新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

摘 要：2017年7月5日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），并于2018年1月1日實施，新準(zhǔn)則一旦施行必將對企業(yè)經(jīng)營管理各方面產(chǎn)生深遠而廣泛的影響。本文首先對新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進行了詳細闡述，然后探討了新收入準(zhǔn)則對企業(yè)管理和經(jīng)營決策的方方面面的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；控制權(quán)；履約義務(wù)；影響

收入是衡量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層進行內(nèi)部決策的主要參考因素，更是企業(yè)衡量經(jīng)營成果、進行業(yè)績評價的一大依據(jù)。因此，收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響必將是深遠而廣泛的，這種影響決不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上，更將體現(xiàn)在企業(yè)管理和經(jīng)營決策的方方面面，如銷售合同條款、薪酬福利計劃、投融資安排、稅務(wù)籌劃、信息系統(tǒng)等。

1 新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

根據(jù)財政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括以下四項：

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足當(dāng)前實務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

2 新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

收入準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響是深遠而廣泛的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中，企業(yè)的各個領(lǐng)域各個部門均會受到不同程度的影響，首當(dāng)其沖的自然是財務(wù)部門，而銷售部門和信息技術(shù)部門也將隨之進行調(diào)整。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營管理的影響主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）銷售部門對銷售合同的擬定

在新收入準(zhǔn)則下，銷售合同是收入確認的基礎(chǔ)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前，企業(yè)需審視現(xiàn)有合同中的條款在新準(zhǔn)則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協(xié)議進行重新架構(gòu)，是否需要尋求更利于企業(yè)的新的銷售安排。尤其是對產(chǎn)品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業(yè)，如電信類企業(yè)，需要財務(wù)部門聯(lián)合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進行統(tǒng)一的組合會計處理，以使企業(yè)的收入核算在滿足準(zhǔn)則要求的同時兼顧成本效益。

（二）銷售部門對交易價格的確定

新收入準(zhǔn)則下的交易價格，指的是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業(yè)慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現(xiàn)行實務(wù)處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認收入。而在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需確定可變對價的最佳估計數(shù)，并對該部分估計數(shù)提早確認收入。當(dāng)然，該金額需以“與可變對價相關(guān)的不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認收入的重大轉(zhuǎn)回”為限。由此可見，新收入準(zhǔn)則在提高收入確認的準(zhǔn)確性和及時性時，需要更多地依賴企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，對企業(yè)財務(wù)人員做出合理的會計估計和進行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。

（三）財務(wù)部門增加信息披露的內(nèi)容

新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認的披露要求，包括披露影響收入確認金額及時點的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無論從數(shù)量上，還是從準(zhǔn)備難度上都對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進行更新和完善。

（四）信息技術(shù)部門對系統(tǒng)的更新

由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動化程度的不斷提高，對信息系統(tǒng)依賴的不斷加深，新收入準(zhǔn)則帶來的企業(yè)收入確認時點、收入確認金額、賬單開具方式、財務(wù)報表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續(xù)的員工培訓(xùn)和過渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進行規(guī)劃和安排。

參考文獻

[1]關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知 財會〔2017〕22號

作者簡介

吳再芳（1966-），湖北人，廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院財務(wù)管理系主任，高級國際財務(wù)管理師，會計人員（財務(wù)管理）高級技師，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士，研究方向財務(wù)管理。endprint