新個(gè)稅體制下高校綜合所得個(gè)稅涉稅問(wèn)題研究

作者簡(jiǎn)介：李景彥（1989— ），女，漢族，山東德州人，中級(jí)會(huì)計(jì)師。主要研究方向：財(cái)稅管理。

摘 要：在個(gè)人所得稅稅制改革的時(shí)代背景下，文章回顧了個(gè)稅稅法改革在個(gè)稅征收方式、增設(shè)專項(xiàng)附加扣除、提高起征點(diǎn)等方面的主要變化，以H高校為例，重點(diǎn)闡述其在個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳階段、匯算清繳階段存在的主要問(wèn)題，并提出相關(guān)改進(jìn)對(duì)策，以期提高高校財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅體制;涉稅問(wèn)題;高校

個(gè)稅自1980年開始登上歷史舞臺(tái)，在財(cái)政創(chuàng)收和調(diào)節(jié)貧富差距方面發(fā)揮重要作用。伴隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入不斷加大，高校教職工收入水平也逐年提高。個(gè)稅是與高校教職工聯(lián)系頗為密切的稅種之一，它直接關(guān)系到教職工家庭的可支配收入。高校作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，在稅制改革的時(shí)代背景下，為了切實(shí)做好代扣代繳工作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也面臨很多問(wèn)題。

一、H高校情況簡(jiǎn)介

H高校是湖北省某省屬工科院校，在校教職工1074人，其中專任教師640人，其收入的主要來(lái)源是學(xué)費(fèi)收入和財(cái)政撥款。H高校教師收入所得主要涉及每月工資、年終獎(jiǎng)、科研獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)審費(fèi)和監(jiān)考費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)、稿酬所得。H高校將各種科研獎(jiǎng)勵(lì)并入工資發(fā)放，評(píng)審費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、講座費(fèi)等小額零星所得參照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，由經(jīng)辦人報(bào)銷后單獨(dú)發(fā)放。

二、新個(gè)稅稅法改革的主要變化

新稅法在個(gè)稅征收方式、增設(shè)子女教育等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目、減除費(fèi)用調(diào)整等方面作出了重大改變。

（一）征收方式的改變

修訂前，個(gè)人所得稅采用根據(jù)收入來(lái)源分類征收個(gè)稅的模式;修訂后，我國(guó)開始實(shí)施綜合所得與單一分類所得并行的征收模式。新個(gè)稅法將工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得歸為綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。總的來(lái)說(shuō)，納稅人綜合所得個(gè)稅征繳分兩個(gè)階段，即預(yù)扣預(yù)繳階段和匯算清繳階段。實(shí)行綜合所得征收個(gè)稅，可以促進(jìn)納稅人稅負(fù)公平，避免納稅人取得綜合所得收入相同，僅因收入來(lái)源不同，所產(chǎn)生的稅負(fù)不同。比如在原個(gè)稅條款下，張三取得工薪收入5000元，需繳個(gè)稅45元;李四取得工薪收入3000元，勞務(wù)報(bào)酬收入2000元，需繳納個(gè)稅320元。顯然納稅人收入所得相同，但稅負(fù)卻不同，這種稅負(fù)不公是由于分類征稅造成的。在新個(gè)稅條款下，納稅人綜合所得收入來(lái)源不同時(shí)，辦理匯算清繳統(tǒng)一匯算后，稅負(fù)趨于公平。

（二）增設(shè)專項(xiàng)附加扣除

新個(gè)稅稅法的亮點(diǎn)之一是在保留了原來(lái)的三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除的同時(shí)增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，此項(xiàng)修訂真正體現(xiàn)了稅法以人為本的思想。在我國(guó)大部分工薪家庭都面臨買房、租房、每月還貸款的壓力;而且很多中年納稅人上有老下有小，既要贍養(yǎng)父母，面臨巨額醫(yī)療支出，又要養(yǎng)育子女，承受養(yǎng)育、教育子女的壓力。增設(shè)專項(xiàng)附加扣除不僅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)養(yǎng)老、子女教育等民生問(wèn)題的關(guān)注，同時(shí)，可以降低納稅人稅負(fù)。本文統(tǒng)計(jì)了H高校2017年-2020年4年的個(gè)稅申報(bào)情況（如圖1所示），2019年與2018年相比，僅H高校一所高校個(gè)稅稅負(fù)降低近383萬(wàn)元，也充分證明了個(gè)稅改革可以降低納稅人稅負(fù)這一觀點(diǎn)。

