基于風(fēng)險(xiǎn)控制的合同審核管理分析探述

王美紅

摘要：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中會(huì)涉及各類合同，如何加強(qiáng)對(duì)合同的審核管理，控制其中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)問題。本文將對(duì)合同審核管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，希望為企業(yè)的發(fā)展提供較強(qiáng)的理論支撐。

關(guān)鍵詞：合同管理 風(fēng)險(xiǎn)控制 法律風(fēng)險(xiǎn)

一、前言

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)定位中，身兼經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織兩個(gè)角色，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在考慮其運(yùn)行環(huán)境時(shí)，一定要對(duì)其利害關(guān)系進(jìn)行充分考慮。合同在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中是繞不開的一個(gè)重點(diǎn)問題，基于此，強(qiáng)化合同管理，最大程度降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就成了極為重要的問題，進(jìn)而有效降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。法律在企業(yè)中的作用，可從兩個(gè)方面體現(xiàn)：首先是風(fēng)險(xiǎn)控制角度，應(yīng)重視財(cái)務(wù)部門的職能和法律部門具備相似職能，對(duì)財(cái)務(wù)與法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，屬于針對(duì)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制。銷售部門為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升，在最大程度擴(kuò)張業(yè)務(wù)時(shí)，未對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)引起足夠重視;而財(cái)務(wù)部門則會(huì)關(guān)注現(xiàn)金流動(dòng)問題，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);法律部門會(huì)關(guān)注在合同框架下，如何使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)?？偛恳笫聵I(yè)部從法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面加強(qiáng)控制，事業(yè)部對(duì)分公司或子公司采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施，達(dá)到規(guī)范化控制企業(yè)運(yùn)作目的，進(jìn)而提高總部控制水平。

（一）合同的定義及具體內(nèi)容

合同是平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同種類繁多，一般企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中簽訂的合同多數(shù)是雙方都承擔(dān)責(zé)任的雙務(wù)合同、有償合同。當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，合同中主要包含以下內(nèi)容：雙方的主體、主要標(biāo)的物、價(jià)款或報(bào)酬，保障合同執(zhí)行的各項(xiàng)條款，如驗(yàn)收條款、違約責(zé)任條款、不可抗力、爭(zhēng)議解決條款等;簽字蓋章頁[1]。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)合同的原因

首先，合同中可能包括較多稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，若不加強(qiáng)對(duì)合同的審核，可能會(huì)帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舉例來說，合同事先未對(duì)發(fā)票類型進(jìn)行約定，最后專用發(fā)票難取得;合同事先未對(duì)發(fā)票開具項(xiàng)目及稅率進(jìn)行約定，導(dǎo)致最終發(fā)票稅率較低，未明顯區(qū)分混合銷售合同，導(dǎo)致最后交稅增多;未提前約定交貨方式，導(dǎo)致繳稅提前。財(cái)務(wù)事先沒有籌劃此類事情，則之后很可能導(dǎo)致所交稅額變多，為公司經(jīng)濟(jì)效益帶來負(fù)面影響。

其次，財(cái)務(wù)若不對(duì)合同進(jìn)行審查，會(huì)對(duì)之后會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)帶來誤差。而且，會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，都需要在合同條款中找到相應(yīng)要求，只有重視對(duì)合同的把控，才能提高理賬的效果[2]。

另外，財(cái)務(wù)審查合同環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)分析和內(nèi)控效果也有一定影響。合同是現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨管控的起點(diǎn)。如果銷售合同回款周期遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期，那么合同該簽嗎？合同對(duì)方具備怎樣的行業(yè)信譽(yù)，是否會(huì)出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象？

最后，預(yù)算管理工作應(yīng)重視合同的作用。如果合同已簽，則付款環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)預(yù)算超出，就會(huì)帶來資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)重后果，這也是財(cái)務(wù)審查合同的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）財(cái)務(wù)審查合同的要點(diǎn)

財(cái)務(wù)在審查合同時(shí)應(yīng)把握以下方法：第一，不審領(lǐng)導(dǎo)要求不審的合同;第二，主要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。舉例來說，前段時(shí)間一家創(chuàng)業(yè)板的公司蹭熱點(diǎn)，爆出和抖音有合作，沒有履行事先約定的保密協(xié)議，以至于合同解約，影響公司經(jīng)濟(jì)效益。盡管事情不全是財(cái)務(wù)問題，但也側(cè)面印證了在合同執(zhí)行過程中，一定要落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。具體而言，審核合同應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)金流角度和損益角度分別進(jìn)行。在現(xiàn)金流角度，要保證合同的正向現(xiàn)金流。執(zhí)行合同則包括，工資及五險(xiǎn)一金和銷售績(jī)效。至于損益角度，要保證合同的正向利潤(rùn)。其中，執(zhí)行合同企業(yè)成本主要分為直接成本、間接成本和管理成本等幾項(xiàng)，需要財(cái)務(wù)人員有較高的成本分析及數(shù)據(jù)挖掘水平[3]。

