企業(yè)獲得感視角下滄州市減稅降費政策效果評估研究

張運梅 徐莉 王曉輝

摘 要：為了刺激經(jīng)濟發(fā)展，我國在2019年政府工作報告中推出了新一輪的大規(guī)模減稅降費標準。結(jié)合以往實施的情況來看，企業(yè)的獲得感并未達到預(yù)期效果。本文將從企業(yè)獲得感的視角出發(fā)，結(jié)合近些年我國河北省滄州市實施的減稅降費措施，對其取得的效果進行分析，并針對性地提出幾點建議，為我國減稅降費科學(xué)決策以及精準施策提供一定的參考借鑒。

關(guān)鍵詞：獲得感;滄州市;減稅降費;政策制定;政策執(zhí)行

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）03（a）--03

根據(jù)我國2019年政府工作報告的內(nèi)容來看，我國即將開始的新一輪減稅降費主要涵蓋制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，同時對基本養(yǎng)老保險的繳費比例進行了調(diào)低。這已經(jīng)不是我國第一次實施減稅降費政策，但結(jié)合實際情況來看，不論是企業(yè)還是個人產(chǎn)生的獲得感并不強。如何將減稅降費政策的效能充分發(fā)揮出來是本文探討的主要話題。

1 相關(guān)概念闡述

1.1 稅收和減稅降費

稅收是指國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要，按照法律的規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配、強制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)上屬于一種分配手段，主要發(fā)揮著財政、經(jīng)濟以及監(jiān)督三方面的功能。首先，我國的財政收入大部分來自于稅收，它是保障我國經(jīng)濟穩(wěn)定運行的重要一環(huán)。其次，在經(jīng)濟上，通過稅收可以實現(xiàn)對經(jīng)濟的有效調(diào)控，例如通過稅率調(diào)整對企業(yè)、個人以及社會組織的經(jīng)濟行為進行引導(dǎo)，以達到優(yōu)化社會資源配置的目標。再次，稅收同樣具有監(jiān)督社會經(jīng)濟生活的職能，稅務(wù)機關(guān)在稅收過程中可以對社會生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面的了解掌握，為國家政策的執(zhí)行提供保障。

減稅降費包含兩部分，即“稅收減免”和“取消或是停征行政事業(yè)性收費”。前者是利用稅制要素的制度性調(diào)整降低稅負的手段，具體包括降低稅率、縮小稅基、精簡稅種等。后者中的“行政事業(yè)性收費”則是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織按照法律、行政法規(guī)以及地方性法規(guī)的規(guī)定，在國務(wù)院規(guī)定程序批準的情況下，向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取一定的費用。取消或是停征這部分費用可以有效杜絕政府部門和事業(yè)單位亂收費現(xiàn)象，將減稅政策的擴張效應(yīng)充分發(fā)揮出來，進一步減小社會負擔(dān)。

1.2 獲得感

獲得感是一個極具中國本土特色的概念，它最早由習(xí)近平總書記在2015年2月27日中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十次會議上提出，在此之后，“讓人民有更多的獲得感”逐漸成為評價改革成效的重要標準。而在信息社會下，“獲得感”引起了社會公眾的普遍關(guān)注，與此相關(guān)的研究也開始增加。在2019年，潘孝珍、賈衛(wèi)麗等學(xué)者則將獲得感和企業(yè)減稅降費聯(lián)系起來，以獲得感對企業(yè)減稅降費政策的實施成效進行評定。根據(jù)現(xiàn)有的研究，評價企業(yè)減稅降費獲得感，可從兩個方面切入，一是縱向獲得感，即企業(yè)自身對比減稅降費前后的稅費負擔(dān);二是橫向獲得感，即企業(yè)將減稅降費改革和其他領(lǐng)域改革相比較后對其作出的主觀評價。

1.3 近年來我國出臺的減稅降費政策梳理

我國大規(guī)模實施減稅降費政策是從2008年全球性金融危機時期開始的，其中影響最為顯著的是增值稅轉(zhuǎn)型以及“營改增”。在增值稅方面，我國是從2009年開始正式完成生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。在其后的2012年，進一步開展了“營改增”改革，并對增值稅的范圍進行了擴展，以達到結(jié)構(gòu)性減稅的目標。經(jīng)過四年的實踐，我國2016年徹底消滅營業(yè)稅，極大的緩解了長期存在的重復(fù)征稅問題。2019年，國務(wù)院對增值稅的稅率進行了再一次調(diào)整，從原來的16%、10%調(diào)整為13%、9%，并對進項稅的抵扣范圍進行了擴大。