（三）提高個(gè)稅起征點(diǎn)

工資薪金起征點(diǎn)的調(diào)整是此次個(gè)稅法修訂最受關(guān)注的亮點(diǎn)。未修訂時(shí)，個(gè)稅稅法規(guī)定工資薪金的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是3500元/月;稅法修訂后，針對(duì)綜合所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用為60000元/年，平均5000元/月，較之前相比有很大的提升。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不同收入水平的納稅人稅負(fù)均都有所下降，值得注意的是中低收入人群降稅效果更加顯著，這也體現(xiàn)了個(gè)稅調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用，有利于緩解社會(huì)矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

三、新個(gè)稅體制下H高校綜合所得個(gè)稅涉稅問(wèn)題

文章從個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳階段、匯算清繳階段兩方面分別闡述H高校存在的問(wèn)題。

（一）H高校在個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳階段存在的問(wèn)題

1.高校教職工人數(shù)眾多、人員流動(dòng)性強(qiáng)

H高校教職工人員眾多，一般都在1000人以上，造成個(gè)稅扣繳申報(bào)工作量大、個(gè)稅政策宣傳難度大。個(gè)稅政策、相關(guān)通知、個(gè)人所得稅APP等操作方法往往通過(guò)公文系統(tǒng)等傳統(tǒng)媒介傳達(dá)給教職工。這種宣傳方式效果不佳，增大了重復(fù)性的日常解釋工作。

H高校教師人員流動(dòng)性強(qiáng)，離職、入職、保崗?fù)Ｐ降葮I(yè)務(wù)頻繁出現(xiàn)，代扣代繳工作的難度增大。比如某教師于6月份提出離職，6月起已做停薪處理，由于其在職期間的監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等發(fā)放滯后，9月份才發(fā)放。面對(duì)這種情況，個(gè)稅會(huì)計(jì)有兩種操作方式，一是在教師提出離職當(dāng)月對(duì)離職人員做非正常處理，暫停為其申報(bào)個(gè)稅，在有收入的當(dāng)月再做入職處理，為其申報(bào)個(gè)稅;二是不做離職處理，在教師無(wú)收入的月份繼續(xù)為其做零申報(bào)，有收入的月份按實(shí)際發(fā)放收入申報(bào)，年底再做非正常處理。這兩種操作方式各有利弊，前者從操作上來(lái)講相對(duì)簡(jiǎn)單，但是增加開戶、銷戶頻次。后者雖然可以對(duì)離職人員集中處理，但是已離職仍做零申報(bào)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.高校辦稅人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)

與我國(guó)大部分高校一樣，H高校未設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，個(gè)稅申報(bào)由負(fù)責(zé)工資發(fā)放的會(huì)計(jì)兼任，其對(duì)個(gè)稅稅法、實(shí)施細(xì)則及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的關(guān)于個(gè)稅扣繳的各種通知存在理解偏差。比如，教職工取得的專家評(píng)審費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬收入，很多高校認(rèn)為低于800元的由于沒(méi)有扣稅，收入就不需要申報(bào)，顯然這是不符合法律規(guī)定的，易產(chǎn)生收入漏申報(bào)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，由于對(duì)政策理解有偏差誤以為退休老師的返聘收入也免征個(gè)稅，但其實(shí)稅法規(guī)定針對(duì)退休人員僅退休費(fèi)免征個(gè)人所得稅，對(duì)于其返聘后取得的收入應(yīng)按照工資薪金繳納個(gè)稅。

3.高校教職工稅務(wù)籌劃意識(shí)弱

H高校教職工缺乏個(gè)稅籌劃意識(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致教職工多繳納個(gè)稅。很多高校教師也都存在同樣的誤區(qū)，誤以為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)部門的工作，與教師個(gè)人無(wú)關(guān)，這個(gè)說(shuō)法有點(diǎn)片面。以H高校為例，工資、年終獎(jiǎng)是由人事處制定，各二級(jí)學(xué)院、職能部門協(xié)調(diào)配合完成，財(cái)務(wù)處僅是針對(duì)既定的金額執(zhí)行發(fā)放工作?？蒲惺杖爰案黜?xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)由科技處等職能部門負(fù)責(zé);監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等零星收入由涉及監(jiān)考、評(píng)審的責(zé)任單位負(fù)責(zé)。由于高校各部門信息不能及時(shí)共享，加之稿酬等其他綜合所得收入只有納稅人本人掌握信息，財(cái)務(wù)處對(duì)教職工收入信息掌握不完整，無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要高校教師、科技處、人事處等責(zé)任部門的配合。

