從而能夠降低成本，增加價(jià)值創(chuàng)造。

信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心高效運(yùn)行的基礎(chǔ)工具。信息系統(tǒng)的使用可以在提高業(yè)務(wù)處理效率、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，提高利益相關(guān)者滿意度。一般而言，財(cái)務(wù)共享中心信息化、智能化水平越高，其運(yùn)營成本越低，績效越好。本文用信息系統(tǒng)使用數(shù)量來衡量財(cái)務(wù)共享中心的信息化程度。

本文還考慮了其他可能影響績效的因素，如財(cái)務(wù)共享中心企業(yè)（集團(tuán)）的規(guī)模、運(yùn)營時(shí)間、運(yùn)營地點(diǎn)等。

（1）財(cái)務(wù)共享中心所屬企業(yè)（集團(tuán)）的規(guī)模。通過梳理國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模對(duì)其運(yùn)營效率有著非常重要的影響。通常而言，公司的效率與其規(guī)模密切相關(guān)。在規(guī)模沒有達(dá)到閾值時(shí)，公司的效率會(huì)隨著規(guī)模的擴(kuò)大而不斷提升，但當(dāng)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度后，其效率會(huì)因規(guī)模的擴(kuò)大而下降。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，充分的市場競爭可以促進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心通過擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，進(jìn)而提高自身效率。所以本文用企業(yè)（集團(tuán)）資產(chǎn)規(guī)模作為衡量財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)規(guī)模的指標(biāo)。企業(yè)（集團(tuán)）規(guī)模越大，財(cái)務(wù)共享中心的規(guī)模效益越明顯，服務(wù)的單位成本越低。

（2）運(yùn)營時(shí)間。運(yùn)營時(shí)間較長的財(cái)務(wù)共享中心，其運(yùn)作流程較完善，運(yùn)作制度相對(duì)健全，運(yùn)行成本較低。

（3）運(yùn)營地點(diǎn)。北京、上海、廣州、深圳等一線城市是財(cái)務(wù)共享中心選址的熱門地點(diǎn)。坐落在一線城市的財(cái)務(wù)共享中心具有接近總部、后勤保證充足、科技發(fā)達(dá)等優(yōu)勢，但同時(shí)其人力成本和資產(chǎn)成本也相對(duì)較高。因此，武漢、西安、成都、杭州、南京等城市也正逐漸受到青睞，成為財(cái)務(wù)共享中心選址的熱點(diǎn)城市。這些城市的人力成本和各方面的費(fèi)用支出都低于一線城市。本文將財(cái)務(wù)共享中心的運(yùn)營地點(diǎn)設(shè)置為虛擬變量。財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)營地點(diǎn)在一線城市為1，不在一線城市為0。

財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素分析選取的具體變量及其說明見表1。

根據(jù)上述影響因素分析，本文提出研究模型

COSTAVE=b0+b1×SERVICE+b2×STANDARD+b3×R&D+b4×IT+b5×TRAIN+b6×LNASSET+b7×TIME+b8×PLACE+ε

式中，b0～b8為變量的系數(shù);ε為方程殘差。

3.2 數(shù)據(jù)來源與樣本構(gòu)成

本文的樣本主要來自北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院發(fā)放的調(diào)查問卷。本次調(diào)查以不同行業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的工作人員為調(diào)查對(duì)象。受訪對(duì)象大部分為財(cái)務(wù)共享中心的部門領(lǐng)導(dǎo)及中高級(jí)財(cái)務(wù)人員，并對(duì)本單位的財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)情況及運(yùn)行情況有著直接深入的了解。受訪對(duì)象所提供的數(shù)據(jù)信息真實(shí)、可靠、有效。問卷發(fā)放與收集工作歷時(shí)4個(gè)月（2021年7—11月），主要通過現(xiàn)場填寫和網(wǎng)絡(luò)填寫相結(jié)合的方式進(jìn)行。調(diào)查共發(fā)出問卷358份，回收319份，回收率達(dá)到89.1%，其中有效問卷314份。本次調(diào)查共包括四大模塊13個(gè)問題，圍繞的核心問題包括：受訪者及其所在單位的基本情況;財(cái)務(wù)共享中心的現(xiàn)狀;財(cái)務(wù)共享中心在客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長層面的具體情況;財(cái)務(wù)共享中心面臨的問題等。

調(diào)查問卷回復(fù)顯示：從受訪者所在企業(yè)規(guī)?？矗晔杖朐?00億元以上的企業(yè)占45.2%，年收入在50億～100億元的企業(yè)占32.7%，年收入在50億元以下的企業(yè)占22.1%;從受訪者職務(wù)級(jí)別看，71.8%的問卷來自企業(yè)中高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，28.2%的問卷來自普通財(cái)務(wù)人員;從受訪者行業(yè)分布看，廣泛分布于13個(gè)行業(yè)，且分布均勻。因此，無論是從受訪者所在企業(yè)規(guī)模、職務(wù)級(jí)別看，還是從受訪者行業(yè)分布看，本次調(diào)查問卷的結(jié)果都對(duì)本研究主題具有較好的代表性和典型性，可以支持本研究結(jié)論。

