新收入準(zhǔn)則下大型機(jī)器設(shè)備收入和稅收問題的研究

徐穎玨 中建材蘇州防水研究院有限公司

引言

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得不錯(cuò)的成效，尤其是在制造企業(yè)的稅收征管以及收入核算等方面。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革和更新下，我國(guó)企業(yè)在收入和稅收問題方面得到了不斷的調(diào)整和大幅度的改善，在處理各個(gè)會(huì)計(jì)問題和稅收問題等方面。國(guó)家先后制定了各個(gè)會(huì)計(jì)改革政策，在2017年財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)大型機(jī)器設(shè)備，稅收以及收入核算等進(jìn)行了重點(diǎn)難點(diǎn)以及熱點(diǎn)等方面的調(diào)整，比如大型防水生產(chǎn)線設(shè)備企業(yè)通過招標(biāo)，先有買主后有資產(chǎn)。合同價(jià)格固定，一般在兩三千萬一套，生產(chǎn)周期約2年。目前的核算情況：收入按照成本投入百分比法確認(rèn)；稅收方面，增值稅是按照合同約定，到款開票時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅；所得稅是在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)，存在稅匯差異。在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下，大型設(shè)備，稅收以及征管得到了不斷地完善，我國(guó)大型設(shè)備制造企業(yè)也在企業(yè)管理以及會(huì)計(jì)處理方面不斷地思考如何發(fā)展，以及在新舊收入準(zhǔn)則的區(qū)別下，如何調(diào)整企業(yè)自身的會(huì)計(jì)處理和稅收問題的調(diào)整。

一、新收入準(zhǔn)則下大型機(jī)器設(shè)備稅收及征管問題

（一）大型機(jī)器設(shè)備經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

從目前大型機(jī)器設(shè)備經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來看，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)為制造企業(yè)提供了很多的發(fā)展機(jī)遇，從2017年，我國(guó)大型設(shè)備的營(yíng)銷額就占據(jù)我國(guó)制造業(yè)的15.54%；2021年銷售收入達(dá)到56.21億元，相比于2017年增長(zhǎng)了28.65%，從全國(guó)的制造發(fā)展來看，我國(guó)大型機(jī)器設(shè)備占我國(guó)制造業(yè)市場(chǎng)的絕大多數(shù)，在我國(guó)制造業(yè)發(fā)展起著重要的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有推動(dòng)作用。

（二）大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的稅收情況

要想弄清楚大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的稅收情況，可以從增值稅的現(xiàn)狀進(jìn)行探討。從目前大型機(jī)器設(shè)備稅收的增長(zhǎng)情況，從2016—2020年，我國(guó)大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的增值稅從2.12億元增長(zhǎng)到6.02億元，可以看出大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的增值稅在近幾年來是成倍的增長(zhǎng)。一方面，大型機(jī)器設(shè)備增值稅的增長(zhǎng)從側(cè)面反映了該產(chǎn)業(yè)在近幾年來的發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)不斷得到完善，對(duì)整個(gè)制造行業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)有重要的意義。另一方面，大型機(jī)器設(shè)備經(jīng)營(yíng)大型機(jī)器設(shè)備稅收不斷增長(zhǎng)，可以預(yù)測(cè)該行業(yè)的發(fā)展前景較好，在制造行業(yè)中有良好的發(fā)展活力，打動(dòng)了整個(gè)行業(yè)不斷地向前發(fā)展，對(duì)拉動(dòng)我國(guó)制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。

（三）稅收征管難點(diǎn)及面臨的問題

1.收款方式不合理，收入確定難

不同于其他制造企業(yè)，大型機(jī)械設(shè)備企業(yè)相對(duì)于其他的生產(chǎn)工業(yè)來說，產(chǎn)品周期較長(zhǎng)，產(chǎn)品的生產(chǎn)資金需求較大。所以在生產(chǎn)當(dāng)中，收款方式也與其他的制造企業(yè)不同，大部分的大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的收款方式都是采用預(yù)收款。所以在完成整個(gè)訂單過程中，收款周期拉長(zhǎng)導(dǎo)致確認(rèn)收入難以明確，進(jìn)而會(huì)引發(fā)多方面的滯后銷售或者滯后申報(bào)稅收等問題。尤其是機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)進(jìn)度和生產(chǎn)數(shù)量不同，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)收款發(fā)放的時(shí)間和周期不同，進(jìn)而企業(yè)的確認(rèn)收入不明確，同時(shí)采取預(yù)收款的方式會(huì)導(dǎo)致整個(gè)收款過程。時(shí)間較長(zhǎng)，尤其是在工期超過12小時(shí)之后，預(yù)收款與合同規(guī)定的收款日期不符合，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)交易流程產(chǎn)生諸多的問題，所以企業(yè)會(huì)面臨付款違約等風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而難以明確確認(rèn)收入。