4.“稅后標(biāo)準(zhǔn)”失去意義

按照慣例，大多高校支付勞務(wù)報(bào)酬都使用稅后標(biāo)準(zhǔn)，因此業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在報(bào)銷時(shí)需要按照勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳階段的計(jì)算公式倒推稅前標(biāo)準(zhǔn)。以H高校為例，其講座費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照稅前標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入費(fèi)用，并依法代扣勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅。但個(gè)稅稅法修訂后，“稅后”一詞早已失去意義，因?yàn)榘凑瘴葱抻喦暗亩惙?，代扣個(gè)稅金額就是納稅人的實(shí)際稅負(fù)，后期無(wú)需調(diào)整，稅后所得即為納稅人真實(shí)的“稅后”收入;稅法修訂后，勞務(wù)報(bào)酬收入并入綜合所得，預(yù)扣預(yù)繳階段代扣的個(gè)稅不是納稅人真正的稅負(fù)，匯算清繳完成后才能確定納稅人的實(shí)際稅款。例如某外聘專家來(lái)校講座，參照H高校校外勞務(wù)支付標(biāo)準(zhǔn)，約定支付稅后勞務(wù)報(bào)酬3000元，倒推計(jì)算其稅前支付標(biāo)準(zhǔn)為3550元，按照20%稅率代扣個(gè)稅550元，外聘專家實(shí)際所得3000元，但是年度匯算時(shí)，如果外聘專家綜合所得適用稅率低于20%，將會(huì)面臨退稅，也就是說(shuō)外聘專家實(shí)際稅后所得將超過(guò)3000元;如果外聘專家綜合所得適用稅率高于20%，其將會(huì)面臨補(bǔ)稅，實(shí)際稅后所得不足3000元，與前期約定的支付標(biāo)準(zhǔn)不符。

（二）個(gè)稅匯算清繳階段存在的問(wèn)題

1.對(duì)匯算清繳的認(rèn)識(shí)不足

H高校教師科研壓力大，教學(xué)任務(wù)繁重，加之對(duì)改革后個(gè)稅政策理解片面，對(duì)個(gè)人所得稅匯算清繳的認(rèn)識(shí)不足。很多高校教師把匯算清繳片面的理解成要退稅或者需要補(bǔ)稅，也有部分老師認(rèn)為匯算清繳是財(cái)務(wù)人員給老師“找麻煩”，拒絕辦理匯算。2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳工作已于3月1日啟動(dòng)，據(jù)稅務(wù)部門反饋，截至2021年4月11日， H高校還有511人應(yīng)該辦理年度匯算而尚未辦理。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，H高校下載個(gè)人所得稅APP的教職工不足600人。

2.失信現(xiàn)象頗多

在個(gè)稅改革的背景下，匯算清繳階段納稅人要結(jié)合自己的實(shí)際情況如實(shí)填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，進(jìn)行年度匯算。但有部分納稅人存在僥幸心理，為了多抵扣個(gè)稅，虛填專項(xiàng)附加扣除信息，加之2019年度匯算清繳稅務(wù)部門審核不嚴(yán)，失信成本不高，今年匯算清繳中失信現(xiàn)象加劇。以H高校為例，截至2021年4月11日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已多次約談稅務(wù)會(huì)計(jì)，就H高校匯算清繳中的失信問(wèn)題進(jìn)行溝通，請(qǐng)稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)助納稅人如實(shí)完成匯算清繳工作。

