新收入準則對建筑企業(yè)的影響

蘇新穎

[摘 要]《企業(yè)會計準則第14號——收入》于2017年7月正式生效。新收入準則規(guī)范了收入確認標準，控制權的轉移取代了風險和報酬的轉移，有助于有效地改進和完善財務信息。文章通過查閱大量相關文獻，對國內外收入研究現狀有了一定了解，以新收入準則修訂后的變化特征和建筑業(yè)特征為理論基礎，討論了新收入標準實施后的影響以及這種確認標準的變化，對建筑工程企業(yè)收益的計量與披露的改善。并分析了建筑施工企業(yè)在收入確認和計量方面存在的常見問題，提出了切實可行的建議。

[關鍵詞]新收入準則;建筑企業(yè);會計準則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.093

1 前言

1.1 研究背景及意義

近年來，建筑業(yè)為國民經濟創(chuàng)造了巨大的產值。2017年，全國各類建筑企業(yè)8萬多戶，總產值在21萬億元以上，占當年國民生產總值的1/4，是行業(yè)的黃金時期。為了規(guī)范不同會計機構的收入核算，財政部于2017年7月發(fā)布了第14號企業(yè)會計收入標準，并規(guī)定了實施該標準的具體時間框架。第一批采用新財務報告準則的公司是國內外的上市公司，新收入準則將于2018年1月1日生效。至此，我國新收入準則確定并基本實現與國際會計準則接軌的目標。新收入會計準則與原收入會計準則有何區(qū)別，這些區(qū)別對企業(yè)目前的經營狀況能夠產生積極還是消極的影響，這些都是準則頒布后各方應該密切關注的問題。

新收入準則引入了統(tǒng)一的收入確認模式，其中規(guī)定，不再限制完工百分比法適用范圍，準則范圍不限于銷售商品、提供服務、轉讓資產使用權，不限于建筑安裝及施工合同，準則提出的收入判斷標準更加寬泛。對于施工企業(yè)來說，需要滿足各種不同的施工需求，所以收入確認的條件也適當增加，這勢必對建筑企業(yè)產生影響。因此，文章在新收入標準的基礎上，主要從收入確認的角度探討收入標準改革對建筑企業(yè)的影響，本次研究對企業(yè)的利益相關者以及社會各界都是有現實意義的。

1.2 國內外研究現狀

美國學者Thomas J.Philipsjr（2001）指出，隨著新興產業(yè)的興起，企業(yè)間的交易變得更加復雜，企業(yè)間的交易數量也在逐漸增加。Participconnell（2014）在其文中詳細地研究了收入確認，指出為了保證會計信息的準確性，企業(yè)應關注與客戶的合同，按照合同條款確認收入，并明確收入確認方法、時點及其判斷標準與賬戶金額。

國內學者劉冬穎（2010）在《建造合同準則在施工企業(yè)應用研究》中分析了施工企業(yè)生產管理的特點，并在此基礎上敘述和分析了我國建筑企業(yè)基礎會計制度的歷史演進過程，總結了施工合同準則的主要內容，研究了施工合同準則下公司合同收入、合同成本和合同變更的處理。黃沙沙、孔慶林（2017）指出，新準則頒布后，不同行業(yè)的業(yè)務交易復雜化，可能導致不同企業(yè)在實際應用“五步法”時出現問題，從房地產業(yè)的角度，監(jiān)管部門結合開發(fā)商的角度就保證“五步法”的合理應用提出建議。

2 理論綜述

2.1 新收入準則的特點

新準則所載的確認收入的基本原則是：收益的確認方法應以貨物和服務向客戶轉移為基礎，最后數額應反映企業(yè)有權交付的用于結算的商品和服務的預期數額。新準則提出了一個五步收入確認模型：第一步，識別與客戶訂立的合同。合同完成后，合同雙方都能夠獲得合理的資產并支付相應的對價;第二步，識別合同中的履約義務，新收入準則將企業(yè)合同中對客戶的產品和服務承諾作為“履約義務”;第三步，確認交易價格，要求企業(yè)確定其因交付所訂貨物或服務而預期有權獲得的對價金額;第四步，將交易價格分攤至單獨的履約義務，企業(yè)在類似環(huán)境中單獨銷售商品的價格，應該是確定商品單獨價格的最好證據;第五步，在主體履行義務時確認收入。五步法側重于以合同中約定的交易形式確認收入。

2.2 新舊準則的差異

2.2.1 收入確認的差異

根據以前的準則，收入是根據風險報酬模式確認的，而新的準則則是根據管理模式確認的。它們之間的區(qū)別：首先，管理模式是一種資產負債表，而風險回報模式則是一種利潤前景。在控制模式中，貨物和服務被視為轉移給客戶的資產，資產的確認或終止以控制為基礎，服務未被確認為資產，因為它在獲得時就被消耗掉了。其次，在決定貨物或服務是否移動時，管理模式可能會產生更為一致的結果。但是，如果采用風險報酬模式，使實體保留對貨物或服務的部分風險和報酬，則很難準確地評估貨物或服務是否已經存在或者轉移。最后，在兩種收入模式下，某些收入的確認時間點可能不同。如果主體一次轉讓貨物或服務，則收入確認點相同。但是，如果實體僅轉讓部分貨物或服務，則收入不能在風險報酬模式中予以確認，收入應在全部風險報酬轉移后入賬。

2.2.2 收入計量的差異

以前的準則中所采用的三種收入會計方法有其本身的缺點，特別是在涉及建造企業(yè)的費用方面，因為這三種方法都有其本身的缺點。這些費用參數各不相同，由于這些成本因素對總成本和總金額的影響一直在變化，并且兩種影響變化不一致，導致收入確認比例上無法固定標準。但事實上，從價值貢獻的角度來看，最終的系統(tǒng)組裝、軟件嵌入等都有可能是價值鏈的核心，相應的成本反而最低。

3 新收入準則對建筑企業(yè)的影響

3.1 收入確認時點變化的影響

新收入準則改變了收益確認標準，以控制權轉移取代風險報酬轉移，使得建筑企業(yè)可以根據具體的合同內容靈活確認收益。根據新收入準則，一段時間內收入確認的標準為：客戶方從企業(yè)的經營活動中獲得或消耗經濟利益;客戶可以在企業(yè)履行合同期間控制正在建造的貨物;在企業(yè)履行合同過程中生產的貨物執(zhí)行的全部，在整個合同期內無法替代且累積完成的貨物，企業(yè)有權收取相應貨款。不同時滿足上述三個條件的，應當在一定時間點確認收入。

3.2 收入計量標準變化的影響