政府會(huì)計(jì)制度下高校人員經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)研究
——以H高校為例

●王璟璇

一、引言

高校的高質(zhì)量發(fā)展離不開人力資本投入。目前，高校人員經(jīng)費(fèi)占事業(yè)支出比重較大，以“雙一流”H高校為例，近幾年預(yù)算中人員經(jīng)費(fèi)支出占基本支出的比重逐年增加。人員經(jīng)費(fèi)管理涉及面廣、時(shí)效性強(qiáng)、責(zé)任重大，成為高校財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一。自2019年至今，各大高校已經(jīng)全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度三年多，但是“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)核算模式在高校財(cái)務(wù)中仍然存在諸多實(shí)務(wù)難點(diǎn)。本文從職工薪酬（在職、離退休人員）、勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金三個(gè)方面展開人員經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算研究。

二、高校人員經(jīng)費(fèi)遵從的政策

高校人員類別構(gòu)成的多樣性致使不同的人員必須遵從不同的國家政策、法律法規(guī)和學(xué)校規(guī)章，因此，厘清高校人員經(jīng)費(fèi)遵從的相關(guān)政策對于人員經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性具有積極作用。下面是筆者自行總結(jié)的高校人員經(jīng)費(fèi)管理需要遵從的相關(guān)政策及其主要內(nèi)容。

（一）新個(gè)人所得稅法遵從的政策

遵從的個(gè)人所得稅法相關(guān)政策文件包括：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》等。

個(gè)人所得稅法和人員經(jīng)費(fèi)相伴相生，與政府會(huì)計(jì)制度全面落地同步進(jìn)行的是2019年開始全面實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，此次個(gè)人所得稅的改革變化巨大。新個(gè)稅法政策是從2018年開始梳理國家稅務(wù)總局發(fā)布的與高校等行政事業(yè)單位相關(guān)的個(gè)人所得稅稅收政策，新個(gè)稅法在征收模式（稅制）、費(fèi)用扣除模式、稅率結(jié)構(gòu)、申報(bào)模式和其強(qiáng)化稅收征管措施等方面提出了諸多新概念和新舉措，這些政策變化關(guān)系到高校每位師生的切身利益。

（二）職工薪酬遵從的政策

職工薪酬方面，財(cái)務(wù)處需要遵守諸如《關(guān)于嚴(yán)禁自行出臺(tái)政策發(fā)放工資津貼補(bǔ)貼有關(guān)問題的通知》《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》《中共中央紀(jì)委、中共中央組織部、監(jiān)察部、財(cái)政部、人事部、審計(jì)署關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津貼補(bǔ)貼問題的通知》《關(guān)于事業(yè)單位科研人員職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)納入績效工資管理有關(guān)問題的通知》等各項(xiàng)規(guī)定、高校工資績效管理和人員經(jīng)費(fèi)管理制度，拒絕違規(guī)發(fā)放，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德。如：嚴(yán)格遵守高校的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，按照預(yù)算支出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不得用于發(fā)放日常性績效工資或各種津貼補(bǔ)貼。

（三）勞務(wù)費(fèi)遵從的政策

高校發(fā)放勞務(wù)費(fèi)必須遵循財(cái)科教〔2017〕128號關(guān)于專家咨詢費(fèi)的法律規(guī)定《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》《中央和國家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》等以及高校的《勞務(wù)酬金發(fā)放管理暫行規(guī)定》等校內(nèi)公文規(guī)范。針對科研項(xiàng)目，在擴(kuò)大科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中人員經(jīng)費(fèi)開支范圍及所占比例上和勞務(wù)費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)之間尋求平衡，以更好地以人員經(jīng)費(fèi)開支激勵(lì)科研人員的科研創(chuàng)新和科研活力。