3.3 實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

模型的回歸結(jié)果顯示，方程經(jīng)調(diào)整的R2為0.317 2，F(xiàn)值為23.304 1，方程回歸結(jié)果較好，見表2?？梢钥闯觯煌兞繉?duì)財(cái)務(wù)共享中心績效的影響并不一樣。下面將逐一分析財(cái)務(wù)共享中心績效影響因素的回歸結(jié)果。

第一，在客戶層面，財(cái)務(wù)共享中心提供服務(wù)客戶的數(shù)量與其績效（成本收入比）呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。財(cái)務(wù)共享中心作為一個(gè)服務(wù)部門或單位，其最終目標(biāo)是為職能部門和管理層提供財(cái)務(wù)相關(guān)服務(wù)和決策支持。從實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果看，財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)的分/子公司的數(shù)量越多，其規(guī)模效應(yīng)越明顯，單位服務(wù)成本越低。財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)從為客戶提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量上狠下功夫，盡可能擴(kuò)大服務(wù)范圍，增加服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量，從而為其實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)和績效提升打下基礎(chǔ)。

第二，在內(nèi)部流程層面，財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度與其績效呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程占比越高，其運(yùn)營成本越低。財(cái)務(wù)共享中心的研發(fā)支出越高，其運(yùn)行效率越高，運(yùn)行成本越低，績效越好。因此，財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)從流程優(yōu)化角度出發(fā)，不斷改造其業(yè)務(wù)流程，持續(xù)增加創(chuàng)新投入，從而改善其績效。

第三，在學(xué)習(xí)與成長層面，財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)使用數(shù)量與其績效呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，財(cái)務(wù)共享中心信息系統(tǒng)使用數(shù)量越多，其相對(duì)服務(wù)成本越低。財(cái)務(wù)共享中心的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入與其績效的關(guān)系并不顯著，這可能由于培訓(xùn)所帶來的員工素質(zhì)的提升及工作效率的提高，需要經(jīng)歷較長一段時(shí)間才能反映在財(cái)務(wù)共享中心的績效中。

第四，在其他控制變量中，財(cái)務(wù)共享中心所屬企業(yè)（集團(tuán)）的規(guī)模與其績效（成本收入比）存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說明財(cái)務(wù)共享中心所屬企業(yè)（集團(tuán)）規(guī)模越大，其單位服務(wù)成本越低。我國財(cái)務(wù)共享中心規(guī)模總體較小，但處于繼續(xù)發(fā)展壯大中，規(guī)模的擴(kuò)大對(duì)其績效的影響還是很顯著的。財(cái)務(wù)共享中心運(yùn)營地點(diǎn)和其績效呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，財(cái)務(wù)共享中心設(shè)立在一線城市，其成本明顯高于設(shè)立在其他城市，從而顯著降低了其績效水平。

綜上所述，在8個(gè)影響因素中，財(cái)務(wù)共享中心業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化程度對(duì)其財(cái)務(wù)績效的影響最為顯著。財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)客戶的數(shù)量、信息系統(tǒng)使用的數(shù)量及研發(fā)投入是影響其績效的重要因素。此外，財(cái)務(wù)共享中心所在企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)營地點(diǎn)對(duì)其績效也有一定影響。

4 財(cái)務(wù)共享中心績效管理工作的相關(guān)建議

4.1 構(gòu)建科學(xué)的績效管理指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)共享中心從業(yè)務(wù)模式、運(yùn)營規(guī)劃到發(fā)展定位都不同于以往傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門，所以與其相對(duì)應(yīng)的績效管理體系及指標(biāo)的選取都應(yīng)隨之調(diào)整。為真實(shí)、充分地對(duì)其運(yùn)營情況進(jìn)行管理，可以平衡計(jì)分卡作為基準(zhǔn)建立指標(biāo)地圖，從4個(gè)層面逐層分解企業(yè)的績效目標(biāo)。首先，需要解決原始績效管理體系片面性的問題，將客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等層面的非財(cái)務(wù)績效指標(biāo)納入其中，在績效管理時(shí)更注重用戶的需求、效率的提升及部門的學(xué)習(xí)與成長等方面。其次，在原績效管理體系的基礎(chǔ)上，讓財(cái)務(wù)類績效指標(biāo)更大限度地體現(xiàn)財(cái)務(wù)共享模式的成本優(yōu)勢。因此，除了關(guān)注財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)效率及質(zhì)量，還要考慮外部意見及內(nèi)部員工發(fā)展等方面，充分發(fā)揮體系的正向激勵(lì)作用。最后，績效管理體系的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨行業(yè)狀況、運(yùn)營情況、法規(guī)政策、經(jīng)濟(jì)和戰(zhàn)略目標(biāo)的變化及時(shí)做出調(diào)整，保持時(shí)效性，以適應(yīng)財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展。