四、新個(gè)稅體制下H高校綜合所得個(gè)稅涉稅問(wèn)題解決對(duì)策

（一）設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅負(fù)責(zé)個(gè)稅政策宣傳工作，直接與納稅人發(fā)生聯(lián)系;還負(fù)責(zé)個(gè)稅申報(bào)繳納工作，又與分管高校的稅務(wù)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生聯(lián)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)成為聯(lián)系納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的紐帶和橋梁，其重要性顯而易見(jiàn)，故有必要設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)專崗。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)薪酬發(fā)放的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審核，并按稅法規(guī)定執(zhí)行代扣代繳個(gè)稅的工作，確保代扣個(gè)稅與申報(bào)個(gè)稅金額一致，故加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)勢(shì)在必行[1]。只有不斷提升業(yè)務(wù)能力，才能更好的為全校教職工做好個(gè)稅代扣代繳工作，同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注稅務(wù)局網(wǎng)站，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便了解最新政策。日常工作中遇到特殊情況及時(shí)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通確認(rèn)，避免理解有誤;及時(shí)歸納總結(jié)個(gè)稅扣繳過(guò)程中的問(wèn)題，比如前文所述人員流動(dòng)給代扣代繳工作帶來(lái)的困擾，及時(shí)向相關(guān)政策部門求助，既可以糾正習(xí)慣性錯(cuò)誤，也可以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高效利用返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，推動(dòng)個(gè)稅政策宣傳工作

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”。高校教師多為高收入群體，每年上繳個(gè)稅金額重大，故返還的手續(xù)費(fèi)非?？捎^。H高校個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還情況可印證此觀點(diǎn)，見(jiàn)圖2。

如何高效、合理的利用個(gè)稅返還的手續(xù)費(fèi)已經(jīng)刻不容緩。高校教師科研與教學(xué)任務(wù)繁重，平時(shí)忙于工作，無(wú)暇研究個(gè)稅政策，高?？梢云刚?qǐng)稅務(wù)專家來(lái)校舉辦個(gè)稅政策宣講講座，全面分析解讀個(gè)稅相關(guān)政策法規(guī)，現(xiàn)場(chǎng)為教職工答疑解惑[2]。通過(guò)舉辦講座深化高校教職工對(duì)個(gè)稅匯算清繳的認(rèn)識(shí)，也有利于推動(dòng)個(gè)稅匯算清繳工作;通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)答疑強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的重要性，強(qiáng)化高校教職工稅務(wù)籌劃意識(shí)，提升稅務(wù)籌劃能力。充分利用返還的手續(xù)費(fèi)，運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)處微信公眾號(hào)，通過(guò)微信公眾號(hào)、QQ群等即時(shí)工具及時(shí)推送個(gè)稅政策，增強(qiáng)宣傳效果，減免日常重復(fù)性解釋工作。

（三）逐步完善財(cái)務(wù)制度，“稅前標(biāo)準(zhǔn)”逐步取代“稅后標(biāo)準(zhǔn)”

如前文所述，稅法修訂后以“稅后標(biāo)準(zhǔn)”作為支付依據(jù)不能滿足稅法改革的時(shí)代要求。高校應(yīng)逐步修訂相關(guān)財(cái)務(wù)制度，使稅前支付標(biāo)準(zhǔn)逐步取代稅后支付標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闊o(wú)論怎么約定支付標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于高校而言其承擔(dān)的成本就是稅前標(biāo)準(zhǔn)。完善財(cái)務(wù)制度，使用稅前標(biāo)準(zhǔn)支付勞務(wù)報(bào)酬，既避免了非財(cái)務(wù)專業(yè)的經(jīng)辦人倒推稅前標(biāo)準(zhǔn)的繁瑣工作，也方便各部門更加精確的做預(yù)算，而實(shí)際支付環(huán)節(jié)經(jīng)辦人僅需直接按照稅前標(biāo)準(zhǔn)索要發(fā)票、計(jì)算個(gè)稅、計(jì)算實(shí)發(fā)金額，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，提高工作效率[3]。

（四）加大宣傳失信的懲罰措施

高校應(yīng)加大宣傳力度，著重強(qiáng)調(diào)失信給納稅人帶來(lái)的危害，警戒高校教職工不要存在僥幸心理，否則得不償失。高校教師為人師表，應(yīng)為納稅人做好榜樣，樹立依法納稅的良好形象。

五、結(jié)語(yǔ)

個(gè)稅改革是利國(guó)利民的大好事，既有利于發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，也減輕了納稅人稅負(fù)。高校作為個(gè)稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，切實(shí)做好代扣代繳工作，既能讓高校教師享受政策紅利，又能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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