B保險公司內(nèi)部審計(jì)研究

劉繼昀 青島子平有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所

引言

我國保監(jiān)會于1998年成立至今已有20多年的發(fā)展歷史，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年6月末，我國保險總資產(chǎn)已高達(dá)19.5萬億，可運(yùn)用保險資金余額達(dá)到17.4萬億，兩項(xiàng)數(shù)據(jù)的增長速度，同比均超過10%。巨大金額的涉足，高風(fēng)險下的盈利機(jī)制，這讓保險公司需定期進(jìn)行審查且保證其內(nèi)部控制的有效性。本文根據(jù)中國保監(jiān)會在2015年12月17日發(fā)布的《保險機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》和2014年定立的《保險審計(jì)指引》為作為政策依據(jù)，以B保險公司內(nèi)部審計(jì)的案例研究作為入手點(diǎn)，分析B保險公司目前的審計(jì)框架及出現(xiàn)的問題，以及出現(xiàn)此類問題的成因，提出相對有效建議，以此優(yōu)化B保險公司內(nèi)部審計(jì)工作，并為之提供更具有可行性和高效的方案，使之更好地應(yīng)對監(jiān)管部門的審查，同為也希望能幫助到同行業(yè)的公司，引起借鑒的作用，使之遠(yuǎn)離監(jiān)管部門的高壓線，更加有利于行業(yè)的發(fā)展。

一、B保險公司內(nèi)部審計(jì)組織和程序

（一）B保險公司概況

B保險公司屬國家大型金融保險企業(yè)，2019年年底，B保險公司總資產(chǎn)合計(jì)1.133萬億；負(fù)債合計(jì)8859億；凈利潤224億，同比增長66.55%；實(shí)現(xiàn)高達(dá)5555億的營業(yè)總收入，同比增長10.27%，其中投資收益497.22億，同比增長12.33%。該公司盈利能力持續(xù)穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營效益大幅提高；并且B保險公司規(guī)模加速擴(kuò)張，營業(yè)收入增幅較大；運(yùn)營能力維持穩(wěn)定，資產(chǎn)綜合利用效率出現(xiàn)下降。

（二）B保險公司內(nèi)部審計(jì)組織框架

按照《公司法》規(guī)定的要求，B保險公司在股東大會下設(shè)董事會、監(jiān)事會。

組織結(jié)構(gòu)如圖 1 所示：

圖1 B保險集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)

董事會下設(shè)審計(jì)委員會的模式在公司管理中常見，這種內(nèi)審組織形式也較為多見。

（三）B保險公司內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法

1.財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)分為四個方面進(jìn)行審查。

（1）資金管理方面，按照銀行賬戶清單檢查賬戶的開銷及使用情況，核對調(diào)節(jié)表上的存款余額是否與對賬單和賬面余額一致，重點(diǎn)檢查銀行存款調(diào)節(jié)表中有無長期未達(dá)款項(xiàng)；審核銀行存款明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，有無將保費(fèi)收入存入支出賬戶、從收入賬戶支付費(fèi)用的情況。

（2）成本費(fèi)用支出的真實(shí)性：檢查審計(jì)期間的費(fèi)用、傭金明細(xì)賬，了解各項(xiàng)費(fèi)用、傭金支付情況，費(fèi)用的分類是否準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)；費(fèi)用及傭金支出的標(biāo)準(zhǔn)和程序是否符合規(guī)定，簽批手續(xù)是否完備。

（3）應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的核算：通過進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)提應(yīng)付費(fèi)用是否真實(shí)核算；查閱公司往來款項(xiàng)明細(xì)賬，落實(shí)各項(xiàng)往來款的核算情況；對照員工借款額度，對借款總額進(jìn)行審核，對往來款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析。

（4）業(yè)務(wù)收支的真實(shí)性：審查短期險保費(fèi)收入核算是否真實(shí)全額入賬，核查賠款支出明細(xì)賬及憑證，以測試該項(xiàng)業(yè)務(wù)支出確實(shí)發(fā)生并得到正確的記錄和反映。

2.業(yè)務(wù)管理

各類業(yè)務(wù)支出的真實(shí)性：抽查退保、給付、理賠檔案，特別是大額退保、給付及賠付率較高險種的檔案資料，以核查退保、給付、理賠文件是否齊全、手續(xù)是否完備、付款金額的計(jì)算是否正確以及團(tuán)險退保是否以非現(xiàn)金方式支付給原投保人；在審查檔案文件后，需要追蹤退保、給付、理賠支出明細(xì)賬及憑證以測試退保、給付、理賠支出確實(shí)發(fā)生并得到正確的記錄和反映；根據(jù)理賠資料系統(tǒng)簽收時間與理賠資料交接單日期、客戶申請日期核對。