4.2 優(yōu)化信息溝通機(jī)制

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境是時(shí)刻變化的，發(fā)展方向也在不斷調(diào)整，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心會(huì)逐漸產(chǎn)生新的要求。要保證其績效管理有效運(yùn)行，從集團(tuán)內(nèi)部來說，必須全方位不斷溝通、反饋，使有效的溝通機(jī)制貫穿績效管理整個(gè)過程。財(cái)務(wù)共享中心作為新的部門，績效管理體系如果缺乏完善的溝通制度，會(huì)加劇員工對(duì)這種新模式的不適應(yīng)心理，影響工作效率。而員工是企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心工作的具體執(zhí)行者，對(duì)它的了解與體會(huì)最為深刻，倘若因缺乏溝通機(jī)會(huì)而難以獲取員工對(duì)于共享中心的想法，會(huì)導(dǎo)致績效管理體系缺乏針對(duì)性。對(duì)于員工而言，缺乏反饋機(jī)制的工作會(huì)導(dǎo)致心理上的不滿，從而喪失工作創(chuàng)造力。因此，在財(cái)務(wù)共享中心績效管理體系實(shí)施過程中，要將管理制度、管理方法、管理指標(biāo)等向員工傳達(dá)清楚，分析實(shí)施細(xì)節(jié)的可行性。在實(shí)際運(yùn)行過程中，要時(shí)刻保證管理層與員工間溝通渠道的暢通無阻和信息傳遞的及時(shí)、準(zhǔn)確，觀察績效管理實(shí)施情況，在績效評(píng)價(jià)結(jié)果出來后要對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，適當(dāng)調(diào)整績效管理體系。只有完善自上而下和自下而上全方位的信息溝通機(jī)制，才能了解員工真實(shí)訴求，加強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，達(dá)到績效管理的目的。

4.3 強(qiáng)化人才體系培養(yǎng)

財(cái)務(wù)共享中心的發(fā)展建設(shè)離不開高水平人才，充分發(fā)揮每位員工的潛能有助于建立并實(shí)施更科學(xué)、高效的績效管理體系，將財(cái)務(wù)共享中心的作用發(fā)揮到極致，所以企業(yè)集團(tuán)要對(duì)財(cái)務(wù)共享中心員工的學(xué)習(xí)與成長層面加以重視。同時(shí)，管理層也應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)共享知識(shí)，理解其內(nèi)涵邏輯體系，以及為企業(yè)帶來的效益表現(xiàn)。管理層的帶頭作用也會(huì)促進(jìn)員工配合績效管理工作，共同推動(dòng)財(cái)務(wù)共享中心的優(yōu)化和完善。此外，財(cái)務(wù)共享中心也應(yīng)拓寬內(nèi)部基層員工向績效管理人才轉(zhuǎn)型渠道，加大對(duì)管理人才和數(shù)字化人才的培養(yǎng)。

4.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

良好的信息系統(tǒng)能為績效管理提供穩(wěn)定的平臺(tái)支撐。第一，企業(yè)信息部門可提高財(cái)務(wù)處理所需的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)機(jī)器自動(dòng)化的處理也可保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，降低冗余度。第二，各信息模塊的協(xié)同效應(yīng)可促使管理層達(dá)到更快精準(zhǔn)決策的目的。因此，集團(tuán)應(yīng)該研發(fā)或引進(jìn)與企業(yè)相匹配的信息系統(tǒng)，完善分/子公司前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理能力，高效整合指標(biāo)信息。

5 結(jié)語

科學(xué)、有效的績效分析與管理可以使財(cái)務(wù)共享中心的優(yōu)勢效能最大化輸出，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享中心的價(jià)值。本文以平衡計(jì)分卡理論為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的績效進(jìn)行了研究，共選取影響財(cái)務(wù)共享中心績效的8個(gè)關(guān)鍵因素，并使用調(diào)查問卷獲取的一手?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)客戶的數(shù)量、業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度、研發(fā)投入等是影響其績效的重要因素。此外，研究還發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)共享中心所在企業(yè)（集團(tuán)）的資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)營地點(diǎn)對(duì)其績效也有一定影響。

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收稿日期：2022-03-25

作者簡介：

孫娜，女，1978年生，博士研究生、博士后，副教授，主要研究方向：財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制。

栗雯，女，1996年生，碩士研究生，主要研究方向：財(cái)務(wù)、績效評(píng)價(jià)等。

劉斯婕，女，1996年生，碩士研究生，主要研究方向：數(shù)據(jù)計(jì)量、績效評(píng)價(jià)等。