2.按訂單設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品，原材料耗用量難以掌握

在制造業(yè)中原材料的耗用量對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有重要的影響力，產(chǎn)品生產(chǎn)反過來影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這將會(huì)影響整個(gè)稅源結(jié)構(gòu)。尤其是大型機(jī)械設(shè)備產(chǎn)品較為復(fù)雜，在生產(chǎn)過程中需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期，生產(chǎn)的工藝和設(shè)備也較為繁雜。所以在整個(gè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，如果沒有按照明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)工藝進(jìn)行，將會(huì)導(dǎo)致每個(gè)產(chǎn)品的原材料用量和生產(chǎn)周期加長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)資金要求也高，原材料的耗用量難以掌握，在合同中按照設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量受到影響，進(jìn)而影響稅源結(jié)構(gòu)。

3.企業(yè)規(guī)模大、覆蓋面廣，企業(yè)信息采集不全面

由于生產(chǎn)工藝和資金的需求，大型機(jī)械設(shè)備大多數(shù)是由大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)，所以這類企業(yè)的覆蓋面廣、生產(chǎn)規(guī)模較大。在高度信息化的現(xiàn)代社會(huì)，如果企業(yè)的信息采集不全面，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)工作不合理，并且出現(xiàn)信息不正確的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致涉稅數(shù)據(jù)獲取不明確，無法從科學(xué)，合理的途徑，明確評(píng)估企業(yè)的數(shù)據(jù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，所以按照稅收政策來對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)整將明顯優(yōu)于稅務(wù)部門。但是，我國(guó)所有機(jī)構(gòu)的應(yīng)對(duì)措施較為滯后，在對(duì)涉稅信息的采集當(dāng)中，常出現(xiàn)不及時(shí)不全面等問題，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的稅收征管難度加大。

二、新收入準(zhǔn)則下大型機(jī)器設(shè)備收入核算合理性分析

在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，大型機(jī)械設(shè)備收入核算產(chǎn)生了一定的調(diào)整和變革，應(yīng)該在新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)和要求下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)確認(rèn)模型和會(huì)計(jì)核算的合理性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收入核算的管理，主要可以從以下幾個(gè)方面著手。

（一）合同訂立

大型機(jī)械設(shè)備企業(yè)與其他企業(yè)一樣，需要履行合同，在與企業(yè)之間的交易當(dāng)中應(yīng)該擬定合同，在合同中規(guī)定付款的方式、付款進(jìn)度以及其他一系列的交貨方式和后期的售后服務(wù)。在與經(jīng)銷商合同當(dāng)中，應(yīng)該要著重強(qiáng)調(diào)付款交貨產(chǎn)品售后服務(wù)等方面，需要履行一定的合同制度，加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理。

（二）履約義務(wù)

簽訂合同之后，企業(yè)與客戶以及經(jīng)銷商的各方都需要履行合同中所制定的規(guī)則和制度，加強(qiáng)對(duì)合同的管理，在整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)輸以及服務(wù)過程當(dāng)中，嚴(yán)格遵守合同當(dāng)中的規(guī)定，履行合同中所承諾的義務(wù)，并且加強(qiáng)各方的溝通，在溝通當(dāng)中，才能夠?yàn)楦鞣狡髽I(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)搭建橋梁，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

（三）收入確認(rèn)的判斷

大型機(jī)器設(shè)備企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程需要在簽訂合同之后完成產(chǎn)品生產(chǎn)運(yùn)輸驗(yàn)收安裝后期服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要在整個(gè)過程中按照合同鋁錠相關(guān)的違約金、支付款等項(xiàng)目，所以在收入確認(rèn)的判斷中，需要結(jié)合企業(yè)之間的簽訂合同進(jìn)行。企業(yè)在簽訂合同當(dāng)中應(yīng)該明確收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)合約鋁錠中的產(chǎn)品設(shè)備以及規(guī)定的安全使用說明書等進(jìn)行研究，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的理解和交易流程的掌握，并且在各個(gè)節(jié)點(diǎn)。當(dāng)中履行合同中的支付款，并作為確認(rèn)收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，提高整個(gè)交易過程中的合法性合理性和有效性。

（四）收入的計(jì)量

1.設(shè)備銷售和安裝服務(wù)