在企業(yè)所得稅方面，我國在2008年對內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行了合并，統(tǒng)一將稅率定為25%，同時設(shè)置了特定情況，即高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，小微企業(yè)的實行稅率為20%。此后，我國一直在逐步加大企業(yè)所得稅的減稅力度。如對于企業(yè)在研發(fā)活動中發(fā)生的費用，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，若是形成無形資產(chǎn)，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%加計扣除。2019年1月，我國再一次放寬了小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的標準。

除此之外還涉及一些其他稅收項目，如從2016年1月1日起，我國對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地等，采取免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的政策。2019年1月9日，國務(wù)院常務(wù)會議決定允許各省市政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、印花稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等地方稅種。

從整體來看，我國減稅降費政策的實施取得了一定的成果。在2008年世界金融危機背景下，我國推出的減稅降費政策有效保障了國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，并有效抑制了物價漲幅的擴大。而在“十二五”期間，為了迎接我國經(jīng)濟即將到來的新常態(tài)，我國再一次出臺了減稅降費措施，有效控制了經(jīng)濟增長速度的下行趨勢，為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、消費價格水平控制提供了支撐，尤其是在脫貧攻堅方面發(fā)揮出了巨大作用。

在“十三五”期間，我國為了應(yīng)對宏觀經(jīng)濟形勢的變遷，推出減稅降費措施，為全新經(jīng)濟發(fā)展目標的實現(xiàn)提供輔助，如“營改增”“擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)范圍”等，目的是將經(jīng)濟運行維持在一個合理的區(qū)間之內(nèi)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。從效果來看，2016—2018年，我國將失業(yè)率穩(wěn)定在5%左右，將居民消費價格上漲率維持在2%左右。

2 滄州市減稅降費措施及其評價

滄州地處河北省東南部，臨近渤海，下轄4個縣級市和10個縣以及滄州渤海新區(qū)、滄州經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、滄州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)三個市轄區(qū)。2019年，滄州市地區(qū)生產(chǎn)總值達到3588億元，同比增長率為6.9%，其中第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的增加值分別為292.6億元、1430.3億元、1865.0億元。目前，滄州經(jīng)濟已經(jīng)來到從大到強、由速度轉(zhuǎn)向質(zhì)量的關(guān)鍵時期，許多傳統(tǒng)企業(yè)相繼開始轉(zhuǎn)型改造，走上現(xiàn)代化、集約化和綠色發(fā)展道路。

2.1 滄州市面向企業(yè)的減稅降費政策介紹

在這樣的背景下，滄州市稅務(wù)局響應(yīng)國家新一輪減稅降費政策，積極推動政策落地，僅2019年前三季度，就同比新增減免稅費44.16億元。

其中增值稅的減稅政策上主要是降低一般納稅人的適用稅率，同時提高小規(guī)模納稅人免稅銷售額的標準，為小規(guī)模和低收入納稅人提供充足的政策紅利。同時擴大進項稅抵扣范圍和抵扣比例，以減少企業(yè)發(fā)展的負擔(dān)。增加免征增值稅的項目和企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)資本向國家鼓勵發(fā)展的項目與行業(yè)流動。在企業(yè)所得稅方面，政策內(nèi)容主要涵蓋四個方面，其一，放寬小微企業(yè)的認定標準，將更多的企業(yè)納入到優(yōu)惠政策實施的范圍之內(nèi)。其二，擴展企業(yè)所得稅稅前費用扣除的項目并提高扣除的標準，降低企業(yè)所得稅額。其三，擴大研發(fā)費用加計扣除的適用范圍以及比例，鼓勵企業(yè)將更多的資金投入到研發(fā)領(lǐng)域。其四，對鼓勵發(fā)展的行業(yè)實施企業(yè)所得稅減免政策。

2.2 減稅降費政策執(zhí)行取得的效果分析

滄州市針對企業(yè)的減稅降費政策執(zhí)行有效降低了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的稅費負擔(dān)，促進了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)市場競爭類和就業(yè)吸納能力的提高。在新一輪大國減稅降費政策出臺之后，滄州市財稅部門通過減稅降費數(shù)據(jù)監(jiān)控、跟蹤以及分析評估等一系列舉措進一步推動了稅務(wù)改革的深化，確保稅收優(yōu)惠政策在全市有效落實。其中內(nèi)資企業(yè)享受減免金額在全部企業(yè)納稅納稅人中所占的比例超過70%。例如，滄州中鐵裝備制造材料有限公司法人代表王軍現(xiàn)通過“減稅降費政策紅利賬單”算了一筆稅收優(yōu)惠賬，企業(yè)在當(dāng)年10月減免增值稅額就接近7000萬元，預(yù)計全面可減免的各項稅費的總和將超出4億元，如此企業(yè)可將更多的資金投入到技術(shù)研發(fā)中。

