業(yè)財融合視角下審計案例教學研究

汪玉蘭

【摘要】審計課程案例教學能夠幫助學生更好地理解審計理論知識、鍛煉學生的邏輯思維能力和團隊合作精神。業(yè)財融合導向下的審計案例教學，一方面可以通過會計實驗室模擬的方式，幫助學生深入了解企業(yè)各項業(yè)務流程，進而知悉相關(guān)會計記錄背后的流程；另一方面，通過案例向?qū)W生講授具體審計流程，提高學生對實踐的了解，進而提高其將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐的能力。

【關(guān)鍵詞】審計課程；案例教學；業(yè)財融合

【中圖分類號】G642

★ 本文受“上海市第六批應用型本科專業(yè)建設(shè)”項目的資金支持。

審計學是一門實踐性和理論性很強的學科，一方面審計實務要求學生能夠熟悉企業(yè)業(yè)務流程與具體審計流程；另一方面，審計理論要求學生能夠深入理解審計準則的要求。因此，業(yè)財融合視角下的審計案例教學，能夠幫助學生深入了解企業(yè)具體交易的業(yè)務流程的同時引導其將學到的審計理論知識運用到具體的審計過程中，加深學生對審計理論和實踐的理解和興趣，促使學生將知識轉(zhuǎn)化為審計能力。

一、業(yè)財融合導向的審計案例教學的重要性

（一）審計理論教學之“痛”

陳漢文（2020）曾指出審計教學過程中的五個“痛點”：一是內(nèi)容繁雜、邏輯難梳；二是行文晦澀，概念抽象；三是紙上談兵，了無生趣；四是準則頻更，不知究竟；五是題目難解，信心消減。審計教材大多以審計準則為參考標準進行編著，相關(guān)的專業(yè)術(shù)語、審計方法、審計流程以及相關(guān)的邏輯框架通常都比較晦澀難懂，對于沒有實務工作經(jīng)驗的學生來講就如“空中樓閣”。其實，這其中的主要原因是學生們沒有在企業(yè)工作的經(jīng)驗，企業(yè)對于他們來講就是一個“黑箱”，企業(yè)每天在干什么、具體的交易流程、相關(guān)的財務工作以及具體的審計流程，對他們來講可能知之甚少。另一方面，在審計教學中，有很大一部分都是交易循環(huán)審計，在交易循環(huán)審計的教學過程中，不僅要求學生熟練掌握審計相關(guān)的理論知識以及具體的審計方法，更多地還要求學生了解企業(yè)具體的交易流程，在每一個交易流程中涉及到的相關(guān)票據(jù)等。交易的合理性決定了項目余額是否合理，同時也決定了審計的重點關(guān)注對象和審計風險的關(guān)鍵點。對企業(yè)具體業(yè)務的了解一方面能夠降低審計風險，另一方面還能夠提高審計效率和效果，達到事半功倍的效果。但是，大學生并沒有太多的時間和機會進入企業(yè)深入學習，他們工作之后有可能直接進入會計師事務所從事審計工作，此時的他們對企業(yè)的具體業(yè)務并不了解，這就會帶來審計過程中的無助和低效率。業(yè)財融合視角下的審計案例教學，運用具體案例分析的方法，幫助學生了解企業(yè)業(yè)務流程的同時，教會他們?nèi)绾螌⒕唧w審計方法運用到每個業(yè)務流程中，提高學生對企業(yè)業(yè)務流程的認知以及對審計理論知識的融會貫通。