除此之外，還需要對(duì)隱性成本詳加考慮，例如企業(yè)內(nèi)控和執(zhí)行成本，若合同執(zhí)行的流程相對(duì)復(fù)雜，涉及多方利益主體，就會(huì)提高企業(yè)內(nèi)控和執(zhí)行協(xié)調(diào)的成本，審查合同環(huán)節(jié)同樣需要注意這些因素的影響。與此同時(shí)，要確定合同是否和公司內(nèi)部管理的要求高度符合。舉例來說，合同立項(xiàng)手續(xù)是否齊全并且是否符合公司流程等。

另外，應(yīng)重視合同中的具體細(xì)節(jié)，例如收付款時(shí)間、收付款方式、收付款賬號(hào)等。具體來說，收款時(shí)間應(yīng)盡量短，方便資金快速回籠;收款方式應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇電匯方式，其次是支票或匯票;收款賬號(hào)應(yīng)確保準(zhǔn)確無誤。

最后，合同應(yīng)盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好能做出稅收籌劃。財(cái)務(wù)要對(duì)發(fā)票的種類、稅率、開具時(shí)間、開票內(nèi)容及規(guī)格型號(hào)等方面進(jìn)行嚴(yán)格審核，提前做好籌劃。

二、法律風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估理論

（一）合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

在簽訂合同時(shí)，交易雙方應(yīng)當(dāng)明確納稅義務(wù)人，防止后續(xù)產(chǎn)生各類糾紛。但是交易雙方在合同中約定商品銷售方或服務(wù)供應(yīng)商稅金，以及對(duì)方承擔(dān)條款是否具備法律效力，有很大的爭(zhēng)議。從稅務(wù)行政機(jī)關(guān)角度而言，可能會(huì)認(rèn)為在雙方約定前提下，稅款繳納基數(shù)有所降低，會(huì)引發(fā)國(guó)家稅款流失問題，或約定報(bào)稅條款，限于雙方當(dāng)事人所在地不同，稅收管轄機(jī)關(guān)有所不同，也可能出現(xiàn)稅款征收混亂的局面。基于此，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為報(bào)稅條款沒有法律效力，給予一定程度行政處罰，如果情節(jié)嚴(yán)重，可能會(huì)按偷稅漏稅處罰。

總體來說，包稅條款效應(yīng)情況應(yīng)結(jié)合不同情況進(jìn)行深入分析。首先，若包稅條款中，具體繳納基數(shù)雙方約定相對(duì)明確，而應(yīng)繳納基數(shù)大于該約定基數(shù)，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)國(guó)家、集體或其他利益主體造成損害;另外，若提前約定繳納地點(diǎn)，并且繳納地點(diǎn)未按照有關(guān)法律要求選擇，可以按照相關(guān)法律要求認(rèn)定為無效;同時(shí)，合同審查人員應(yīng)引起注意的是，即使可以通過合同方式對(duì)轉(zhuǎn)移納稅主體進(jìn)行約定，但如果納稅主體并未盡到納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能進(jìn)行行政處罰，納稅主體也不承擔(dān)刑事或行政責(zé)任，究其原因，在于即使轉(zhuǎn)移了納稅主體，但是納稅義務(wù)依然不受影響?；诖耍瑧?yīng)在合同中約定對(duì)包稅條款的細(xì)節(jié)審查，若對(duì)方未能履行繳納稅款義務(wù)，導(dǎo)致本企業(yè)受到相關(guān)處罰，可以要求對(duì)損失進(jìn)行賠償[4]。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)類別

1.顯性與隱性法律風(fēng)險(xiǎn)。顯性法律風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)是企業(yè)能夠形成正確認(rèn)識(shí)法律風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，無須在法律專業(yè)人士的幫助下或者借助科學(xué)手段便可以發(fā)現(xiàn)。企業(yè)可以采取針對(duì)性措施處理顯性法律風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)不具備自行處理的能力，可聘請(qǐng)專業(yè)律師處理相關(guān)問題。企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況中，相對(duì)常見的顯性法律風(fēng)險(xiǎn)，以訴訟案件為主[5]。