（四）獎(jiǎng)助學(xué)金遵從的政策

遵守教育部、財(cái)政部、省級和高校內(nèi)部印發(fā)的關(guān)于《本?？粕鷩要?jiǎng)學(xué)金評審辦法》《研究生國家助學(xué)金管理暫行辦法》《學(xué)生資助資金管理辦法》《高等學(xué)校勤工助學(xué)管理辦法（2018年修訂）》《高校、高職院校國家勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金、國家助學(xué)金實(shí)施細(xì)則》《H高校臨時(shí)困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)管理辦法》等國家獎(jiǎng)助學(xué)金規(guī)定、高校內(nèi)部各類獎(jiǎng)助學(xué)金管理辦法，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)審核發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行發(fā)放。

三、H高校人員經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算實(shí)例

H高校作為省部共建的“雙一流”高等院校，改變過去易受高校歷史沿革和傳統(tǒng)管理理念的影響，于2020年創(chuàng)新性地將各類人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放業(yè)務(wù)均并入新建的人員經(jīng)費(fèi)管理科進(jìn)行集中管理，從而提高財(cái)務(wù)管理效率。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定行政事業(yè)單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬核算，其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。高校人員薪酬一般當(dāng)月計(jì)提和代扣，當(dāng)月發(fā)放和代繳，以H高校為例，采用天大天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理V6．0的賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。

（一）H高校在職人員薪酬二維平行記賬會(huì)計(jì)核算

1．計(jì)提應(yīng)付職工薪酬：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:500101業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—教育費(fèi)用/510101單位管理費(fèi)用—行政管理費(fèi)用/510102單位管理費(fèi)用—后勤保障費(fèi)用

貸:22010101應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—在職人員/22010201應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付津貼補(bǔ)貼—在職人員

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出/7201030101事業(yè)支出—行政管理支出—財(cái)政撥款支出—基本支出/7201040101事業(yè)支出—后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

2．確認(rèn)代扣款項(xiàng)和實(shí)際發(fā)放：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:22010101應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—在職人員/22010201應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付津貼補(bǔ)貼—在職人員

貸:22010401應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)(個(gè)人)/22010402應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)(個(gè)人)/22010403應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—失業(yè)保險(xiǎn)(個(gè)人)/220105應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付住房公積金（個(gè)人）/210201其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅（歸集）/21030102應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—其他應(yīng)繳國庫款（房租）/100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（三險(xiǎn)一金）/7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（個(gè)稅）/7201040201事業(yè)支出—后勤保障支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（房租）/800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

3．計(jì)提單位承擔(dān)部分社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:500101業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—教育費(fèi)用/510101單位管理費(fèi)用—行政管理費(fèi)用/510102單位管理費(fèi)用—后勤保障費(fèi)用

貸:22010401應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)(單位)/22010402應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)(單位)/22010403應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—失業(yè)保險(xiǎn)(單位)/22010405應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—生育保險(xiǎn)(單位)/22010406應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—工傷保險(xiǎn)(單位)/220105應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付住房公積金（單位）

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出/7201030101事業(yè)支出—行政管理支出—財(cái)政撥款支出—基本支出/7201040101事業(yè)支出—后勤保障支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（單位五險(xiǎn)）/7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（單位住房公積金）

4．社保、公積金繳交：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:22010401應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)(個(gè)人)/22010402應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)(個(gè)人)/22010403應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—失業(yè)保險(xiǎn)(個(gè)人)/220105應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付住房公積金（個(gè)人）/22010401應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—養(yǎng)老保險(xiǎn)(單位)/22010402應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)(單位)/22010403應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—失業(yè)保險(xiǎn)(單位)/22010405應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—生育保險(xiǎn)(單位)/22010406應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—工傷保險(xiǎn)(單位)/220105應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付住房公積金（單位）

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（單位五險(xiǎn)一金）/7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（個(gè)人三險(xiǎn)一金）

貸:800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

5．合并勞務(wù)報(bào)酬所得代繳個(gè)稅：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:210201其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅（歸集）/210202其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交勞務(wù)所得稅（歸集）

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（工薪稅）/7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（勞務(wù)稅）

貸:800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

備注：以上會(huì)計(jì)分錄的各會(huì)計(jì)科目對應(yīng)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目和項(xiàng)目號，下同。