（二）業(yè)務貫穿審計案例教學，提升邏輯思維

邏輯思維能力對于審計理論學習與實務工作都是至關(guān)重要的，具體體現(xiàn)在審計證據(jù)的獲取過程中。但是這種邏輯思維能力的提升更多地依賴于學生對企業(yè)業(yè)務流程的了解，比如，在銷售與收款循環(huán)審計過程中，我們需要對企業(yè)銷售業(yè)務流程以及主要業(yè)務活動有充分的了解才能知道如何進行審計。對于學生來講，他們可能并不知道企業(yè)銷售商品確認收入之前的流程：即銷售業(yè)務員取得客戶訂購單后由銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權(quán)審批，銷售部門再根據(jù)審批后的客戶訂購單編制連續(xù)編號的銷售單，再由信用管理部門按照賒銷政策進行信用審批，審批后由倉庫部門編制連續(xù)編號的發(fā)運憑證，再由裝運部門根據(jù)上述憑證編制裝運單，財務人員向客戶開具發(fā)票，最后在收入明細賬中記錄收入。一旦了解上述流程之后，學生就可以清晰每一步可能存在的風險以及需要重點關(guān)注的事項。此時，再向?qū)W生講授如何對應收賬款的真實性或完整性進行審計時，他們就知道應該運用順查法還是逆查法，具體在每一個步驟應該審計哪些證據(jù)，提高學生邏輯思維的同時，還能夠提高審計教學的趣味性。業(yè)財融合視角下的審計案例教學發(fā)揮了向?qū)ё饔?，幫助學生提前了解企業(yè)具體業(yè)務流程的前提下，提高審計工作的效率和效果。

二、業(yè)財融合導向下審計案例教學運用的主要形式

為了更好地將業(yè)財融合思想貫穿到審計案例教學中，可以通過不同類型的案例并借助審計實驗室實現(xiàn)沙盤模擬的方法進行教學，具體包括引導性案例、知識性案例、實操性案例與綜合性案例。

首先，在每章開頭設(shè)置引導性案例引入本章將要學習的內(nèi)容，并通過提問的方式引導學生對相關(guān)問題的興趣，進而激發(fā)學生對本章內(nèi)容的學習興趣。比如，在存貨審計的過程中可以引入獐子島的“扇貝跑了”問題吸引學生的眼球，然后讓學生們知道在存貨審計中需要特別關(guān)注的問題。

其次，通過引入知識性案例向?qū)W生講授有關(guān)審計理論方面的專業(yè)知識，強化其對審計理論的理解。審計的專業(yè)性與實踐性決定了其語言的晦澀以及邏輯的縝密性，這也增加了學習的難度。因此，可以通過知識性案例的引入將審計理論用具體的案例與實物展現(xiàn)在學生的眼前，并鼓勵學生參與到企業(yè)業(yè)務與審計實務的過程中，提高他們對理論知識的理解。如在審計工作底稿的講述過程中，可以利用審計實驗室向?qū)W生展現(xiàn)出一份真實的具有代表性的審計工作底稿，然后通過模擬的方法讓學生參與到審計工作底稿的編制過程中，這樣能夠讓學生很快掌握審計工作底稿的構(gòu)成要素。

在交易循環(huán)審計的教學中，我們主要通過實操性案例讓學生明白企業(yè)業(yè)務流程以及審計流程。比如在銷售與收款循環(huán)審計的教學中，首先準備好相關(guān)的案例資料，然后分發(fā)給每位學生，讓學生自己組成小團隊，團隊成員分別扮演銷售與收款交易過程中的不同角色，最后讓其他學生扮演審計人員對企業(yè)的銷售與收款交易進行審計。通過這種角色扮演與模擬的方式，能夠提高學生對企業(yè)業(yè)務流程的了解程度，同時也能夠提高學生們的參與感與團隊合作精神。

最后，綜合性案例將整體審計知識系統(tǒng)地貫穿起來，為學生提供有關(guān)審計理論與實務方面的綜合性解決方案，幫助學生鞏固整個審計知識體系。綜合性審計案例涵蓋了從客戶的承接到重要性水平的確定，從審計程序的選擇到審計工作底稿的編制，從審計重點的確定到差錯調(diào)整等，體現(xiàn)了審計理論與實務的相結(jié)合。讓學生能夠?qū)W到的審計知識形成體系，并運用到具體審計實踐中。

