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    新收入準(zhǔn)則下客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)研究

    2017-11-01 11:49:31戰(zhàn)永超
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年21期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)確認(rèn)新收入準(zhǔn)則

    戰(zhàn)永超

    摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,我國(guó)也逐步向國(guó)際接軌,為了能夠在國(guó)際上取得一定地位,就必須遵守國(guó)際上的一些規(guī)則。新收入準(zhǔn)則是跨國(guó)公司必須研究的準(zhǔn)則,基于該準(zhǔn)則研究其對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響,能夠幫助我們更好地處理會(huì)計(jì)確認(rèn)相關(guān)事宜。文章先介紹了發(fā)布新收入準(zhǔn)則的意義,接下來(lái)研究了在新收入準(zhǔn)則下,客戶合同收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)有哪些主要的變化。

    關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則;客戶合同收入;會(huì)計(jì)確認(rèn)

    收入準(zhǔn)則是國(guó)際公司在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參考時(shí)依照的準(zhǔn)則,然而,在過(guò)去,針對(duì)收入確認(rèn)的這一方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間有很大的不同之處,并且過(guò)去的收入準(zhǔn)則十分復(fù)雜,不利于實(shí)際操作,基于這樣的一種情況,兩個(gè)組織進(jìn)行了收入準(zhǔn)則的修改,希望其能夠去除以往的缺陷、提升實(shí)際工作時(shí)不同環(huán)境下的數(shù)據(jù)可比性,并能夠?yàn)樨?cái)會(huì)工作者提供有質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

    一、發(fā)布新收入準(zhǔn)則的意義

    (一)統(tǒng)一收入確認(rèn)條件

    在過(guò)去,由于行業(yè)等的不同,收入準(zhǔn)則都會(huì)有所差異,這樣一來(lái),各行業(yè)之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可比性很差。而在新收入下,收入準(zhǔn)則變得更加簡(jiǎn)潔明了,能夠適用于各個(gè)行業(yè),各個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)確認(rèn),這樣一來(lái),加強(qiáng)了不同環(huán)境下的數(shù)據(jù)可比性[1]。

    (二)融合了資產(chǎn)負(fù)債

    在新收入準(zhǔn)則下,企業(yè)在合同的簽訂產(chǎn)生資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)收入時(shí),將資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移的節(jié)點(diǎn)作為確定點(diǎn),這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債的含義沒(méi)有沖突,也與其他準(zhǔn)則相同,使得各準(zhǔn)則之間達(dá)到了統(tǒng)一。

    (三)進(jìn)行了收入披露

    在新收入準(zhǔn)則中,要求進(jìn)行收入的披露,通過(guò)收入的披露能夠讓企業(yè)對(duì)自身的收入經(jīng)營(yíng)狀況有一定了解,幫助企業(yè)的決策者在進(jìn)行決策時(shí)有參考,能夠做出正確的決策。

    (四)使得確認(rèn)收入更加公允

    在新收入準(zhǔn)則中,加入了融資因素,若融資高,則要改變收入時(shí)間價(jià)值,時(shí)間價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的衡量有著非常重要的作用,因此,也可以說(shuō),新收入準(zhǔn)則使得確認(rèn)收入變得更加公允[2]。

    二、新收入準(zhǔn)則下的客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)變化

    結(jié)合筆者對(duì)新收入準(zhǔn)則的研究,發(fā)現(xiàn)在該準(zhǔn)則下,客戶合同收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)主要在以下方面產(chǎn)生了變化:

    (一)待履行義務(wù)

    在新的收入準(zhǔn)則的條件下,如果企業(yè)對(duì)商品勞務(wù)分開(kāi)銷(xiāo)售的部分,或者是能夠單獨(dú)給顧客創(chuàng)造利益的部分都可以算作一個(gè)收入元素,然后將此用于收入核算之中。而若是發(fā)現(xiàn)商品之間有著聯(lián)系,是一個(gè)整體,不可分離,就可以將這些部分作為整體看待,當(dāng)這些商品是特別定制的時(shí)候,就可以將其作為待履行義務(wù)了[3]。目前準(zhǔn)則中沒(méi)有說(shuō)明待履行義務(wù)的價(jià)格確認(rèn),而在新收入準(zhǔn)則下,明確說(shuō)明了待履行義務(wù)應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)交易價(jià)格。與過(guò)去的收入準(zhǔn)則還有不同的就是確認(rèn)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)的不同,新準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入應(yīng)在待履行義務(wù)完成后進(jìn)行,過(guò)去的準(zhǔn)則則表明在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)收益轉(zhuǎn)移后進(jìn)行確認(rèn)收入。

