統(tǒng)籌發(fā)展和安全視角下的內(nèi)部審計(jì)探索

袁亮亮 陳橋 陳瑜 陳潔洋

[摘要]當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，新科技革命不斷深入，新冠肺炎疫情影響深遠(yuǎn)，企業(yè)發(fā)展面臨諸多來(lái)自安全方面的挑戰(zhàn)。在新時(shí)代背景下，黨的十九屆五中全會(huì)明確提出統(tǒng)籌發(fā)展和安全的要求，賦予內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展階段的任務(wù)和使命，如何落實(shí)黨和國(guó)家關(guān)于統(tǒng)籌發(fā)展與安全的戰(zhàn)略安排，保障促進(jìn)組織安全與發(fā)展，成為內(nèi)部審計(jì)亟需研究的課題。本文從理論分析出發(fā)，論證了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)平衡組織發(fā)展與安全關(guān)系具有的獨(dú)特作用，并以廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)為案例進(jìn)行分析，論述了在傳統(tǒng)確認(rèn)型審計(jì)基礎(chǔ)上，同步開展以護(hù)航戰(zhàn)略為目標(biāo)的咨詢類審計(jì)項(xiàng)目方式，對(duì)組織取得發(fā)展與安全關(guān)系平衡的重要實(shí)踐意義，總結(jié)了在新發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足及對(duì)未來(lái)工作的啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]“十四五”規(guī)劃綱要? ?發(fā)展和安全? ?內(nèi)部審計(jì)

一、引言

改革開放以來(lái)，中國(guó)各類型經(jīng)營(yíng)企業(yè)和社會(huì)組織取得了卓有成效的發(fā)展，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、保障和改善民生、增強(qiáng)綜合國(guó)力作出了重要貢獻(xiàn)。在組織快速發(fā)展的背后，各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)也孕育而生，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入對(duì)安全有著更高要求的新階段（李永清，2021）。國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定是改革發(fā)展的前提，我們必須堅(jiān)持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡(jiǎn)稱“十四五”規(guī)劃綱要）也提出要統(tǒng)籌發(fā)展和安全，建設(shè)更高水平的平安中國(guó)。作為市場(chǎng)重要微觀主體的企業(yè)組織，統(tǒng)籌好組織發(fā)展與安全的關(guān)系，更好地實(shí)現(xiàn)安全發(fā)展，不論從企業(yè)組織自身抑或服務(wù)國(guó)家發(fā)展大局上看都顯得至關(guān)重要。

內(nèi)部審計(jì)作為組織實(shí)現(xiàn)有效治理的重要組成部分，為維護(hù)組織安全提供有力保障和支撐，在推動(dòng)組織發(fā)展方面發(fā)揮著獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離下企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)安全需求，其最初目標(biāo)是在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上，通過(guò)查錯(cuò)防弊，確保組織所有者財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)安全。20世紀(jì)90年代后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念被運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部審計(jì)的新職能，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)和職責(zé)被重新定位。過(guò)去十年間，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生深刻變化，內(nèi)部審計(jì)職能已不僅僅局限于保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和控制風(fēng)險(xiǎn)，更要為企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航，“風(fēng)險(xiǎn)+增值”型內(nèi)部審計(jì)理念逐漸形成。

中國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段的背景對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌組織安全與發(fā)展中的作用提出客觀訴求。然而，現(xiàn)階段仍有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效認(rèn)知，內(nèi)部審計(jì)人員不足、定位不合理、技術(shù)方法滯后等問題也限制了內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌組織安全與發(fā)展作用的實(shí)現(xiàn)（鄭婷，2018）。究其根源，內(nèi)部審計(jì)的理論研究嚴(yán)重脫節(jié)于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展是一個(gè)深層因素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)未能及時(shí)得到理論提煉和總結(jié)，限制了一些先進(jìn)做法的推廣。這些都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織管理與治理框架下的地位較為尷尬，甚至被忽視，職責(zé)作用難以得到有效發(fā)揮。

本文采用理論歸納與案例分析相結(jié)合的研究方法，以廣州地鐵集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)為案例對(duì)象，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，為組織統(tǒng)籌發(fā)展與安全提供增值服務(wù)進(jìn)行探討。

二、內(nèi)部審計(jì)與組織安全、發(fā)展的關(guān)系及趨勢(shì)

當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新發(fā)展階段。安全是關(guān)乎發(fā)展質(zhì)量的頭等大事，事關(guān)國(guó)家和人民的根本利益。2014年4月，習(xí)近平總書記主持召開中央國(guó)家安全委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)，首次提出“總體國(guó)家安全觀”，并指出要“構(gòu)建集政治安全、國(guó)土安全、軍事安全、經(jīng)濟(jì)安全、文化安全、社會(huì)安全、科技安全、信息安全、生態(tài)安全、資源安全、核安全等于一體的國(guó)家安全體系”。堅(jiān)持總體國(guó)家安全觀，統(tǒng)籌發(fā)展與安全，是把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展必須堅(jiān)持的方略。

統(tǒng)籌發(fā)展與安全，需要現(xiàn)代化國(guó)家治理體系和治理能力的支撐。作為國(guó)家治理體系重要組成部分的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何充分認(rèn)識(shí)自身定位、平衡組織發(fā)展與安全的關(guān)系、為實(shí)現(xiàn)組織安全發(fā)展服務(wù)開展研究，對(duì)今后工作的開展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分

推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是黨的十八屆三中全會(huì)提出的全面深化改革的總目標(biāo)之一。審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中具有十分重要的作用。作為審計(jì)監(jiān)督體系中的重要構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)組織決策科學(xué)化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計(jì)，為所在組織提供價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)（李鳳雛，2020）。

