中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制問題探討

作者簡介：謝浩成（1971— ），男，漢族，湖南寧鄉(xiāng)人，中級會計師。主要研究方向：財稅審計。

摘 要：伴隨著改革開放和幾十年來經(jīng)濟的快速增長，我國生產(chǎn)能力已全球領(lǐng)先，除少數(shù)頂尖高新技術(shù)產(chǎn)品外，大部分消費品均處于供過于求的狀態(tài)。在買方市場環(huán)境下，大量中小企業(yè)處于不利的市場競爭地位，不得不通過賒銷以及降低信用標準來獲取訂單維持或促進產(chǎn)品銷售，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款。因而，應(yīng)收賬款管理、特別是壞賬風(fēng)險控制，成為中小企業(yè)亟待解決的問題。文章通過分析中小企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面面臨的主要風(fēng)險和該風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響，剖析應(yīng)收賬款風(fēng)險形成的原因，并提出防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的具體措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;風(fēng)險控制;中小企業(yè)

2020年，除中國以外的全球主要經(jīng)濟體均出現(xiàn)了經(jīng)濟倒退，在此宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，國內(nèi)中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險大量顯現(xiàn)，很多中小企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款，遭受了巨大的經(jīng)濟損失，甚至導(dǎo)致倒閉。因此，中小企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款管理，并應(yīng)對應(yīng)收賬款管理流程方面的細節(jié)問題提起注意。

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要風(fēng)險

在當今買方市場環(huán)境下，中小企業(yè)選擇客戶的能力欠缺，與客戶談判的實力不足，很多時候需被迫接受不利的商業(yè)條件，這使得中小企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款占收入總額比例較高、賬齡較長的問題，造成其應(yīng)收賬款風(fēng)險較高。

（一）應(yīng)收賬款無法收回，給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失

企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的直接目的在于獲取合理利潤，然而，一旦應(yīng)收賬款無法收回，企業(yè)不但不能獲得任何利潤，而且相關(guān)的成本費用與稅費支出也均不能得到補償，可能出現(xiàn)材料采購、人工工資、稅費等付現(xiàn)支出超過應(yīng)收款項收回的現(xiàn)金流入的情況，會給企業(yè)造成直接損失。

（二）應(yīng)收賬款占用資金的機會成本較高

應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售過程中被購買方無償占用的資金，由于資金本身是有價值的，因此，企業(yè)必須考慮應(yīng)收賬款的時間價值。特別是對于中小企業(yè)來說，其融資渠道窄、融資成本高的問題本來就非常突出，因此，應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金成本過高會給企業(yè)帶來較大損失，導(dǎo)致企業(yè)失去自身擴大再生產(chǎn)和資金投放再次盈利的機會，造成資本機會成本大大增加。

（三）應(yīng)收賬款管理導(dǎo)致管理成本、融資成本增加

企業(yè)為管理應(yīng)收賬款，必然要投入大量的資源，這增加了企業(yè)的管理成本。同時，應(yīng)收賬款及壞賬準備過多，會使企業(yè)自身的信用評級受到影響，導(dǎo)致供應(yīng)商及金融機構(gòu)降低對其的信用評價，從而導(dǎo)致企業(yè)的融資難度與融資成本增加。

（四）應(yīng)收賬款回收速度慢，延長了企業(yè)的經(jīng)營周期

企業(yè)經(jīng)營周期受存貨與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的影響。企業(yè)存在過多的應(yīng)收賬款，必然會降低其資產(chǎn)的流動性，使得其資產(chǎn)無法快速周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致經(jīng)營周期延長。企業(yè)經(jīng)營周期越長，資產(chǎn)流到性越差，其應(yīng)對市場競爭的壓力就越大，企業(yè)就越容易經(jīng)營失敗甚至倒閉。

（五）缺乏對應(yīng)收賬款的全面評估，對風(fēng)險與損失預(yù)計不足

中小企業(yè)通常缺乏對賒銷與應(yīng)收賬款風(fēng)險的全面評估，也缺乏對賒銷與應(yīng)收賬款全生命周期的成本核算，壞賬準備往往計提不足，對管理成本與機會成本核算不準確，造成企業(yè)銷售定價決策失誤，應(yīng)對壞賬損失準備不足，可能導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因