此外，位于滄州市鹽山縣的河北滄海核裝備科技有限公司作為全國管道裝備制造業(yè)的代表，同樣享受到了減稅降費政策的紅利。據(jù)其董事長趙德清所說，自2019年以來，企業(yè)所享受到的增值稅減稅額度已經(jīng)達到120.94萬元，研發(fā)費用加計扣除91.75萬元、其他稅費減免為9.07萬元，合計已經(jīng)突破200萬元。他準備將這些資金投入到更多的研發(fā)活動中，提高企業(yè)的技術(shù)積累。

再如，北京現(xiàn)代滄州公司在落戶滄州市之后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門主動為其提供政策指導(dǎo)，整合優(yōu)化服務(wù)措施，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

此外，位于肅寧縣經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的河北鵬潤印刷有限公司，其在2019年開啟了車間、辦公樓、宿舍等一大批基建項目，使得企業(yè)承受了巨大的資金壓力。在這樣的情況下，滄州市稅務(wù)局在深入了解其困境之后，根據(jù)其經(jīng)營特點和工藝模式，為其梳理了較為適用的減稅降費優(yōu)惠政策。根據(jù)公司負責(zé)人何偉所說，減稅降費政策的實施有效減輕了企業(yè)的負擔(dān)，促進了資金周轉(zhuǎn)利用率的提高，使得企業(yè)擁有充足的資金引入全新的設(shè)備設(shè)施，獲得了產(chǎn)品市場競爭力以及盈利水平的提高。據(jù)統(tǒng)計，鵬潤印刷有限公司擴大進項抵扣預(yù)計直接一次性減負額度為115.2萬元。

2.3 獲得感分析

通過問卷調(diào)查的方式對企業(yè)獲得感進行了分析評估，從整體來看，超過一般的企業(yè)減稅降費的獲得感明顯，且經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)企業(yè)的獲得感明顯要高于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)。換言之，大部分企業(yè)認為減稅降費政策的實施對于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營具有明顯幫助，但同時也有企業(yè)認為政策實施并未給企業(yè)帶來明顯幫助甚至沒有幫助。

從縱向獲得感方面來看，小微企業(yè)減稅減費的獲得感明顯高于大中型企業(yè)，在接受調(diào)查的企業(yè)之中，接近三分之二的企業(yè)認為2019年實施減稅降費政策所獲得的優(yōu)惠高于2018年。而認為2019年稅收負擔(dān)比前年明顯減輕的企業(yè)中， 小微企業(yè)的占比更高，其次是中型企業(yè)和大型企業(yè)。這說明小微企業(yè)的減稅降費獲得感更高。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于小微企業(yè)在市場化競爭環(huán)境下對稅負變化的敏感度更高，減稅降費政策實施會對其產(chǎn)生更大的影響。同時，針對小微企業(yè)出臺的普惠性減稅政策具有更強的系統(tǒng)性，顯著增強了企業(yè)減稅降費的獲得感。

從橫向獲得感方面來看，影響企業(yè)減稅降費獲得感的因素主要包括環(huán)境規(guī)制的日益趨緊、融資難融資貴問題以及勞動力成本的快速上漲。接近80%的企業(yè)表示環(huán)保規(guī)制和環(huán)境督察對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了顯著的影響，而導(dǎo)致經(jīng)營成本上升的主要因素則是人為成本，即職工的五險一金。

2.4 部分企業(yè)減稅降費獲得感不強的原因分析

第一，減稅降費政策的實施確實實現(xiàn)了企業(yè)稅費負擔(dān)的降低，但其中大部分是名義負擔(dān)，例如，國務(wù)院在2018年宣布降低社會保險相關(guān)費率，并將社保費征收職能轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機關(guān)。這其中涉及一個繳費基數(shù)的調(diào)整問題，降低的費率標準隨著基數(shù)的上升而被低效。而且一些地方政府還擅自啟動社會保險費的追征。由此可見，在減稅降費政策實施之后，名義稅費負擔(dān)雖然降低，但各地區(qū)均強化了征管措施，于是從企業(yè)方面來看，減稅降費的實際效果并不明顯。

第二，生產(chǎn)流通費用并未降低。在現(xiàn)今“互聯(lián)網(wǎng)+”的商品流通模式下，物流成本逐漸成為企業(yè)經(jīng)營成本支出的大頭，在運輸成本居高不下的背景下，即使實施減稅降費政策也難以使企業(yè)產(chǎn)生獲得感。而且對于中小企業(yè)而言，很難從正規(guī)渠道獲得低成本融資。