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。

（二）促進(jìn)組織安全發(fā)展將成為新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想

統(tǒng)籌發(fā)展與安全的理論，是馬克思主義中國(guó)化的重要成果，體現(xiàn)了唯物辯證思維和系統(tǒng)思維，體現(xiàn)了矛盾對(duì)立統(tǒng)一的思想和方法論，體現(xiàn)了以人民為中心的宗旨，彰顯了黨和國(guó)家治國(guó)理政的實(shí)踐智慧（馮鵬志和王浦劬，2021）。

國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)、黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量，在構(gòu)建新發(fā)展格局、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展方面，承擔(dān)更大責(zé)任和使命，發(fā)揮關(guān)鍵的戰(zhàn)略支撐作用（張定法，2021）。國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的主要因素（李鳳雛，2020）。進(jìn)入新發(fā)展階段，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新地位，解決“卡脖子”技術(shù)問題是暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)，塑造我國(guó)在國(guó)際大循環(huán)中主動(dòng)地位的關(guān)鍵所在。軌道交通行業(yè)作為基建投資增長(zhǎng)的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是未來(lái)“新基建”的重要方向之一，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、科技創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)突破具有重要戰(zhàn)略意義。

內(nèi)部審計(jì)作為服務(wù)公司治理的一項(xiàng)重要活動(dòng)，其治理目標(biāo)的確立受到組織戰(zhàn)略等多種因素影響。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)特別是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要切實(shí)把組織安全發(fā)展的戰(zhàn)略貫穿于工作的各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)組織高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全的有機(jī)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)并進(jìn)。鮑國(guó)明（2021）從兩方面論述了內(nèi)部審計(jì)如何貫徹促進(jìn)組織安全發(fā)展的指導(dǎo)思想：一方面，內(nèi)部審計(jì)要以總體國(guó)家安全觀為指導(dǎo)，審視組織發(fā)展在維護(hù)國(guó)家安全和組織自身安全中存在哪些問題，如何加以改進(jìn)提升；另一方面，要充分認(rèn)識(shí)“安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障”這一辯證統(tǒng)一的關(guān)系，深入貫徹“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”的工作理念和思路，正確處理好發(fā)展與安全的關(guān)系，不可單純強(qiáng)調(diào)安全而裹足不前，也不可單純強(qiáng)調(diào)發(fā)展而盲目冒進(jìn)，應(yīng)既幫助組織防風(fēng)險(xiǎn)、保安全，又幫助組織抓機(jī)遇、促發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)組織更安全、更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)具有平衡、調(diào)節(jié)組織發(fā)展與安全關(guān)系的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

組織的發(fā)展與安全需同步推進(jìn)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、平衡并重。通過(guò)梳理國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展演變歷程，筆者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織統(tǒng)籌發(fā)展與安全具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮著兩者平衡的“調(diào)節(jié)器”功能。

1.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生源自經(jīng)濟(jì)安全。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離下企業(yè)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)安全的需求。1941年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）正式成立，當(dāng)時(shí)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)組織總部的指令定期派出專職內(nèi)部審計(jì)人員到所屬分支機(jī)構(gòu)檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)，著重檢查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中有無(wú)舞弊和錯(cuò)誤，這一階段內(nèi)部審計(jì)的主要活動(dòng)是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。1947年，IIA首次公布了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問題?！眱?nèi)部審計(jì)主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，最終確保組織、所有者財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)安全。

這一時(shí)期內(nèi)部審計(jì)屬于典型的“監(jiān)督主導(dǎo)型”，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要為會(huì)計(jì)記錄檢查（20世紀(jì)50年代）、合規(guī)性評(píng)估（20世紀(jì)60年代）和程序檢查（20世紀(jì)70年代）等。

2.風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織安全發(fā)展的重要抓手。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著COSO框架等公司治理和內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新應(yīng)用，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念逐步運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)之中。2003年，IIA對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行修訂，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、職責(zé)進(jìn)行重新定位，推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（馮西儒，2013）。

引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念后，內(nèi)部審計(jì)形成了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制、化解等一系列行之有效的理論和實(shí)踐（衛(wèi)建國(guó)等，2011）。內(nèi)部審計(jì)作為組織風(fēng)險(xiǎn)防控的重要防線，對(duì)保安全促發(fā)展發(fā)揮著“免疫作用”（如圖1所示）。在新發(fā)展階段，堅(jiān)持審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢作用，對(duì)于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要的意義（彭華彰等，2020）。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性視角具有客觀、系統(tǒng)的思維優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)被定位為獨(dú)立、客觀的確認(rèn)咨詢活動(dòng)。首先，從職能定位看，內(nèi)部審計(jì)由組織主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)黨委、董事會(huì)負(fù)責(zé)，具有在組織內(nèi)部高度獨(dú)立的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)在履行職責(zé)時(shí)可以免受任何威脅，獲取更全面、更可靠的信息，相對(duì)組織其他部門，其系統(tǒng)性更強(qiáng)，更易發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)源，通過(guò)科學(xué)有效的重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、建議、整改運(yùn)行等機(jī)制盡早實(shí)現(xiàn)組織風(fēng)險(xiǎn)控制。其次，基于職業(yè)道德的客觀性要求，內(nèi)部審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)時(shí)不會(huì)輕易做出質(zhì)量妥協(xié)，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)不易屈從于其他因素。最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)審慎和專業(yè)能力使內(nèi)部審計(jì)具有駕馭、統(tǒng)籌發(fā)展和安全關(guān)系的思維優(yōu)勢(shì)。

