基于新稅法下工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

方岳

[摘 要]2019年，個(gè)人所得稅政策由月度扣除法調(diào)整為累計(jì)預(yù)扣法。企業(yè)薪酬管理人員可利用分類別判定的方式，對(duì)員工應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃，達(dá)到節(jié)省員工個(gè)人所得稅繳納額的目的。文章以新稅法實(shí)施為背景，以員工個(gè)人所得稅納稅籌劃為切入點(diǎn)，結(jié)合納稅籌劃的內(nèi)涵，剖析了新稅法背景下員工工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃內(nèi)容、方法及實(shí)踐案例。

[關(guān)鍵詞]新稅法;工資薪金;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.172

1 前言

員工個(gè)人所得稅納稅籌劃主要指企業(yè)薪酬管理人員結(jié)合員工個(gè)體實(shí)際情況，在依據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)劃的前提下，采用各種合法手段減少繳稅額的一種方法。在國(guó)家有關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的納稅籌劃是我國(guó)政府許可的一種行為。通過合法、恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃，不僅可以減少納稅人的個(gè)人所得稅繳納數(shù)額，而且可以延長(zhǎng)納稅時(shí)間。在新稅法下，研究員工個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法具有非常重要的意義。

新稅法下，代扣代繳變更為預(yù)扣預(yù)繳，工資薪金所得個(gè)稅按月繳納變更為按年繳納，納稅人每月繳納稅額均為預(yù)扣預(yù)繳。扣繳員工應(yīng)代扣代繳的應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、特許使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得等。在月度扣除法調(diào)整為累計(jì)預(yù)扣法后，應(yīng)納稅所得額為累計(jì)收入減去累計(jì)免稅收入、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)依法確定的其他扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除后的數(shù)額。[1]比如，某員工2019年1月開始在新入職企業(yè)領(lǐng)工資，應(yīng)發(fā)工資額為10000元，基本減除費(fèi)用即免征額為5000元。假設(shè)個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金為1500元，專項(xiàng)附加費(fèi)用中扣除適用子女教育為1000元，則2019年1月該員工應(yīng)繳納個(gè)稅（本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額）=（10000-5000-1500-1000）×3%（適用稅率）=75元;若員工2月應(yīng)發(fā)工資不變，則1—2月累計(jì)繳納稅款150元。假設(shè)其在當(dāng)年2月才開始第一次向企業(yè)報(bào)送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息，則2月該員工所在企業(yè)發(fā)工資時(shí)應(yīng)扣除其子女教育支出金額為2000元（1000元/月×2個(gè)月）。采用累積預(yù)扣法，當(dāng)月該員工應(yīng)繳納的稅款=累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款-累計(jì)至上月已預(yù)扣預(yù)繳稅款=（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-（10000-5000-1500）×3%=150-105=45元。即在2月當(dāng)月依法享受到了“補(bǔ)扣”優(yōu)惠政策，從累計(jì)效果看，該員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)沒有增加。在累計(jì)預(yù)扣法下，實(shí)質(zhì)上也分步完成了全年個(gè)稅的匯算清繳工作，最大程度減少了補(bǔ)稅或退稅情況。

除此之外，依據(jù)新稅法相關(guān)要求，免征額由過去的按月3500元調(diào)整為全年60000元（即每月5000元），有效提高了納稅人的日常收入和消費(fèi)水平，無(wú)須過度擔(dān)心各月扣除稅金的額度。同時(shí)，個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)也進(jìn)行了優(yōu)化和調(diào)整，拉大了3%、10%和20%三檔低稅率級(jí)距，導(dǎo)致中等及以下收入群體獲益增多。同時(shí)相應(yīng)的縮小了25%稅率級(jí)距，但對(duì)30%、35%和45%較高稅率級(jí)距維持不變，可以更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。

2 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃方法

2.1 改變契約

合作契約、經(jīng)濟(jì)契約是個(gè)人所得稅繳納的主要影響因素。通過采取合理手段改變契約，可以達(dá)到減輕員工個(gè)人所得稅繳納額度的目的。比如，公司對(duì)管理者的個(gè)人借款，要求其每年簽訂借款協(xié)議，在第二年籌備周轉(zhuǎn)資金如數(shù)還上。而通過在下一個(gè)年度再次通過簽訂借款合同借出款項(xiàng)，就可以將借款期限限制在一個(gè)繳納個(gè)人所得稅年度?；蛘卟扇「鼡Q借款者角色的方式，轉(zhuǎn)變契約方，讓管理者的非股東朋友辦理個(gè)人借款，幫助其擺脫個(gè)人所得稅繳納政策約束。