隱性法律風(fēng)險(xiǎn)并不具備明顯的表現(xiàn)形式，如果產(chǎn)生不利結(jié)果，在判斷上也會(huì)有更大難度，無論是明確法律風(fēng)險(xiǎn)，還是法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后續(xù)影響力，都需要借助科學(xué)手段，企業(yè)日常面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也主要為隱性法律風(fēng)險(xiǎn)。很多時(shí)候，企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)到法律顧問工作的重要性，就是因?yàn)槲茨苷_理解隱性法律風(fēng)險(xiǎn)的隱患，在防范與處理環(huán)節(jié)科學(xué)性不強(qiáng)，進(jìn)而只認(rèn)為聘請(qǐng)法律顧問是一項(xiàng)徒增經(jīng)濟(jì)開支的負(fù)擔(dān)。顯性與隱性法律風(fēng)險(xiǎn)，并沒有互斥作用，主要和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)知法律風(fēng)險(xiǎn)程度息息相關(guān)，若未能妥善解決隱性法律風(fēng)險(xiǎn)，就有可能向顯性法律風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展。

2.外部和內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)的來源包含企業(yè)之外的法律、社會(huì)、政策環(huán)境等因素，內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)包含企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理、決策等因素。企業(yè)并不能控制外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)，只能控制自身，最大限度適應(yīng)環(huán)境，在明確環(huán)境的基礎(chǔ)上可以幫助企業(yè)降低損害程度。需要注意的是，外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)往往不能完全杜絕，只能最大程度控制隱患，減少損失。而企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)可以在企業(yè)行為變化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)自身出現(xiàn)機(jī)制的改動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中不可避免的，也是企業(yè)出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)的重要導(dǎo)火索[6]。

三、合同管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

對(duì)合同管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，是合同風(fēng)險(xiǎn)控制的重要前提。首先是組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，對(duì)合同管理部門而言，應(yīng)加強(qiáng)和相關(guān)部門的協(xié)調(diào)。若合同簽訂，就已經(jīng)確定了一些風(fēng)險(xiǎn)，因此合同管理部門應(yīng)當(dāng)重視法律風(fēng)險(xiǎn)的控制，功能應(yīng)趨于健全;其次是人力資源風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，合同管理人員作為實(shí)際層面業(yè)務(wù)操作人員，在業(yè)務(wù)方面的熟知程度都會(huì)和其工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷、職業(yè)態(tài)度息息相關(guān)，企業(yè)可以不過高要求合同管理的技能，但仍然需要他們業(yè)務(wù)操作能力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn);接下來是管理制度風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，在管理制度確定之后，就需要在整個(gè)企業(yè)中公開落實(shí)，使各項(xiàng)工作有據(jù)可依，保證權(quán)責(zé)明確，避免出現(xiàn)工作中互相推諉責(zé)任的現(xiàn)象，阻礙管理工作的落實(shí);接下來是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，合同流程管理應(yīng)以效率為先，同時(shí)應(yīng)保證流程具備可操作性，不能成本大于產(chǎn)出，進(jìn)而達(dá)到資金價(jià)值最大產(chǎn)出的目的;最后是管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，應(yīng)保證合同信息傳輸?shù)募皶r(shí)有效，進(jìn)而基于信息做出有用的決策[7]。

四、合同管理的信息分析與監(jiān)控

（一）合同信息分析

1.地區(qū)公司合同信息分析。地區(qū)公司分公司合同信息分析的重點(diǎn)主要集中于管理系統(tǒng)的過程信息與總分量信息。過程信息包含合同簽約直至終止?fàn)可娴男畔ⅲ饕瑤欧N、簽約方式、合同類別、資金流向等事項(xiàng)，可以對(duì)管理水平進(jìn)行有效反映，進(jìn)而促進(jìn)地區(qū)公司管理質(zhì)量的提升，并針對(duì)性進(jìn)行管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的推廣;總分量信息指的是信息在總量信息整體中的占比，進(jìn)而確定管理工作的重點(diǎn)。

2.合同類別合同信息分析。合同類別合同信息分析指的是依照合同類別，對(duì)合同管理系統(tǒng)包含的信息進(jìn)行提取，進(jìn)行合成分析，通過數(shù)量性質(zhì)與比例，明確合同管理的重要程度，發(fā)現(xiàn)合同問題與難點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制效果未能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域，尤其可以發(fā)揮作用[8]。

3.合同訴訟索賠信息分析。合同糾紛是因?yàn)橛幸环匠霈F(xiàn)違反合同要求，進(jìn)而出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)的現(xiàn)象。解決方式通常分成三類：私下和解、申請(qǐng)仲裁或者向法院起訴。