4.“風(fēng)險(xiǎn)+增值”型內(nèi)部審計(jì)與組織統(tǒng)籌安全與發(fā)展的需要高度契合。

過(guò)去十年間，隨著時(shí)代發(fā)展與技術(shù)進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了極大改變。外部環(huán)境方面，因信息系統(tǒng)的普及、數(shù)字化運(yùn)用的深化、商務(wù)規(guī)則的復(fù)雜化及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍進(jìn)一步拓寬，審計(jì)技術(shù)需要優(yōu)化，審計(jì)運(yùn)用也需要更加靈活多變；內(nèi)部環(huán)境方面，由于企業(yè)發(fā)展與行業(yè)要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位也發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)已不僅僅是用于保障企業(yè)合規(guī)、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，其更需要為提高企業(yè)創(chuàng)新效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航（王亞男和戴文濤，2019）?！帮L(fēng)險(xiǎn)+增值”型內(nèi)部審計(jì)理念逐漸形成。

2018年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)部審計(jì)的目的從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理”“實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提升到“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，并將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，特別是增加了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況跟蹤審計(jì)、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計(jì)等新職責(zé)，直接體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)共同服務(wù)于實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代要求。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)”與“增值”的均衡，與新時(shí)代“安全”與“發(fā)展”并重的理念高度契合（如圖2所示）。

三、廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織統(tǒng)籌發(fā)展與安全的探索

（一）案例背景介紹

廣州地鐵集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱廣州地鐵）是廣州市政府全資大型國(guó)有企業(yè)，截至2020年末資產(chǎn)總額約4600億元，員工約3萬(wàn)人，主要負(fù)責(zé)廣州城市軌道交通系統(tǒng)的工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理和附屬資源開發(fā)經(jīng)營(yíng)。“十三五”期間，廣州地鐵累計(jì)完成投資2800億元，截至2020年末運(yùn)營(yíng)軌道交通線路里程累計(jì)達(dá)676.5千米（其中廣州本地地鐵531.1千米、城際鐵路60.8千米、有軌電車22.1千米，南昌地鐵3號(hào)線28.5千米，三亞有軌電車8.4千米，巴基斯坦拉合爾橙線25.6千米）。業(yè)務(wù)布局“地鐵+城際”的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)管理、物業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)、咨詢服務(wù)、軌道交通裝備制造等5大版塊，涵蓋近20個(gè)行業(yè)及投資企業(yè)，遍布軌道交通產(chǎn)業(yè)鏈上下游各個(gè)領(lǐng)域。

進(jìn)入新發(fā)展階段，廣州地鐵迎來(lái)一系列政策紅利?！笆奈濉币?guī)劃綱要明確提出要加快建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)，廣州地鐵所處的粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)、科技、人才要素密集，區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯，正成為國(guó)家雙循環(huán)新發(fā)展格局的示范區(qū)。軌道制式的交通，以其環(huán)保、準(zhǔn)點(diǎn)、快速、高科技等優(yōu)勢(shì)，成為粵港澳大灣區(qū)互聯(lián)互通的首選。打造“軌道上的大灣區(qū)”“灣區(qū)一小時(shí)生活圈”已納入粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃等文件。根據(jù)粵港澳大灣區(qū)城際建設(shè)規(guī)劃，廣州地鐵將負(fù)責(zé)實(shí)施廣州市都市圈城際建設(shè)任務(wù)，涉及700多千米里程，8條線路，5個(gè)綜合樞紐，涉及投資超3000億元，廣州地鐵將邁入“地鐵+城際+”的時(shí)代。

作為廣州市最大的準(zhǔn)公益型企業(yè)，廣州地鐵項(xiàng)目投資額大，經(jīng)濟(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)高，建設(shè)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程與工人和市民生命安全息息相關(guān)，同時(shí)還肩負(fù)著城市規(guī)劃發(fā)展、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)、科技發(fā)展等使命任務(wù)，機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)并存。如何又好又快地建設(shè)地鐵和城際軌道，將已有的資源經(jīng)營(yíng)好，為建設(shè)及運(yùn)營(yíng)籌資，通過(guò)內(nèi)部變革實(shí)現(xiàn)管理提質(zhì)增效，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)粵港澳大灣區(qū)“一張網(wǎng)、一張票、一串城”的安全發(fā)展交通格局，考驗(yàn)著廣州地鐵的智慧。

廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)部門自成立以來(lái)，一直堅(jiān)持一把手負(fù)責(zé)制和審計(jì)垂直化管理，審計(jì)資源全部集中在公司總部。面對(duì)人手少、項(xiàng)目多、時(shí)間緊、變化快的現(xiàn)狀，內(nèi)審部門在審計(jì)實(shí)踐中注意汲取先進(jìn)理念和方法，統(tǒng)籌抓好確認(rèn)型和咨詢型項(xiàng)目，做到既防風(fēng)險(xiǎn)又促發(fā)展，審計(jì)結(jié)論和審計(jì)成果得到管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)同，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

站在新的歷史起點(diǎn)，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境、政策變化，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)改革發(fā)展，緊緊圍繞組織戰(zhàn)略這“一個(gè)中心”，統(tǒng)籌確認(rèn)和咨詢這“兩個(gè)基本點(diǎn)”，做到內(nèi)部建設(shè)“四個(gè)領(lǐng)先”（如圖3所示），保障公司戰(zhàn)略平穩(wěn)落地。筆者認(rèn)為，“一個(gè)中心”“兩個(gè)基本點(diǎn)”“四個(gè)領(lǐng)先”與促進(jìn)組織統(tǒng)籌發(fā)展和安全的理念不謀而合，并在實(shí)踐中體現(xiàn)了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。筆者結(jié)合實(shí)踐，闡述內(nèi)部審計(jì)如何為組織統(tǒng)籌好發(fā)展和安全兩件大事提供增值服務(wù)。