2.2 精準(zhǔn)把控扣除項(xiàng)目

除了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)及住房公積金可不征收個(gè)人所得稅以外，其他保險(xiǎn)也被納入了新稅法中個(gè)人所得稅扣除范圍。[2]因此，企業(yè)薪酬人員應(yīng)主動(dòng)發(fā)揮其他保險(xiǎn)在個(gè)人所得稅納稅籌劃中的作用，精準(zhǔn)把控扣除項(xiàng)目。比如，員工M在國(guó)家規(guī)定限度內(nèi)自行購(gòu)買的與要求相符合的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出，就可以及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單相關(guān)信息，在當(dāng)月核算應(yīng)納個(gè)人所得稅所得額、當(dāng)年核算應(yīng)納個(gè)人所得稅額時(shí)在稅前扣除，降低員工個(gè)人所得稅納稅額。

2.3 利用家庭收入結(jié)構(gòu)合理節(jié)稅

根據(jù)新稅法中的專項(xiàng)附加扣除政策，對(duì)于房貸利息或房租、子女教育、贍養(yǎng)老人等家庭開支，可以在一定條件下選擇夫妻雙方都扣除或只能其中一方扣除。此時(shí)，企業(yè)可分別計(jì)算不同情況下的員工納稅成本，看如何分配更為劃算。[3]通常情況下，夫妻雙方工資差距較大時(shí)，稅務(wù)籌劃最多的方案是將所有扣除項(xiàng)放在夫妻中工資相對(duì)更高的一方;即使分配給兩人同時(shí)享受扣除，節(jié)省家庭稅金的最佳方案也是盡可能將更多的扣除金額傾向給收入相對(duì)更高的一方。當(dāng)夫妻工資相同時(shí)，各自承擔(dān)扣除更為有利。

2.4 尋找臨界點(diǎn)

企業(yè)薪酬人員在發(fā)放員工年終獎(jiǎng)時(shí)，也應(yīng)關(guān)注臨界點(diǎn)問題。臨界點(diǎn)就是轉(zhuǎn)折點(diǎn)，簡(jiǎn)單講就是通過對(duì)應(yīng)不同稅率，導(dǎo)致員工繳納個(gè)稅的不同。新稅法下，年終獎(jiǎng)適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，不同的全月應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)不同的稅率，分別對(duì)應(yīng)產(chǎn)生6個(gè)臨界點(diǎn)，當(dāng)超過6個(gè)臨界點(diǎn)一定區(qū)間時(shí)，會(huì)進(jìn)入“盲區(qū)”。即由于年終獎(jiǎng)的特殊計(jì)算方法，在一定區(qū)間內(nèi)多發(fā)年終獎(jiǎng)，員工個(gè)稅增加，實(shí)發(fā)金額反而不會(huì)增加。因此企業(yè)薪酬人員應(yīng)主動(dòng)為員工籌劃，避開：36000～38567元;144000～160500元;300000～318333元;420000～447500元;660000～706538元;960000～1120000元這些陷阱區(qū)間，為企業(yè)員工謀求最大利益。

2.5 其他

納稅籌劃并非逃稅、偷稅，而是在尊重稅法、遵守稅法的前提下，基于詳盡剖析、闡述、琢磨新稅法對(duì)現(xiàn)有員工工資薪金個(gè)人所得稅繳納政策的科學(xué)利用[4]。對(duì)于企業(yè)薪酬人來說，通過在法律范疇內(nèi)避開稅收，不僅可以為員工提供直接貨幣收入，促使員工所創(chuàng)造的商品價(jià)值、利潤(rùn)更多地在法律范疇內(nèi)留給自己，而且可以幫助企業(yè)內(nèi)職工樹立法律范疇內(nèi)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)。企業(yè)薪酬人員還可以鼓勵(lì)員工將個(gè)人工資薪金所得沒有超過申報(bào)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅所得額30%的部分，通過我國(guó)境內(nèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體向教育、環(huán)保等社會(huì)公益事業(yè)，或者貧困地區(qū)、嚴(yán)重自然受災(zāi)地區(qū)等渠道捐贈(zèng)。隨后從其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅所得額中扣除相關(guān)費(fèi)用。比如，員工S當(dāng)月收到8000元的收入，本來速算扣除數(shù)為0元，適用稅率為3%，應(yīng)該繳納個(gè)稅90元。而在其通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈(zèng)1500元后，由于其捐贈(zèng)給貧困山區(qū)的款項(xiàng)沒有超過應(yīng)納稅所得額的30%，即8000×（1-20%）×30%=1920元，則可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)將應(yīng)稅所得額扣除，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元。