（四）B保險公司內(nèi)部審計(jì)流程

1.制定審計(jì)計(jì)劃

B保險公司通過審查鑒證會計(jì)核算的真實(shí)性、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理的合規(guī)性，督促被審計(jì)單位提高會計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理水平。致力于審查制度建設(shè)情況、測試制度執(zhí)行和重要風(fēng)險管控情況，鑒定總、分公司制度建設(shè)的完備性和被審計(jì)單位的制度執(zhí)行與風(fēng)險管控水平，督促加強(qiáng)制度建設(shè)和提高制度的執(zhí)行力。

2.下達(dá)審計(jì)通知書

B保險公司內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并在實(shí)施審計(jì)三個工作日前，向被審計(jì)下級子公司下達(dá)審計(jì)通知書。

3.審計(jì)報告編制及報送

按照審計(jì)計(jì)劃，對證據(jù)進(jìn)行搜集，實(shí)地考察和非現(xiàn)場證據(jù)為搜集的兩類證據(jù)。收集的證據(jù)不僅指主要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上的留有印記的數(shù)據(jù)以及用于財(cái)務(wù)信息和存檔等目的數(shù)據(jù)；然后根據(jù)審計(jì)中心領(lǐng)導(dǎo)的時間節(jié)點(diǎn)計(jì)劃，對現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行質(zhì)疑、驗(yàn)證、咨詢、實(shí)地考察等多種審計(jì)方法，收集其他補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。各省級分公司在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)底稿、審計(jì)簽證單編制審計(jì)報告，形成審計(jì)報告的征求意見稿，審計(jì)報告（征求意見稿）以書面形式征求被審計(jì)單位和被審計(jì)人的意見，被審計(jì)單位應(yīng)于10日內(nèi)出具書面反饋意見（含被審計(jì)人意見）。主審和審計(jì)組長討論、汲取被審計(jì)單位和被審計(jì)人的合理意見，修改后定稿，形成最終的審計(jì)結(jié)果報告。

4.后續(xù)整改事項(xiàng)

B保險公司內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)布正式審計(jì)報告后，會要求有問題的機(jī)構(gòu)在規(guī)定時間內(nèi)校正問題，針對問題做出整改，并提出問責(zé)結(jié)果，上述整改落實(shí)后會在審計(jì)過程的后續(xù)監(jiān)管中，會重點(diǎn)考慮近年來審計(jì)問題的缺陷風(fēng)險，以確保單位或部門審核糾正措施的執(zhí)行，并組織相關(guān)工作。

二、B保險公司內(nèi)部審計(jì)存在問題及原因分析

（一）保險公司內(nèi)部審計(jì)存在問題

1.重復(fù)工作較多

被審子公司在接到審計(jì)通知時，首先，會先進(jìn)行一輪自我審計(jì)，這項(xiàng)工作在無形中會耗費(fèi)較多人力，導(dǎo)致審計(jì)資料在子公司相關(guān)人員還沒有看完的時候，集團(tuán)公司審計(jì)組就進(jìn)場了；其次，由于審計(jì)中心一般在集團(tuán)總部，全國各分公司領(lǐng)導(dǎo)層調(diào)動的情況頻繁，現(xiàn)場審計(jì)所帶來的需要耗費(fèi)大量的經(jīng)濟(jì)開支，審計(jì)組往返于被審計(jì)單位，一系列造成審計(jì)成本的增加，使內(nèi)審成本較高。

2.審計(jì)執(zhí)行程序存在消極現(xiàn)象

由于B保險公司內(nèi)部的審計(jì)人員都是高學(xué)歷的研究生或有留學(xué)背景知名學(xué)府的本科生，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過程中較關(guān)注財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，但對于高層的經(jīng)營管理的內(nèi)部審計(jì)缺乏經(jīng)驗(yàn)。并且對于流程中的風(fēng)險缺乏把控因?yàn)楸ｋU產(chǎn)品自身就具有金額較大的特點(diǎn)，金額較大隨之伴隨著風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)中一旦對問題不夠敏感就容易出現(xiàn)紕漏，而一旦消極式審計(jì)存在，就會傷害到公司的利益。