（二）H高校離退休人員薪酬二維平行記賬會(huì)計(jì)核算

1．計(jì)提應(yīng)付職工薪酬：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:510103單位管理費(fèi)用—離退休費(fèi)用

貸:22010102應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—離休人員/22010103應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—退休人員

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201050101事業(yè)支出—離退休支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

貸:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出2．確認(rèn)代扣款項(xiàng)和實(shí)際發(fā)放：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:22010102應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—離休人員/22010103應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資—退休人員

貸:21030102應(yīng)繳財(cái)政款—應(yīng)繳國庫款—其他應(yīng)繳國庫款（房租）/22010402應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—醫(yī)療保險(xiǎn)(大額救助)/210201其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅（歸集）如果有100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出

貸:7201040201事業(yè)支出—后勤保障支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（房租）/7201010101事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—基本支出（大額救助）/7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（個(gè)稅）/800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

（三）H高校勞務(wù)費(fèi)二維平行記賬會(huì)計(jì)核算

實(shí)際發(fā)放：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:500101業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—教育費(fèi)用/500102業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研費(fèi)用/510101單位管理費(fèi)用—行政管理費(fèi)用

貸:210202其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交勞務(wù)所得稅（歸集）/100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010102事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出/7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出/7201020102事業(yè)支出—科研支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出/7201020202事業(yè)支出—科研支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—項(xiàng)目支出/7201030201事業(yè)支出—行政管理支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出

貸：7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出（勞務(wù)稅）/800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

（四）H高校獎(jiǎng)助學(xué)金等二維平行記賬會(huì)計(jì)核算

實(shí)際發(fā)放：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:500101業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—教育費(fèi)用/310104專用基金—特困學(xué)生補(bǔ)助基金

貸:100201銀行存款/零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:7201010102事業(yè)支出—教育支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出/7201010201事業(yè)支出—教育支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出/830102專用結(jié)余—學(xué)生獎(jiǎng)助基金

貸：800101資金結(jié)存—貨幣資金/零余額賬戶用款額度

結(jié)合高校人員經(jīng)費(fèi)占比相對較高、經(jīng)費(fèi)管理的復(fù)雜性和特殊性，高校人員經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算需要特殊關(guān)注三個(gè)方面：一是科目和項(xiàng)目的二維核算管理。因?yàn)楦咝Ｈ藛T經(jīng)費(fèi)相較于企業(yè)來講，科研項(xiàng)目和非科研項(xiàng)目數(shù)以千計(jì)，因此，需要同時(shí)核算科目和項(xiàng)目，屬于二維管理，一個(gè)項(xiàng)目號可以對應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目，反之亦然。所以，高校財(cái)務(wù)處在科學(xué)規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目核算的同時(shí)應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度和使用效益。二是按不同性質(zhì)的人員類別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。高校人員類別多元且復(fù)雜，按照不同性質(zhì)的人員分類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算十分必要。所以分別列示了H高校在職人員薪酬、離退休人員薪酬、勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金的科目與項(xiàng)目二維平行記賬方法。三是政府會(huì)計(jì)制度要求高校進(jìn)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)”平行記賬，為了更加清晰地反映高校人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算資金的具體執(zhí)行情況，提前防范人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算參照H高校的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀采用修正后的收付實(shí)現(xiàn)制，計(jì)提時(shí)就提前確認(rèn)預(yù)算會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)事業(yè)支出。

政府會(huì)計(jì)制度下的應(yīng)付職工薪酬科目同樣適用長期聘用人員（人事代理人員）的會(huì)計(jì)核算，只是預(yù)算會(huì)計(jì)為事業(yè)支出下的非財(cái)政專項(xiàng)支出、項(xiàng)目計(jì)入非財(cái)政專項(xiàng)支出下的工資福利和對個(gè)人家庭補(bǔ)助。合同工屬于臨時(shí)聘用人員，和長期聘用人員均是單獨(dú)設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類，計(jì)入事業(yè)支出—后勤保障支出—非財(cái)政專項(xiàng)支出—基本支出，其他均與在職人員薪酬核算基本一致，因此，不再單獨(dú)列示。