（二）在規(guī)劃上，緊緊圍繞組織戰(zhàn)略，把好保安全促發(fā)展的大方向

廣州地鐵在公司“十四五”規(guī)劃中提出，以“高質(zhì)量發(fā)展”為主線，致力成為城市軌道交通行業(yè)的“科技典范”“經(jīng)營(yíng)典范”與“產(chǎn)業(yè)典范”。在“十四五”期間，廣州地鐵將完成五大轉(zhuǎn)型升級(jí)，在規(guī)模、質(zhì)量、能力等方面要有明顯提升，并據(jù)此提出了涵蓋業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人力、管理的四大發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，公司也意識(shí)到“資金償債形勢(shì)嚴(yán)峻”“建設(shè)工程質(zhì)量、安全問題增多”“整體增速相對(duì)不足”等問題，匹配“11種安全”形態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)模型（如表1所示），發(fā)展面臨著風(fēng)險(xiǎn)疊加的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

在踐行“統(tǒng)籌發(fā)展與安全，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)和防風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期均衡”的主題上，廣州地鐵強(qiáng)調(diào)“將審計(jì)作為戰(zhàn)略落地的重要保障”，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（如圖4所示）。

廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，堅(jiān)持“防風(fēng)險(xiǎn)、促戰(zhàn)略”的基本定位，在2018年—2023年的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃中，已明確了將“一個(gè)中心”作為審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃的核心目標(biāo)。作為公共交通行業(yè)的企業(yè)，廣州地鐵長(zhǎng)期以來(lái)特別強(qiáng)調(diào)安全與質(zhì)量目標(biāo)的順利完成，在總結(jié)“十三五”戰(zhàn)略的執(zhí)行情況后，進(jìn)一步豐富了戰(zhàn)略內(nèi)涵，追求在安全的基礎(chǔ)上高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)緊跟公司戰(zhàn)略方向，堅(jiān)持以高質(zhì)量發(fā)展為第一要?jiǎng)?wù)，堅(jiān)持做好公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障工作，充實(shí)戰(zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)涵，審計(jì)部定位從“監(jiān)督者”向“戰(zhàn)略護(hù)航者”轉(zhuǎn)變，成為公司高級(jí)管理層保障戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)與管理公司業(yè)務(wù)的有效抓手。

（三）在落地上，統(tǒng)籌抓好確認(rèn)和咨詢兩種形態(tài)業(yè)務(wù)，在保安全的基礎(chǔ)上促發(fā)展

為貫徹發(fā)展與安全的新發(fā)展理念，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中也進(jìn)行了多項(xiàng)嘗試，逐步提煉確認(rèn)類審計(jì)與咨詢類審計(jì)并舉的工作基本點(diǎn)。

1.審計(jì)計(jì)劃中落實(shí)確認(rèn)與咨詢兩統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)“一比一”布局。

首先，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)將咨詢型業(yè)務(wù)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的兩個(gè)基本點(diǎn)之一，提出公司內(nèi)部審計(jì)需輸出增值的專業(yè)咨詢服務(wù)，且咨詢服務(wù)工作量占比需達(dá)到50%以上。同時(shí)，確認(rèn)了現(xiàn)階段咨詢型業(yè)務(wù)的目標(biāo)為：協(xié)助公司節(jié)約成本，提高效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制提高戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性。

其次，在明確咨詢型業(yè)務(wù)目標(biāo)后，采用風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略導(dǎo)向式咨詢方法（該方法是指，內(nèi)部審計(jì)人員在識(shí)別出組織中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以獨(dú)立、專業(yè)、務(wù)實(shí)的工作原則，通過(guò)調(diào)研、溝通、評(píng)價(jià)、聯(lián)動(dòng)等工作方式，對(duì)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)部門進(jìn)行內(nèi)控調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用），通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，出具咨詢報(bào)告。通過(guò)有效的咨詢建議促進(jìn)業(yè)務(wù)部門及時(shí)調(diào)整內(nèi)控措施，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保組織運(yùn)營(yíng)始終圍繞企業(yè)戰(zhàn)略方向運(yùn)轉(zhuǎn)，最終確保公司業(yè)務(wù)部門和內(nèi)審部門共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

以此為指導(dǎo)思想，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化工作安排，2021年度的審計(jì)工作計(jì)劃著重體現(xiàn)服務(wù)集團(tuán)戰(zhàn)略，作用于企業(yè)增值的目標(biāo)上（如圖5所示）。

2021年，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持“防風(fēng)險(xiǎn)、促戰(zhàn)略”的定位，圍繞公司“三轉(zhuǎn)、四穩(wěn)、五提”的工作總基調(diào)（根據(jù)《廣州地鐵2021年發(fā)展計(jì)劃指導(dǎo)綱要》，“三轉(zhuǎn)”即目標(biāo)、任務(wù)型思維向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)思維轉(zhuǎn)變，局部、本位思維向全局、共贏思維轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)管理思維向數(shù)字化管理思維轉(zhuǎn)變；“四穩(wěn)”即穩(wěn)方針，穩(wěn)紅線，穩(wěn)品質(zhì)，穩(wěn)目標(biāo)；“五提”即提速線網(wǎng)建設(shè)，提速資源統(tǒng)籌，提速科學(xué)創(chuàng)新，提速能力發(fā)展，提速產(chǎn)業(yè)布局），踐行“風(fēng)險(xiǎn)+價(jià)值”導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，聚焦公司戰(zhàn)略，前移審計(jì)監(jiān)督鏈條，在高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮“治已病、防未病”作用。在“一個(gè)中心”的指導(dǎo)思想下，根據(jù)公司基本戰(zhàn)略方向細(xì)化“十四五”開局之年的具體審計(jì)計(jì)劃。