3.員工對審計(jì)工作的配合缺乏積極性

保險公司很多一線的業(yè)務(wù)員曾坦言說，內(nèi)部審計(jì)人員來是來挑刺的，既消耗了人力物力成本，還造成了同事之間緊張關(guān)系的加劇，并沒有給公司帶來實(shí)際的好處；這充分表明一線員工等對內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性，戰(zhàn)略作用和實(shí)際能為公司帶來什么，缺乏嚴(yán)重的認(rèn)知。這從而會造成員工對審計(jì)工作缺乏配合，積極性不高的問題。

4.風(fēng)險管控較為缺乏

有價單證管理方面，應(yīng)重點(diǎn)檢查單證的入庫和使用情況；檢查單證的保管情況，在專庫專柜專人管理過程中易出現(xiàn)紕漏；查看單證管理系統(tǒng)與臺賬、庫存實(shí)物進(jìn)行核對，確保賬實(shí)相符；核查業(yè)務(wù)部門（含中介代理機(jī)構(gòu)）有價單證的領(lǐng)用和使用情況，重點(diǎn)檢查有無超額領(lǐng)用或長期未核銷和回收的情況，在定期盤點(diǎn)情況中；重點(diǎn)檢查代理協(xié)議時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)無明確單證管理要求和責(zé)任的相關(guān)條款；自印單證授權(quán)審批過程存在漏洞，審計(jì)組應(yīng)重點(diǎn)核查是否存在越權(quán)印制總公司監(jiān)制單證的情況；是否采取有效措施對已停止使用的空白單證和作廢單證進(jìn)行徹底清理；遺失空白單證是否在當(dāng)?shù)赜幸欢ㄓ绊懥Φ膱罂下暶髯鲝U。

合同管理方面，出現(xiàn)投保資料不完善的情況，尚未簽訂代理合同的兼并代理機(jī)構(gòu)是否變通手續(xù)費(fèi)。

IT系統(tǒng)用戶與不相容崗位管理方面，訪談通過并且了解權(quán)限配置情況、進(jìn)系統(tǒng)抽查相關(guān)人員權(quán)限配置。發(fā)現(xiàn)下級公司關(guān)于數(shù)字化平臺的建設(shè)認(rèn)知不足，抽查重要崗位工作職責(zé)，個別人員出現(xiàn)存在違規(guī)越權(quán)操作，應(yīng)明確，不相容崗位不能由同一人操作。

（二）B保險公司內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析

1.多數(shù)審計(jì)證據(jù)只能現(xiàn)場獲取

從距離和時間線上來看，審計(jì)部門都具有滯后性。多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)并不完善，大量的審計(jì)證據(jù)只能通過現(xiàn)場獲取并從中發(fā)現(xiàn)缺陷問題，會產(chǎn)生高額的勞務(wù)費(fèi)用。審計(jì)組線上獲取證據(jù)的難度很大，因?yàn)楸粚弳挝粫M力避免在線上系統(tǒng)上留下太多業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動的痕跡，以免留下易被審查的缺陷。

2.內(nèi)部審計(jì)人員管理機(jī)制有待完善

內(nèi)部審計(jì)人員管理分為三個方面：首先，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好政治素養(yǎng)與職業(yè)道德。其次，責(zé)任心和使命感缺一不可。最后，個人能力和專業(yè)素養(yǎng)也是關(guān)鍵。

3.員工對內(nèi)部審計(jì)缺乏認(rèn)知

由于B保險公司的內(nèi)部審計(jì)只存在于集團(tuán)中心，下級子公司、分支機(jī)構(gòu)既沒有相應(yīng)的審計(jì)部門，也缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員和配置；這導(dǎo)致下級公司員工缺乏對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，也難以有與內(nèi)部審計(jì)人員相接觸的工作機(jī)會，員工會有審計(jì)工作妨礙業(yè)務(wù)開展的想法，并且不能認(rèn)識到審計(jì)工作為公司帶來的好處，從而會出現(xiàn)下級公司人員難以上心，瞞報、錯報的情況。

4.缺乏實(shí)時跟蹤手段

B保險公司的數(shù)據(jù)系統(tǒng)是分別獨(dú)立的，并且由于業(yè)務(wù)量過大，服務(wù)器承載力有限，出現(xiàn)服務(wù)器崩潰的現(xiàn)象，審計(jì)人員在線上追查數(shù)據(jù)時，出現(xiàn)不準(zhǔn)確，無法實(shí)時追查的現(xiàn)象。