3 基于增強企業(yè)獲得感，針對減稅降費政策實施的建議

減稅降費是現(xiàn)階段我國深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，各地方稅務(wù)部門作為政策實施的主體，一定要盡可能的強化企業(yè)的獲得感，將政策實施的效能充分發(fā)揮出來。而結(jié)合前文的內(nèi)容，筆者將提出幾點有效推動減稅降費政策實施的建議。

3.1 減稅降費政策調(diào)整建議

首先，從全球化競爭角度出發(fā)，對我國宏觀稅負水平進行降低。減稅降費政策的實施應(yīng)該與當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形式結(jié)合起來，立足全球經(jīng)濟競爭和稅收競爭，對宏觀稅負進行降低，重點關(guān)注大口徑宏觀稅負。在這方面許多學(xué)者都給出了意見和建議，如魏生民和向景認為應(yīng)該以國稅地稅征管體制改革和非稅收化劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收為契機，積極推動清費立稅改革，推動稅費治理的法治化進程。

其次，協(xié)同推進降低成本改革，促進企業(yè)獲得感的全面提升。一方面降低企業(yè)涉稅遵從成本，另一方面則要積極鼓勵金融創(chuàng)新，為中小企業(yè)提供更多低成本貸款融資項目，盡可能地減少企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的費用。同時，政府財政也應(yīng)適當(dāng)?shù)臑槠髽I(yè)提供一定的補貼，降低其環(huán)保壓力。此外，對財政支出結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化調(diào)整，使廣大納稅人能夠從公共服務(wù)領(lǐng)域獲得一定的收益。

最后，對減稅降費獲得感指標體系進行完善，以此實現(xiàn)對企業(yè)獲得感的動態(tài)監(jiān)測和衡量。具體可以參考世界銀行營商環(huán)境調(diào)查、國家稅務(wù)局納稅人滿意度調(diào)查等方法，建構(gòu)減稅降費影響企業(yè)獲得感的數(shù)理模型，依托問卷調(diào)查、座談會、訪談等手段，形成衡量減稅降費獲得感的指標體系，為減稅降費政策的制定與實施提供參考。

3.2 確保減稅降費政策順利實施的保障措施

首先，提高減稅降費政策制定的合理性和可操作性。具體措施有兩點，一是對減稅降費政策的制定進行簡化，如直接減少優(yōu)惠政策的數(shù)量，并按照稅種、納稅人主體、行業(yè)等口徑對政策措施進行歸并處理，這樣不僅可以使納稅人更好地理解認知政策內(nèi)容，同時也能夠為稅務(wù)機關(guān)開展征管工作提供便利。同時，對各項政策執(zhí)行的有效期限進行明確，確保納稅人能夠準確的把握政策的適用期，避免發(fā)生超期使用的情況。具體可以將有效期分為長期有效和規(guī)定年限兩類，在規(guī)定年限類別中，進一步細分出一年、三年、五年幾類，降低記憶難度。再者，可以對稅務(wù)優(yōu)惠的方式進行轉(zhuǎn)變，以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等為口徑對優(yōu)惠事項進行簡并，方便納稅人結(jié)合自身情況選擇適用政策。二是增強減稅降費政策的普惠性，盡可能地覆蓋更多的納稅主體。但同時也需要注意避免過度強調(diào)“普惠性”而導(dǎo)致企業(yè)減稅降費感受有失公平的情況發(fā)生。具體來講，一方面應(yīng)對各類納稅人進行調(diào)研走訪，全面把握其需求，在此基礎(chǔ)上對各類征稅項目制定統(tǒng)一的減稅降費政策。另一方面，適當(dāng)?shù)囊约{稅人所屬行業(yè)為標準制定減稅降費政策，使其能夠根據(jù)自身行業(yè)對優(yōu)惠政策的適用進行分辨，這樣可以大幅度降低減稅降費政策的適用難度，同時避免政策針對不同規(guī)模的納稅人呈現(xiàn)出偏向性。

其次，對減稅降費政策的執(zhí)行環(huán)境進行優(yōu)化。政府部門應(yīng)加快推動傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級改造，使其納稅人可以享受到減稅降費的優(yōu)惠。另外，應(yīng)依托當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢，積極發(fā)展旅游、教育、養(yǎng)老等新興產(chǎn)業(yè)，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，同時吸納更多的社會勞動力，提高居民收入水平。通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化能夠大幅度的強化減稅降費政策的適應(yīng)性，為其順利實施奠定良好的基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

綜上所述，在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，為了充分發(fā)掘國內(nèi)企業(yè)發(fā)展?jié)撃?，我國針對性的實施了減稅降費政策，使得廣大企業(yè)普遍產(chǎn)生了獲得感，但其中仍舊存在不足之處，需要從政策制定和環(huán)境優(yōu)化方面予以解決，進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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