2021年，廣州地鐵審計(jì)部深化公司戰(zhàn)略實(shí)施，進(jìn)一步做好公司戰(zhàn)略方向上的兼顧發(fā)展與安全工作。在審計(jì)項(xiàng)目的方向設(shè)置上，除傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)與確認(rèn)審計(jì)之外，關(guān)注企業(yè)動(dòng)向，聚焦城際業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范、投融資模式的前置審計(jì)價(jià)值、科技創(chuàng)新與數(shù)字化轉(zhuǎn)型等；在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)與戰(zhàn)略相結(jié)合，持續(xù)關(guān)注建設(shè)主業(yè)，主推運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的降本增效等。

在項(xiàng)目設(shè)置上，對(duì)比上一年，2021年度廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃總數(shù)由22個(gè)提升至41個(gè)，并大幅提高咨詢類項(xiàng)目的比重，實(shí)現(xiàn)確認(rèn)型項(xiàng)目與咨詢型項(xiàng)目“一比一”的要求，持續(xù)關(guān)注并強(qiáng)化安全與發(fā)展方面的新要求。此外，在各個(gè)專業(yè)模塊上，咨詢型審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量相比上一年都有一定程度的增加（如圖6所示）。

2.審計(jì)執(zhí)行中落實(shí)確認(rèn)與咨詢兩統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)成果輸出。

結(jié)合黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)全覆蓋的要求以及“一審多項(xiàng)、一審多果”的創(chuàng)新理念，廣州地鐵積極探索審計(jì)模式創(chuàng)新，通過(guò)試點(diǎn)融合式、嵌入式兩種審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)確認(rèn)類、咨詢類項(xiàng)目?jī)山y(tǒng)籌，以確認(rèn)類項(xiàng)目保安全，咨詢類項(xiàng)目促發(fā)展。

（1）融合式審計(jì)模式：穩(wěn)固扎實(shí)推進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)保安全，并行探求促發(fā)展策略。

在公司高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略主題下，廣州地鐵審計(jì)部探尋戰(zhàn)略實(shí)踐落地實(shí)施方式，在“追求發(fā)展與安全的長(zhǎng)期均衡”間考量，嘗試在傳統(tǒng)的確認(rèn)型審計(jì)之外，對(duì)同一被審計(jì)單位（各總部、子公司、中心等）開展戰(zhàn)略咨詢服務(wù)。

以廣州地鐵設(shè)計(jì)研究院股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱設(shè)計(jì)院）項(xiàng)目為例。設(shè)計(jì)院是廣州地鐵所屬控股子公司，主營(yíng)城市軌道交通、市政、建筑領(lǐng)域的勘察設(shè)計(jì)、規(guī)劃咨詢和工程總承包等業(yè)務(wù)，服務(wù)范圍覆蓋全國(guó)40個(gè)城市，下設(shè)21個(gè)外地分院。2020年8月，設(shè)計(jì)院成功實(shí)現(xiàn)A股上市。設(shè)計(jì)院具有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，近年經(jīng)營(yíng)情況良好，2020年經(jīng)審計(jì)營(yíng)業(yè)總收入18.7億元，凈利潤(rùn)2.9億元。設(shè)計(jì)院代表著廣州地鐵的先進(jìn)生產(chǎn)力，是廣州地鐵總體戰(zhàn)略實(shí)施的發(fā)力點(diǎn)之一。較好的市場(chǎng)前景，良好的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)能力，特別是上市后資本運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)的積累，使設(shè)計(jì)院能夠主動(dòng)試水新戰(zhàn)略方向，但也面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。

2019年，廣州地鐵審計(jì)部依據(jù)循環(huán)審計(jì)要求，對(duì)設(shè)計(jì)院董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理開展了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的常規(guī)審計(jì)。同時(shí)，在此次常規(guī)性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，審計(jì)部還結(jié)合設(shè)計(jì)院的戰(zhàn)略定位與未來(lái)發(fā)展方向，承接集團(tuán)公司層面對(duì)設(shè)計(jì)院的戰(zhàn)略考量，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)設(shè)計(jì)院同步開展戰(zhàn)略評(píng)估咨詢。結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境及機(jī)遇，對(duì)設(shè)計(jì)院的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行分析，提出業(yè)務(wù)拓展相關(guān)咨詢建議、實(shí)施路徑及框架（如表2所示）。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)明確，范圍清晰，審計(jì)對(duì)象統(tǒng)一，審計(jì)執(zhí)行程序有規(guī)可依，是典型的傳統(tǒng)確認(rèn)型審計(jì)。該類審計(jì)主要通過(guò)對(duì)標(biāo)法規(guī)政策，通過(guò)確認(rèn)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的“健康程度”，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)，很好地詮釋了“安全是發(fā)展的前提”這一辯證關(guān)系。