3 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)踐案例

全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的籌劃，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金政策將延續(xù)執(zhí)行至2021年12月31日。對(duì)企業(yè)薪酬人員而言，如何主動(dòng)謀劃并合規(guī)合理利用好全年一次發(fā)放獎(jiǎng)金的稅收政策，充分節(jié)省員工個(gè)稅支出，尤為重要。[5]

首先，全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金無(wú)法享受日常工資薪金對(duì)應(yīng)的社會(huì)統(tǒng)籌、公積金、法定扣除、專項(xiàng)附加扣除等稅前扣除事項(xiàng)，直接用一次性發(fā)放獎(jiǎng)金額除以12、對(duì)應(yīng)到相應(yīng)稅率，減去對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)得到應(yīng)繳納的個(gè)稅，與日常工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅方式完全不同;如果不對(duì)員工全年整體收入情況進(jìn)行綜合分析、貿(mào)然選擇將全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金予以計(jì)稅，極有可能造成員工承擔(dān)較高的納稅成本。

在明確籌劃目的和方向的基礎(chǔ)上，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌分析員工全年應(yīng)發(fā)放收入總體情況。同時(shí)梳理員工日常工資薪金對(duì)應(yīng)的各類稅前扣除事項(xiàng)情況，具體包括全年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、年金扣除額度，還包括員工全年可依法享受的贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金、學(xué)歷或職業(yè)資格繼續(xù)教育、大病醫(yī)療6項(xiàng)扣除額度以及全年法定6萬(wàn)元扣除額度。將全年收入減去上述各類型扣除額度后形成的數(shù)即為員工應(yīng)納稅所得額。基于此，在員工正常工資薪金所得和全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金所得進(jìn)行籌劃分配，來實(shí)現(xiàn)員工年度整體納稅最低的目標(biāo)。

當(dāng)員工在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金前，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅金為零時(shí)，若一次性獎(jiǎng)金不足36000元，此時(shí)將一次性獎(jiǎng)金作為正常薪資的稅率也為3%，無(wú)須采取一次性獎(jiǎng)金納稅政策;若一次性獎(jiǎng)金超過36000元，此時(shí)可考慮將36000元作為一次性獎(jiǎng)金，享受3%稅率，其余計(jì)入員工正常薪資，繼續(xù)享受未使用完畢的各類型扣除額度，以最大程度降低員工總稅負(fù)。[6]

當(dāng)員工在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金前，已發(fā)生正常薪資納稅義務(wù)，假設(shè)為3%時(shí)，若一次性獎(jiǎng)金不足36000元，則采取一次性獎(jiǎng)金納稅政策，享受3%稅率;若一次性獎(jiǎng)金超過36000元，此時(shí)，可視一次性獎(jiǎng)金具體金額，考慮用足一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠政策下各級(jí)距上限，如將36000元、144000元、300000元等作為一次性獎(jiǎng)金，其余計(jì)入員工正常薪資，最大程度降低員工總稅負(fù)。

總的來說，全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金納稅籌劃的關(guān)鍵是讓一次性獎(jiǎng)金最大限度地將對(duì)應(yīng)檔位稅率的級(jí)距上限使用充足，達(dá)到員工年度個(gè)人所得稅籌劃的最優(yōu)解。[7]

4 結(jié)論

綜上所述，新稅法下的員工個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)繳納人員對(duì)國(guó)家個(gè)人所得稅征收部門頒布政策所提出的反饋性建議。在正式實(shí)施新個(gè)稅政策后，因納稅標(biāo)準(zhǔn)的提升，稅率、減除稅額、專項(xiàng)扣除等均發(fā)生了明顯變化，企業(yè)薪酬人員可以從每年一次性獎(jiǎng)金、日常薪資兩方面，采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃措施，以便降低員工個(gè)人所得稅支出。

參考文獻(xiàn)：

[1]于芳芳.新個(gè)稅法下工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬的涉稅分析與會(huì)計(jì)核算[J].中國(guó)稅務(wù)， 2019（1）：71-75.

[2]袁峰.工資薪金個(gè)人所得稅籌劃分析[J].中國(guó)市場(chǎng)， 2018（13）：147-148.

[3]序雨潔.國(guó)有企業(yè)高管新個(gè)稅改革后的工資薪金納稅籌劃[J].財(cái)訊， 2019（16）：54-55.

[4]田婷.基于新稅法下年終獎(jiǎng)與工資的最優(yōu)分配方案探討[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2019（4）：50-52.

[5]陳美玲.新個(gè)人所得稅法下工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃方案研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊， 2019（20）：209-210.

[6]趙洪利.新個(gè)人所得稅法下工資薪金和年終獎(jiǎng)納稅籌劃的研究[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊）， 2019（2）：56-59，61.

[7]朱敬知.對(duì)新稅法下勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)， 2019（13）：94.