三、優(yōu)化B保險公司內(nèi)部審計(jì)建議

（一）優(yōu)化程序，減少現(xiàn)場審計(jì)

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使很多保險業(yè)務(wù)也可以在網(wǎng)上辦理，云數(shù)據(jù)可以將保險工作中所產(chǎn)生的紙質(zhì)憑證，文字記錄等進(jìn)行儲存，傳統(tǒng)的人工記賬憑證也可由財(cái)管系統(tǒng)取代。搭建數(shù)字化系統(tǒng)，很大程度上能夠?qū)ΜF(xiàn)場審計(jì)所帶來的弊端加以改進(jìn)，以此提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，從根本上減少重復(fù)工作的發(fā)生。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)人員管理制度

審計(jì)程序執(zhí)行的過程中，執(zhí)行人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能會決定審計(jì)工作的質(zhì)量，那么，如何激發(fā)員工對審計(jì)工作的熱情就變得十分重要?？己藱C(jī)制的完善，可以為審計(jì)人員專業(yè)技能的提高提供基本保障，讓審計(jì)新人有較好的晉升空間，也有助于公司內(nèi)部新鮮血液的輸送，更好地促進(jìn)公司長足發(fā)展。

（三）健全全員內(nèi)部審計(jì)文化機(jī)制

審計(jì)文化的全面建設(shè)，可以盡可能降低一線員工在審計(jì)風(fēng)險前的暴露，順利開展審計(jì)工作需要在一線業(yè)務(wù)中建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化。審計(jì)文化的全面深入建設(shè)是一個漫長的過程，但其所帶來的優(yōu)勢是具有可預(yù)見性的，文化交融和溝通會使各分公司、子公司彼此之間工作默契度更高，從而達(dá)到事半功倍的效果。文化的成形需要理念、思想、環(huán)境三方面一起入手，業(yè)務(wù)一線人員對內(nèi)審人員應(yīng)從挑錯找問題轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐\發(fā)展，良性進(jìn)步的理念；思想上明確審計(jì)工作對企業(yè)的重要性，同時企業(yè)也要做好兩方面的溝通交流；環(huán)境上，營造良好的審計(jì)氛圍，虛假審計(jì)和審前補(bǔ)救都要盡力擯棄，調(diào)動員工積極性，從而讓員工明白每一個人對公司發(fā)展都擔(dān)負(fù)責(zé)任，在承接業(yè)務(wù)時，盡量樹立風(fēng)險意識，從而共創(chuàng)企業(yè)藍(lán)圖。

（四）完善全面預(yù)算，加強(qiáng)風(fēng)險管控

在制定財(cái)務(wù)計(jì)劃方案時，由公司財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、精算、投資和風(fēng)險管理等部門根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)環(huán)境、競爭對手以及公司實(shí)際情況研究制定財(cái)務(wù)計(jì)劃壓力測試情景。各預(yù)算歸口部門按照財(cái)務(wù)計(jì)劃編制職責(zé)提供各壓力情景下的測算數(shù)據(jù)，由財(cái)務(wù)部門匯總編制各壓力情景下的利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。公司結(jié)合壓力測試結(jié)果，分析面臨的風(fēng)險和其會帶來的影響，對業(yè)務(wù)的規(guī)劃與預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。同時分析評估財(cái)務(wù)計(jì)劃方案對公司資產(chǎn)負(fù)債狀況的影響。

結(jié)語

保險公司的內(nèi)部審計(jì)隨著該行業(yè)愈抓愈嚴(yán)的趨勢，其地位也在穩(wěn)步提高。最開始只有監(jiān)管財(cái)務(wù)收支到后來的財(cái)務(wù)審計(jì)，慢慢也有了內(nèi)部控制，和風(fēng)險導(dǎo)向管理的審計(jì)，業(yè)務(wù)范圍也得到了擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與擴(kuò)大也使得內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量需要提高，內(nèi)審需求的日益提高也帶來了風(fēng)險的難以掌控。本文依據(jù)當(dāng)下情況與保險公司經(jīng)營狀態(tài)，并在相關(guān)理論的支撐下，以B保險公司如何應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險為切入點(diǎn)，通過尋找問題及原因分析，總結(jié)了如何優(yōu)化B保險公司內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，并提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的具體建議。