三、業(yè)財融合導向下審計案例教學的運用關(guān)鍵

（一）案例的代表性與實務性

案例的選擇決定了審計案例教學能否成功，因此在案例選擇時應該考慮以下幾個原則：首先，理論聯(lián)系實踐。選擇審計案例的目的是加深學生對審計理論知識的理解，進而更好地運用審計理論；其次，代表性與科學性相結(jié)合。中國資本市場有其自身的規(guī)律和特征，因此許多審計程序、審計方法都需要結(jié)合我國企業(yè)實踐進行分析。注冊會計師從事資本市場審計時不僅要遵循《審計準則》《會計法》《注冊會計師法》等相關(guān)會計審計法規(guī)，還要遵守《證券法》的相關(guān)要求，因此在選擇案例的時候應該以我國資本市場審計為背景進行分析。最后，創(chuàng)新性與實效性相結(jié)合。案例不僅是用來服務理論知識的教學，還要能夠引發(fā)學生們思考，激發(fā)學生的主觀能動性。比如在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計過程中，由于客戶業(yè)務的特殊性，可能無法停止移動存貨讓注冊會計師進行抽盤。比如天然氣公司或者自來水公司，此時我們應該采用什么方法執(zhí)行抽盤呢？可以發(fā)動學生的主觀能動性，讓其提出可能的解決辦法。

（二）注重德育教育，培養(yǎng)良好職業(yè)道德

遵守相關(guān)法律法規(guī)、勤勉盡責是對每一位審計人的基本要求。審計被稱為“經(jīng)濟警察”，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。因此，作為一名審計人員在具備良好的專業(yè)素養(yǎng)的同時更應該具備較高的職業(yè)道德，培養(yǎng)大學生良好的職業(yè)道德至關(guān)重要。業(yè)財融合導向的審計案例教學，能夠幫助學生認識到業(yè)務流程中可能存在的舞弊風險點，幫助他們更有效地完成審計工作，避免之后因為未履行相關(guān)審計程序成為“共同被告”。比如，在華澤鈷鎳的審計過程中，瑞華會計師事務所未對企業(yè)舞弊風險進行識別，導致了華澤鈷鎳2013年和2014年的年報嚴重虛假錯報，最終被證監(jiān)會處罰。通過該案例的分析能夠幫助學生認識到職業(yè)過程中不能觸碰“底線”，同時也要保持良好的職業(yè)道德，嚴禁出具虛假審計報告。

（三）充足的實踐課時，助推實務能力提升

與理論課程相比，案例教學需要花費的時間明顯增加。從案例資料的搜集到團隊的組建與分工，再到案例的討論分析與展示，都需要花費較長的時間，但是這對于學生實踐能力的提升也是非常有幫助的。業(yè)財融合導向?qū)徲嫲咐虒W不僅讓學生了解企業(yè)具體業(yè)務流程還能夠讓學生明白各循環(huán)審計之間的勾稽關(guān)系，如何進行職業(yè)判斷，應該具備怎樣的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守，審計證據(jù)的取得與分析以及最終審計工作底稿的編制。業(yè)財融合導向?qū)徲嫿虒W各環(huán)節(jié)能夠體現(xiàn)出學生各項能力的培養(yǎng)。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，鍛煉學生實務能力

信息技術(shù)的發(fā)展為我們提供了海量資源，資本市場中有關(guān)審計案例的資料比比皆是，充分利用網(wǎng)絡(luò)為我們提供的真實資源，引導學生對相關(guān)問題的思考，形成自己的道德觀、價值觀，進而更好地從事未來的審計工作。業(yè)財融合導向的審計案例教學的目的是為了幫助學生掌握實操能力，重點關(guān)注學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題解決問題的能力。因此，在課程的考核方面，利用傳統(tǒng)試卷考核與案例分析相結(jié)合的方式，進而更好地培養(yǎng)學生的實務能力。

四、結(jié)語

審計較強的專業(yè)性和實踐性要求我們更加關(guān)注對學生實踐能力的培養(yǎng)。業(yè)財融合導向?qū)徲嫲咐n程，一方面能夠幫助學生了解企業(yè)具體業(yè)務流程，讓學生對審計對象有更加深入地了解，另一方面利用我國資本市場審計中的具體案例資料，讓學生在了解審計流程和方法的同時，熟悉我國相關(guān)法律法規(guī)對注冊會計師職業(yè)道德的相關(guān)要求，培養(yǎng)學生良好的職業(yè)道德。另外，業(yè)財融合導向下的審計案例教學需要借助審計實驗室為學生提供真實情境下的審計流程與企業(yè)業(yè)務流程，讓學生親身體驗企業(yè)業(yè)務流程與審計流程，培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力，提高學生的邏輯思維能力與團隊合作精神，為之后的職業(yè)生涯打下堅實的基礎(chǔ)。

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