4.時(shí)間序列分析。時(shí)間序列指的是依照特定時(shí)間順序，觀測(cè)某種現(xiàn)象并將數(shù)據(jù)記錄下來。時(shí)間序列分析作為數(shù)量分析的一種方式，現(xiàn)階段應(yīng)用相對(duì)廣泛，可以對(duì)現(xiàn)象隨時(shí)間變化的規(guī)律進(jìn)行探索與描述。時(shí)間序列作為相對(duì)常見的數(shù)據(jù)形式，可以起到表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的作用，基于排列指標(biāo)性質(zhì)方面的差異，可以分成絕對(duì)相對(duì)和平均時(shí)間序列。

（二）合同信息監(jiān)控

合同信號(hào)分析法指的是依靠法律、合同和管理指標(biāo)，度量合同風(fēng)險(xiǎn)大小的方法，合理對(duì)比并監(jiān)控對(duì)照組入選變量的反映情況，若變量和臨界值相比，出現(xiàn)偏離現(xiàn)象就能認(rèn)為變量發(fā)出了預(yù)警信號(hào)。本預(yù)警體系在組成形式上，主要包含指標(biāo)體系、數(shù)據(jù)處理、預(yù)警界限與燈號(hào)顯示等部分。具體而言，應(yīng)建立監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行充分反映;之后依照企業(yè)自身在合同管理方面的歷史工作經(jīng)驗(yàn)和不同發(fā)展階段實(shí)際情況充分結(jié)合，明確預(yù)警界限值;接下來用之前預(yù)先定下的數(shù)據(jù)處理模型，綜合處理不同指標(biāo)的取值，獲得合同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);最后通過燈號(hào)顯示的方式，表明當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，如果有必要應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間報(bào)警，方便工作人員采取針對(duì)性措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解[9]。

（三）合同管理部門績(jī)效考評(píng)

首先是考評(píng)重點(diǎn)?？荚u(píng)重點(diǎn)是合同管理應(yīng)當(dāng)先確定的重要問題，對(duì)合同管理中的各個(gè)問題起到突出表現(xiàn)的作用，在此基礎(chǔ)上形成問題庫，進(jìn)而達(dá)到反映問題的目的。問題重點(diǎn)包含基礎(chǔ)問題、事務(wù)工作問題、信息系統(tǒng)推廣問題、控制問題、糾紛問題以及臨時(shí)問題等。鑒于其包含較多問題，應(yīng)當(dāng)在明確問題內(nèi)容與重要性的基礎(chǔ)上對(duì)問題進(jìn)行科學(xué)分類，為問題賦予一定權(quán)重，確定問題的重中之重。與此同時(shí)，考評(píng)重點(diǎn)并非靜態(tài)，而是處在動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中的。企業(yè)可以視每年工作需要的不同，重視考評(píng)重點(diǎn)的選擇，使問題解決環(huán)節(jié)更具針對(duì)性，起到解決問題的作用。

其次是考評(píng)內(nèi)容。考評(píng)內(nèi)容就是考評(píng)項(xiàng)目的具體化表現(xiàn)，不但突出考評(píng)重點(diǎn)，更要兼顧次重點(diǎn)，使考評(píng)內(nèi)容更具層次。指標(biāo)越細(xì)，就越能發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的差異。在考評(píng)內(nèi)容制定環(huán)節(jié)上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)考評(píng)重點(diǎn)，同時(shí)還要深化考評(píng)內(nèi)容，對(duì)細(xì)節(jié)問題引起足夠重視[10]。

接下來是考評(píng)方法?？荚u(píng)方法可以選擇多種方式，從不同角度出發(fā)，得出各種項(xiàng)目總分及科學(xué)的合同管理狀況。

最后是考評(píng)結(jié)果?？荚u(píng)結(jié)果的處理方式，應(yīng)當(dāng)力求多樣化，提高考評(píng)結(jié)果的可信度?？荚u(píng)結(jié)果不僅可以找到過去工作的薄弱項(xiàng)，還能為后續(xù)工作提供較強(qiáng)的參考價(jià)值。

五、結(jié)論

綜上所述，合同審核管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中尤為重要，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，分析與監(jiān)控合同管理中的信息，希望可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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[10]陳志.集團(tuán)企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管控信息化初探——以某集團(tuán)“合同管理信息化項(xiàng)目”為視角[J].法制與社會(huì)，2013（9）：209-211.

作者單位：杭州銀江環(huán)?？萍加邢薰?/p>