相較而言，設(shè)計(jì)院的管理咨詢從審計(jì)目的、審計(jì)手段到審計(jì)程序等都與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大區(qū)別。在方案設(shè)置中，審計(jì)組計(jì)劃通過(guò)收集市場(chǎng)信息、梳理軌道交通業(yè)態(tài)、分析設(shè)計(jì)院業(yè)務(wù)布局，以設(shè)計(jì)院自身能力為基礎(chǔ)提出咨詢建議。在審計(jì)方法上，除了傳統(tǒng)的詢問、檢查、分析等方法，審計(jì)組結(jié)合管理咨詢的有效經(jīng)驗(yàn)，在多個(gè)主題上采用了非常規(guī)審計(jì)工具，如審計(jì)組在市場(chǎng)供需分析上采用波士頓矩陣，用于分析設(shè)計(jì)院未來(lái)在各地域的資源排布。在結(jié)果輸出上，該審計(jì)項(xiàng)目將重點(diǎn)放在了設(shè)計(jì)院自身能力評(píng)估、結(jié)合外部環(huán)境與市場(chǎng)分析、對(duì)標(biāo)廣州地鐵的戰(zhàn)略要求等方面，提出了系統(tǒng)有效的管理咨詢建議。對(duì)設(shè)計(jì)院的管理咨詢項(xiàng)目，從審計(jì)免疫作用的角度看，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略要求，講究風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知前置在發(fā)展中的作用，更側(cè)重體現(xiàn)“發(fā)展是安全的保障”這一辯證命題。

融合式審計(jì)項(xiàng)目有效體現(xiàn)了確認(rèn)與咨詢兩統(tǒng)籌以助力組織發(fā)展與安全并駕齊驅(qū)的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，通過(guò)共享同一被審計(jì)單位的審計(jì)信息，減少了審計(jì)資源的內(nèi)部損耗。

（2）嵌入式審計(jì)模式：傳統(tǒng)審計(jì)穩(wěn)定安全的保障，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與戰(zhàn)略發(fā)展問題的關(guān)注度。

以廣州地鐵12號(hào)線跟蹤審計(jì)項(xiàng)目為例，分析嵌入式審計(jì)的實(shí)施路徑。12號(hào)線是廣州地鐵的在建線路，全長(zhǎng)37.6千米，全部為地下線，且大部分穿越市區(qū)，建設(shè)難度大，對(duì)施工單位的要求高。工程項(xiàng)目采用施工總承包模式，總承包方牽頭人為中國(guó)交通建設(shè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)交建）。因中國(guó)交建首次以總承包方式進(jìn)入廣州地鐵市場(chǎng)，廣州地鐵公司管理層對(duì)其總承包管理的實(shí)施情況、管理效率等相關(guān)問題較為關(guān)注。

2018年，隨著12號(hào)線建設(shè)項(xiàng)目的全面啟動(dòng)，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)同步開展對(duì)12號(hào)線的跟蹤審計(jì)?？偝邪Ｊ绞菑V州地鐵新時(shí)期引進(jìn)的建設(shè)模式，為了評(píng)估該模式在12號(hào)線的實(shí)施效果，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)以確認(rèn)型為主的基礎(chǔ)上，新增對(duì)公司推進(jìn)總承包模式的戰(zhàn)略部署實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，以“促、幫、帶”模式，為12號(hào)線建設(shè)的有序推進(jìn)提供服務(wù)，嵌入式審計(jì)框架及實(shí)施路徑如表3所示。

由表可見，類似設(shè)計(jì)院融合式審計(jì)，12號(hào)線的跟蹤審計(jì)模塊與總承包模式管理咨詢模塊，項(xiàng)目方案、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的側(cè)重點(diǎn)都有所不同。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目是傳統(tǒng)確認(rèn)型審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)的“健康程度”，重在保證項(xiàng)目的施工安全、人身安全、經(jīng)濟(jì)安全等；相對(duì)的，咨詢建議則聚焦于公司“十三五”戰(zhàn)略所推行總承包模式的實(shí)施成效，重點(diǎn)關(guān)注管理效率、資源調(diào)配、效益評(píng)價(jià)等，更關(guān)注項(xiàng)目執(zhí)行成果與戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配程度。

不同于融合式審計(jì)項(xiàng)目，該項(xiàng)目在報(bào)告形式上是“一份報(bào)告，兩塊重點(diǎn)”，咨詢類項(xiàng)目不單獨(dú)設(shè)置報(bào)告。從審計(jì)安排上，確認(rèn)類與咨詢類工作同時(shí)進(jìn)行，兩者共享審計(jì)信息，節(jié)約了審計(jì)資源。

嵌入式審計(jì)模式，是廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在平衡發(fā)展與安全，緊貼公司戰(zhàn)略執(zhí)行的另一種嘗試。同時(shí)，因項(xiàng)目間差異，在經(jīng)濟(jì)性原則的考量下，形式上也與融合式審計(jì)模式有所區(qū)別。

（3）統(tǒng)籌落實(shí)確認(rèn)和咨詢的實(shí)施效果。

經(jīng)過(guò)2020年、2021年兩年試點(diǎn)，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)與咨詢業(yè)務(wù)各占50%的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目確認(rèn)與咨詢相融合及嵌入式發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“一審多果”，在夯實(shí)防風(fēng)險(xiǎn)、保安全的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)了安全與發(fā)展的有效平衡。該模式得到了公司領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門的高度認(rèn)可，也為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造了更好的組織環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

以12號(hào)線跟蹤審計(jì)項(xiàng)目為例，通過(guò)確認(rèn)型審計(jì)的實(shí)施，促成12號(hào)線工程現(xiàn)場(chǎng)多達(dá)36條安全問題的整改，有效消除了施工現(xiàn)場(chǎng)安全隱患。項(xiàng)目還推動(dòng)了農(nóng)民工實(shí)名登記、工資發(fā)放、清理民營(yíng)企業(yè)欠款等國(guó)家重大政策的落地落細(xì)，有效降低了公司的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，通過(guò)項(xiàng)目對(duì)總承包模式的運(yùn)作情況進(jìn)行診斷、咨詢，發(fā)現(xiàn)了因總承包模式運(yùn)作不暢影響資金流轉(zhuǎn)等頂層設(shè)計(jì)的缺陷。后續(xù)，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)通過(guò)CSA（Control Self-Assessment，內(nèi)部控制自我評(píng)估）形式組織公司管理層、業(yè)務(wù)部門開展內(nèi)控自評(píng)，探討建設(shè)業(yè)務(wù)總承包模式下的管理解決方案。經(jīng)審計(jì)部推動(dòng)，相關(guān)部門先后印發(fā)組織架構(gòu)調(diào)整的通知、總承包考評(píng)管理辦法、總承包合同管理辦法等重要文件，暢通了建設(shè)業(yè)務(wù)行政管理鏈條和資金鏈條，為在建的其他11條總承包線路提供了管理參考，有效促進(jìn)了公司總承包模式的發(fā)展。