（一）企業(yè)社會責(zé)任缺失、產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題導(dǎo)致風(fēng)險

較好的產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。保證產(chǎn)品質(zhì)量不僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的要求，也是其成功的根本保證。產(chǎn)品質(zhì)量較差會導(dǎo)致企業(yè)存在較大的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險，很多債務(wù)糾紛的產(chǎn)生都是由產(chǎn)品質(zhì)量問題引起的。

（二）銷售政策和銷售策略制定不當導(dǎo)致風(fēng)險

在買方市場環(huán)境下，合理的銷售政策是企業(yè)提高產(chǎn)品市場占有率的關(guān)鍵。在銷售政策制定之前，企業(yè)要關(guān)注市場動向、考慮市場類型與市場容量大小等，用政策引導(dǎo)市場，基于市場制定政策。目前，很多中小企業(yè)的經(jīng)營者沒有準確定位銷售政策，銷售政策過于激進，對企業(yè)自身的能力以及市場的整體情況、發(fā)展趨勢缺乏認真研究，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)銷脫節(jié)、不考慮客戶信用等級就與其進行交易，進而導(dǎo)致發(fā)生應(yīng)收賬款風(fēng)險無法控制等問題。

（三）企業(yè)誠信缺失，不如實開具發(fā)票、申報納稅導(dǎo)致風(fēng)險

誠信經(jīng)營是市場經(jīng)濟的基本要求，依法納稅是每一個納稅主體應(yīng)盡的義務(wù)。然而，在改革開放前期，由于我國存在稅收執(zhí)法力量不夠、執(zhí)法手段落后、基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴等問題，導(dǎo)致很多中小企業(yè)存在依法納稅意識不夠、法律意識不強，甚至存在偷稅漏稅的情況。至今，仍有個別中小企業(yè)存在銷售不開具發(fā)票、不依法申報納稅等違法違規(guī)行為。

企業(yè)不如實開具發(fā)票、不依法申報納稅，除了會增加其稅務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險外，也會增大應(yīng)收賬款風(fēng)險。一方面，由于不如實開票申報納稅，導(dǎo)致企業(yè)存在內(nèi)外兩套賬，企業(yè)對外披露的財務(wù)信息均不包括未開發(fā)票的收入，在發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛時，可能被對方以企業(yè)對外提供的會計信息為依據(jù)反證債權(quán)債務(wù)關(guān)系并不存在;另一方面，在企業(yè)自身存在違法行為的情況下，為掩蓋有關(guān)違法事實，企業(yè)可能受到恐嚇、脅迫而不敢主張其權(quán)利，導(dǎo)致應(yīng)收賬款損失。

（四）客戶資信調(diào)查缺失導(dǎo)致風(fēng)險

強化信用管理，做好客戶的資信調(diào)查、評級與管理工作，尤其在交易之前對客戶信用信息進行準確調(diào)查與適當?shù)娘L(fēng)險評級，對控制信用風(fēng)險具有不可替代的作用。目前，部分中小企業(yè)由于經(jīng)營者風(fēng)險意識缺失、自身競爭力較差、經(jīng)營理念落后等方面的原因，在客戶資信調(diào)查方面普遍存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)的日后應(yīng)收賬款回收存在較大風(fēng)險。

（五）合同簽訂不規(guī)范、合同內(nèi)容不完整導(dǎo)致訴訟風(fēng)險

購銷合同作為規(guī)范購銷雙方權(quán)利義務(wù)的法律文書，對保障合同雙方權(quán)利、依法要求對方履行義務(wù)非常重要，是產(chǎn)生糾紛時司法機構(gòu)進行裁判的根本依據(jù)。然而，經(jīng)過了幾十年的市場經(jīng)濟發(fā)展，中小企業(yè)仍然存在大量購銷交易沒有簽訂書面合同或合同形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整的情況，為日后通過法律途徑催收應(yīng)收款項，維護自身利益增加了困難。