    (二)信用損失列示

    當(dāng)收入可回收性低的時(shí)候,新收入準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)要對(duì)客戶的信用損失進(jìn)行計(jì)量,并明確列出不能回收的收入金額,而在過(guò)去的收入準(zhǔn)則中則僅僅要求企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)收入的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的推遲。這也表明了企業(yè)付出的一些成本在企業(yè)能夠確認(rèn)可以收回成本的條件下可以作為企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)考量,而在進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)需要保證合同與成本之間有密切聯(lián)系,而若是成本生成時(shí)產(chǎn)生了資源的增加,則這部分的資源需要在未來(lái)用于履行義務(wù),與此同時(shí),需要保證在未來(lái)能夠進(jìn)行這部分成本的回收[4]。而新收入準(zhǔn)則下會(huì)要求企業(yè)至少進(jìn)行合同內(nèi)容、在完成獲得合同時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、其他的企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)的改變、判斷的披露,這些披露的信息將能夠給企業(yè)的信息利用者帶來(lái)很高的價(jià)值。

    (三)待履行義務(wù)規(guī)定時(shí)間

    一般情況下,企業(yè)履行待履行義務(wù)時(shí),都有一定的期限,在此期限內(nèi),進(jìn)行商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。而這種履行義務(wù)要求企業(yè)在創(chuàng)造資產(chǎn)后的資產(chǎn)控制權(quán)在客戶的手里,而履行義務(wù)時(shí)企業(yè)不能夠建設(shè)對(duì)企業(yè)有利的資產(chǎn),而應(yīng)該按照客戶的要求進(jìn)行,且企業(yè)履行義務(wù)時(shí)的收入均歸客戶所有[5]。這一點(diǎn)可以用來(lái)判斷企業(yè)的待履行義務(wù)是否能夠與完工比例法相適應(yīng),它對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)確定收入的時(shí)間有著很大的影響,影響到確認(rèn)收入是在一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)還是一個(gè)時(shí)間段內(nèi)。

    (四)合同修訂

    在某些行業(yè)中,需要經(jīng)常進(jìn)行合同的修訂,修訂表現(xiàn)在合同的范圍及價(jià)格上,然而,在原來(lái)的準(zhǔn)則中卻沒(méi)有對(duì)這一部分進(jìn)行說(shuō)明,這使得在進(jìn)行這部分更改時(shí)判斷收入確認(rèn)存在困難。而在新的收入準(zhǔn)則下,則明確表明可以根據(jù)合同的具體修訂來(lái)對(duì)其是否能作為獨(dú)立合同進(jìn)行判斷,若是合同本身是獨(dú)立于原來(lái)的合同并且對(duì)履行義務(wù)的定價(jià)有著很大改變,則可以將其作為一個(gè)新合同來(lái)看待[6]。若沒(méi)有這些條件,則修訂后的合同仍然是包含于原合同中的,而確認(rèn)收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)可能發(fā)生改變。

    三、結(jié)束語(yǔ)

    綜上所述,由于過(guò)去的收入準(zhǔn)則存在著一定缺陷,因此對(duì)其作出了修改,頒布了新收入準(zhǔn)則,新收入準(zhǔn)則的頒布能夠進(jìn)行收入確認(rèn)條件的確認(rèn),融合的資產(chǎn)負(fù)債使得各準(zhǔn)則不沖突,又進(jìn)行了收入的披露,它還使得確認(rèn)收入更加公允。而新的收入準(zhǔn)則與原有的收入準(zhǔn)則有一些不同之處,這些不同表現(xiàn)在待履行義務(wù)、信用損失列示、待履行義務(wù)規(guī)定時(shí)間以及合同修訂上,這些變化使得收入準(zhǔn)則變得更加完善,在很多情況下都能適用。

    參考文獻(xiàn):

    [1]向延飛.新收入準(zhǔn)則下客戶合同收入會(huì)計(jì)確認(rèn)研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016(06).

    [2]何敏燕,吳昊芃.新國(guó)際收入準(zhǔn)則實(shí)施探討——兼論對(duì)我國(guó)收入準(zhǔn)則國(guó)際趨同的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊,2015(10).

    [3]胡娟,張璟霖. IASB/FASB收入準(zhǔn)則變化及對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友,2015(03).

    [4]宣和.新收入國(guó)際準(zhǔn)則:全新的框架[J].金融會(huì)計(jì),2014(07).

    [5]李現(xiàn)宗,張啟.收入準(zhǔn)則的國(guó)際變化及我國(guó)的應(yīng)對(duì)[J].會(huì)計(jì)之友,2015(19).

    [6]段倩.淺析收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂及其對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(03).

    (作者單位:中國(guó)石油工程建設(shè)有限公司華東設(shè)計(jì)分公司)

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