（四）在自身建設(shè)上，強(qiáng)調(diào)保持領(lǐng)先，提升內(nèi)部審計(jì)保安全促發(fā)展能力

廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)通過(guò)打造內(nèi)部建設(shè)“四個(gè)領(lǐng)先”，即理念領(lǐng)先、人才領(lǐng)先、體制機(jī)制領(lǐng)先和技術(shù)領(lǐng)先，不斷提升自身保安全促發(fā)展能力。

1.創(chuàng)新審計(jì)生態(tài)圈理念，筑牢防線的同時(shí)促進(jìn)共同發(fā)展。

為發(fā)揮行業(yè)監(jiān)督的整體效能，共同筑牢防風(fēng)險(xiǎn)、保安全的紅線，廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造性提出“審計(jì)生態(tài)圈”理念。根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)，將國(guó)家層面的頂層設(shè)計(jì)、監(jiān)管要求轉(zhuǎn)化為落地的具體任務(wù)輸入傳達(dá)給企業(yè)的董事會(huì)、高管層，高管層將任務(wù)按照部門職責(zé)分解至各職能部門。審計(jì)與其他職能部門除完成自身需承擔(dān)的任務(wù)職責(zé)外，還應(yīng)根據(jù)所屬企業(yè)、部門及機(jī)構(gòu)的特性逐級(jí)細(xì)分、下達(dá)任務(wù)目標(biāo)。審計(jì)生態(tài)圈實(shí)施路徑如圖7所示。

構(gòu)建“審計(jì)生態(tài)圈”便于及時(shí)將國(guó)家層面的頂層設(shè)計(jì)理念傳達(dá)至各個(gè)層面的組織中，暢通外循環(huán)，將黨和國(guó)家發(fā)展與安全的新發(fā)展理念及時(shí)傳達(dá)至執(zhí)行端。此外，通過(guò)外部第三方的監(jiān)督與協(xié)同配合，形成“審計(jì)生態(tài)圈”的內(nèi)循環(huán)，促進(jìn)審計(jì)理念、審計(jì)方法與審計(jì)程序的及時(shí)更新與自我糾偏，促進(jìn)自身能力進(jìn)一步與戰(zhàn)略匹配。

2.推進(jìn)審計(jì)人才鏈建設(shè)，促進(jìn)保安全促發(fā)展價(jià)值外延。

廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃中提出“泛審計(jì)人員”的概念（企業(yè)審計(jì)人才鏈包括以下三類：一級(jí)泛審計(jì)人員、二級(jí)泛審計(jì)人員以及三級(jí)泛審計(jì)人員。一級(jí)泛審計(jì)人員指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下的審計(jì)輔助人員；二級(jí)泛審計(jì)人員是指審計(jì)組織架構(gòu)下其他業(yè)務(wù)部門的審計(jì)人員；三級(jí)泛審計(jì)人員是指企業(yè)利益相關(guān)方的審計(jì)工作對(duì)接人員），將審計(jì)人才的范圍擴(kuò)充到企業(yè)各個(gè)部門，甚至外部利益相關(guān)方。采用開放和包容的方式，使人才培養(yǎng)不再局限于一個(gè)部門，通過(guò)囊括其他“泛審計(jì)人員”共同培養(yǎng)的方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的轉(zhuǎn)移和傳遞，實(shí)現(xiàn)人才信息網(wǎng)絡(luò)高度暢通（如圖8所示）。通過(guò)“泛審計(jì)人員”的培養(yǎng)及交流，建立“審計(jì)生態(tài)圈”，充分利用內(nèi)外部資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源互換，利益共存，合作共贏，激發(fā)組織活力。依托“審計(jì)生態(tài)圈”，打造審計(jì)人才鏈，激發(fā)人才活力?！胺簩徲?jì)人員”機(jī)制是“審計(jì)生態(tài)圈”外循環(huán)的有力補(bǔ)充，是廣州地鐵對(duì)審計(jì)能力自我革新的一次有效嘗試，本質(zhì)上也與發(fā)展與安全戰(zhàn)略大方向相契合。

3.打造審計(jì)全生命周期管理機(jī)制，為保安全促發(fā)展提供制度保障。

廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)全生命周期管理理念是指對(duì)于管理對(duì)象的生產(chǎn)、建設(shè)、運(yùn)用等橫跨其整個(gè)生命周期的管理。推行全生命周期管理要求在審計(jì)工作進(jìn)程中建立審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程管理機(jī)制，貫穿審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理、范圍管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、變更管理、人力資源管理、溝通管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、知識(shí)轉(zhuǎn)移管理等，保障審計(jì)業(yè)務(wù)有制度可依，能按照程序執(zhí)行（如圖9所示）。打造審計(jì)全生命周期管理機(jī)制，對(duì)質(zhì)量進(jìn)行全方位管控，提高審計(jì)效率與水平，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)保安全促發(fā)展的職責(zé)。通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部管控進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化和精細(xì)化梳理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在參與戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，被審計(jì)主體接受配合審計(jì)與理解信任的程度。