⑦俞立平、蔡紹洪、儲(chǔ)望煜:《協(xié)同創(chuàng)新下產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新速度的要素門檻效應(yīng)——基于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究》，《科技管理研究》2018年第1期。

大型機(jī)械設(shè)備不同于其他一般的產(chǎn)品，大型機(jī)械設(shè)備的專業(yè)性和特殊性確定了該產(chǎn)品需要制造業(yè)提供一定的安裝服務(wù)，并且在質(zhì)保期內(nèi)履行相關(guān)的履約義務(wù)。那么，在質(zhì)保期內(nèi)提供的維保服務(wù)如何進(jìn)行收入計(jì)量，按照新收入準(zhǔn)則質(zhì)保期內(nèi)維保服務(wù)應(yīng)該是免費(fèi)提供，質(zhì)保期內(nèi)的產(chǎn)生的成本需要納入整個(gè)成本預(yù)算中。所以在收入計(jì)量當(dāng)中，應(yīng)該預(yù)計(jì)質(zhì)保期內(nèi)提供相關(guān)的成本預(yù)估，在收入確認(rèn)的同時(shí)，需要考量收入與成本之間的關(guān)系，要使收入和成本達(dá)到平衡或匹配，就應(yīng)該對(duì)該部分的銷售成本進(jìn)行考量。

2.質(zhì)保期履約部分價(jià)值分?jǐn)偪紤]

按照新收入準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)，在質(zhì)保期應(yīng)該履約部分價(jià)值，并且未達(dá)到期限內(nèi)產(chǎn)品的服務(wù)，應(yīng)該提高質(zhì)保服務(wù)水平，同時(shí)還應(yīng)該提供該項(xiàng)服務(wù)的質(zhì)量保證?？蛻襞c企業(yè)應(yīng)該同時(shí)達(dá)成履約義務(wù)，哪些是單向義務(wù)，哪些是雙向義務(wù)，哪些是在質(zhì)保期內(nèi)，哪些是在質(zhì)保期外，都應(yīng)該進(jìn)行一定的合同約定，并且在約定當(dāng)中應(yīng)該將各個(gè)進(jìn)度的收款。在納入價(jià)值計(jì)量方面，不應(yīng)對(duì)質(zhì)保期免費(fèi)維保服務(wù)單獨(dú)分?jǐn)偂?/p>

3.質(zhì)保期滿后的有償維保服務(wù)

大型機(jī)器設(shè)備是特定產(chǎn)品和特種設(shè)備，在后期的售后服務(wù)當(dāng)中，應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)的合同簽訂，簽訂質(zhì)保期滿后的有償維保服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)服務(wù)過程的管理，提高有償維保服務(wù)的有效性，需要按照有關(guān)規(guī)定和合同簽訂約定期限，并且在期限內(nèi)履行合同中應(yīng)盡的義務(wù)。在期限外履行有償維保服務(wù)義務(wù)，在各個(gè)進(jìn)度過程中劃分相關(guān)的確認(rèn)的收入金額。

三、新收入準(zhǔn)則下大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

在新收入準(zhǔn)則下，大型機(jī)械設(shè)備收入和稅收問題將遇到諸多的困難，面對(duì)新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則的差異性，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)在稅收方面應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做出應(yīng)對(duì)措施。

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)成本管理流程

由于大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)大多是覆蓋面廣、規(guī)模較大的企業(yè)，所以在成本管理方面需要加強(qiáng)對(duì)成本的注重，成本管理的控制有效性，將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有效性具有重要的意義，所以在收入準(zhǔn)則調(diào)整和改革的前提下應(yīng)該加強(qiáng)。企業(yè)的基礎(chǔ)成本管理流程，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本管理有效性，盡可能在較低費(fèi)用支出的情況下，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)還需要與客戶達(dá)成一致的合同確認(rèn)收入。在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，應(yīng)該尊重合同，增強(qiáng)合同意識(shí)，把控成本控制風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)生產(chǎn)過程中的費(fèi)用支出和收入管理，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)，加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)成本的管理和控制，有效推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）提升相關(guān)工作人員的基本素質(zhì)

企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的獲得取決于企業(yè)的人才隊(duì)伍的建設(shè)。如果企業(yè)具有一支高素質(zhì)的穩(wěn)定的人才隊(duì)伍，那么企業(yè)就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得主要?jiǎng)恿?，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。人才實(shí)力是其中的重要因素，所以為了企業(yè)在市場(chǎng)得到長(zhǎng)足的發(fā)展，取得核心競(jìng)爭(zhēng)力，想盡了各種方法，但是卻忽略了人才的重要性。所以人力資源管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。人力資源管理通過對(duì)人才進(jìn)行有效管理和聘用，提高了企業(yè)發(fā)展的效率和水平，為企業(yè)發(fā)展提供了有力的保障。在企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)當(dāng)中，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的招聘，對(duì)新一批的人才隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的了解，以及提高企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的稅收法律意識(shí)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員對(duì)于新收入準(zhǔn)則的認(rèn)知