4.探索性推進(jìn)智慧審計(jì)，創(chuàng)新保安全促發(fā)展手段。

自2020年持續(xù)進(jìn)行審計(jì)模型試點(diǎn)開發(fā)建設(shè)以來(lái)，廣州地鐵逐步實(shí)現(xiàn)從審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化到審計(jì)工作信息化的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)審計(jì)成果、信息資源與經(jīng)驗(yàn)做法的提煉和沉淀。在內(nèi)部審計(jì)原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接、大數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)接，大力建設(shè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)系統(tǒng)，打造支持智慧審計(jì)的信息化集群，使企業(yè)逐步構(gòu)建起全面覆蓋、統(tǒng)一高效、業(yè)審融合的數(shù)智化持續(xù)審計(jì)工作體系（如圖10所示），實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、前置的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效果。從審計(jì)免疫的角度看，推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)化，有利于更高效地管控已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，在保安全的舉措上提升效率，從而騰出更多的資源參與組織戰(zhàn)略實(shí)施落地，更好地促發(fā)展。

四、不足與啟發(fā)

本文以廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)為案例分析對(duì)象，探討了內(nèi)部審計(jì)在統(tǒng)籌組織安全與發(fā)展中的作用。通過(guò)理論研究和實(shí)踐探索，本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)為組織統(tǒng)籌發(fā)展與安全發(fā)揮增值功能在理論上具有高度契合之處，在實(shí)踐上也具備可行的實(shí)施路徑。當(dāng)然，在具體實(shí)踐中，配套理念、體制機(jī)制支撐尚有需完善和優(yōu)化之處。

（一）將統(tǒng)籌發(fā)展和安全的要求融入內(nèi)部審計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)理念同步

我們看到，組織統(tǒng)籌發(fā)展與安全的要求，與內(nèi)部審計(jì)“風(fēng)險(xiǎn)+價(jià)值”導(dǎo)向的理念是一脈相承的，通過(guò)確認(rèn)和咨詢兩個(gè)抓手進(jìn)行落地。由于統(tǒng)籌發(fā)展與安全的理念較為前沿，多數(shù)組織內(nèi)部審計(jì)仍未將其融入具體工作中，在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上重監(jiān)督、輕咨詢的現(xiàn)象仍普遍存在，內(nèi)部審計(jì)在保持獨(dú)立性和提供咨詢服務(wù)之間的關(guān)系還不夠明晰，對(duì)新發(fā)展理念、發(fā)展與安全辯證關(guān)系的理解不夠透徹。在具體工作中，這些理念上的差異一定程度上會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)功能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)部門具有統(tǒng)籌全局、關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的天然優(yōu)勢(shì)，將統(tǒng)籌安全與發(fā)展的系統(tǒng)觀念落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)建設(shè)全過(guò)程，才能做好組織平衡發(fā)展和安全的有效“調(diào)節(jié)器”。

（二）內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)融入國(guó)家治理體系中，實(shí)現(xiàn)步調(diào)一致

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家治理監(jiān)督體系的重要組成，在大方向上，應(yīng)積極主動(dòng)融入國(guó)家治理體系，承接國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)與安排，積極融入國(guó)家審計(jì)“以審代訓(xùn)”“聯(lián)合培養(yǎng)”的體制機(jī)制中；在組織層面上，應(yīng)主動(dòng)融入組織戰(zhàn)略規(guī)劃，在戰(zhàn)略方向契合過(guò)程中找準(zhǔn)、革新自身定位，在保安全促發(fā)展中有所作為，最終形成審計(jì)上下“一盤棋”的格局。

（三）人才是第一資源，不斷擴(kuò)充審計(jì)人才隊(duì)伍，為組織保安全促發(fā)展提供重要支撐

新發(fā)展階段對(duì)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)也提出了新的要求，對(duì)審計(jì)人才類型的訴求也進(jìn)一步拓寬，不再拘泥于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控管理專業(yè)的人才。隨著改革發(fā)展進(jìn)入深水區(qū)，對(duì)人才的前瞻性、創(chuàng)新性等綜合能力要求進(jìn)一步提升，審計(jì)人員需要貫徹新發(fā)展理念，既有把握機(jī)遇的能力，又有防控風(fēng)險(xiǎn)的專長(zhǎng)。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，確認(rèn)和咨詢兩種形態(tài)業(yè)務(wù)的融合使審計(jì)隊(duì)伍更需要來(lái)自相關(guān)行業(yè)、咨詢方面的專家和實(shí)操人才進(jìn)行補(bǔ)充，壯大豐富復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（四）創(chuàng)新是第一動(dòng)力，不斷開拓內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的新局面

在新發(fā)展階段，信息科技飛速發(fā)展，以人工智能、大數(shù)據(jù)、5G等為代表的新技術(shù)逐漸融入我們的日常生活。內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)運(yùn)用上相對(duì)還處于較為保守階段，典型的數(shù)據(jù)分析工具、分析方法、分析平臺(tái)、預(yù)警系統(tǒng)等手段尚未得到廣泛使用?，F(xiàn)代信息科技提高了信息溝通的效率，減少了信息不對(duì)稱與套利機(jī)會(huì)，使大范圍數(shù)據(jù)檢測(cè)、自動(dòng)預(yù)警成為可能，也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)擁抱變化，引入、運(yùn)用新科技新手段，提高內(nèi)部審計(jì)用于保安全促發(fā)展的總體效率，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的飛躍提升。

（作者單位：廣州地鐵集團(tuán)有限公司，郵政編碼：510000，電子郵箱：chenjieyang@gzmtr.com）

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