由于新舊收入準(zhǔn)則的對(duì)比下，可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)隊(duì)伍工作積極性產(chǎn)生負(fù)面影響，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理當(dāng)中，應(yīng)該激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性，對(duì)相關(guān)新收入準(zhǔn)則政策進(jìn)行研究，加強(qiáng)新收入準(zhǔn)則，政策與企業(yè)發(fā)展之間的銜接，處理好企業(yè)發(fā)展中由于政策解讀失誤而造成的損失。

新收入準(zhǔn)則政策的全面實(shí)施，對(duì)企業(yè)有關(guān)政策解讀人才和政策實(shí)施人才的需求加大，所以企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)于新收入準(zhǔn)則的認(rèn)知，主要的方法主要有以下幾個(gè)方面。

第一，培訓(xùn)可以聘請(qǐng)有關(guān)專家和相關(guān)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行。新收入準(zhǔn)則政策的培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)新收入準(zhǔn)則政策的了解，同時(shí)還可以提高新收入準(zhǔn)則的認(rèn)知程度，有效指導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理人員對(duì)新收入準(zhǔn)則政策的掌握。

第二，在管理層應(yīng)該提高人們對(duì)新收入準(zhǔn)則，政策執(zhí)行的重視，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍在企業(yè)內(nèi)部有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中的實(shí)施操作程序，將符合有關(guān)新收入準(zhǔn)則政策的實(shí)施制定一套程序，在程序的指導(dǎo)下處理相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，同時(shí)也應(yīng)該避免由于政策解讀書而造成的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理失當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

第三，組織企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家有關(guān)收入和稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，從而能夠在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中起指導(dǎo)作用，在有關(guān)人員的學(xué)習(xí)中，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)，還能加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理中的政策。

（四）評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)完善新舊制度的過渡

在新收入準(zhǔn)則制度的實(shí)施過渡時(shí)期，大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)應(yīng)該對(duì)往年的發(fā)展業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和清理，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中具有漏洞或者負(fù)面影響的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，在新收入準(zhǔn)則和凈收入準(zhǔn)則的對(duì)比下，找出其中的差異性，找到規(guī)避負(fù)面影響的方法，力爭(zhēng)在評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)中不斷地完善新舊制度的過渡。

同時(shí)要找出企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)中的不足之處，隨時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展，在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行盤算，加強(qiáng)企業(yè)成本和收入的核算，對(duì)成本和收入進(jìn)行合理性預(yù)測(cè)，在有關(guān)專業(yè)人才的輔助下，全盤經(jīng)理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部收入核算的控制，提高企業(yè)發(fā)展中的成本控制水平，加強(qiáng)在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下企業(yè)的適應(yīng)能力。尤其是在新收入準(zhǔn)則的過渡期，在新收入準(zhǔn)則全面實(shí)施的初期，很多企業(yè)還沒有完全適應(yīng)新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則之間的調(diào)整，在重點(diǎn)和難點(diǎn)之間難以把握。所以在企業(yè)發(fā)展過程中，需要調(diào)整企業(yè)發(fā)展步驟，以提高企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的適應(yīng)性。

結(jié)語

通過對(duì)我國(guó)大型機(jī)器設(shè)備經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況來看，在我國(guó)制造業(yè)中大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)在其中扮演重要角色，推動(dòng)我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)在大型機(jī)器設(shè)備的稅收情況和稅收處理現(xiàn)狀。大型機(jī)器設(shè)備制造企業(yè)的稅收和會(huì)計(jì)處理情況的現(xiàn)狀可以看出，隨著收入準(zhǔn)則的調(diào)整和變動(dòng)，大型機(jī)器設(shè)備企業(yè)也受到一定的影響，在稅收征管和收入核算等方面也產(chǎn)生一定的影響。所以，在對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則的制度改革下，需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展情況，在新的收入準(zhǔn)則的調(diào)整下適應(yīng)新的收入政策。總而言之，在新收入準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，大型機(jī)器設(shè)備企業(yè)通過收入核算和稅收改革的過程中，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的收入核算成本管理以及提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，在企業(yè)發(fā)展中具有重要的意義。