在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討

楊華

摘要：公允價(jià)值是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為支持的價(jià)值。良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是當(dāng)前發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。我們研究在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，分析在會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值的問題。在財(cái)務(wù)報(bào)表中考慮在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 采用策略 公允價(jià)值

一、前言

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要以成本計(jì)量為主，在這個(gè)背景下的成本核算是以過去為導(dǎo)向的，并以往來交易為基礎(chǔ)。近年來，隨著金融和其他創(chuàng)新的出現(xiàn)，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)大力主張?jiān)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用新的計(jì)量特征。公允價(jià)值是以市場為基礎(chǔ)的，包括資產(chǎn)銷售價(jià)格和債務(wù)轉(zhuǎn)賬價(jià)格（“退役價(jià)格”），在有形和無形市場上開放的面對買方和賣方打算進(jìn)行的虛擬交易，這些交易的估計(jì)是有根據(jù)的。同一資產(chǎn)和負(fù)債或同一資產(chǎn)的市場價(jià)格是被動(dòng)的面向未來的，并能反映價(jià)值。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的一個(gè)重大變化，其影響是巨大的，可能會(huì)改變目前的會(huì)計(jì)制度。

二、公允價(jià)值的基本內(nèi)涵

（一）公允價(jià)值的概念

公允價(jià)值是指作為經(jīng)營者的企業(yè)的財(cái)務(wù)賬戶所代表的價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營提供了科學(xué)依據(jù)。通過與公司內(nèi)外部財(cái)務(wù)實(shí)際相結(jié)合，方便公司的財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，為公司的良好經(jīng)營提供科學(xué)合理的財(cái)務(wù)信息。因此我們應(yīng)該使用公允價(jià)值這種概念，既要重視成本管理的決策，又要做好價(jià)值管理，充分認(rèn)識(shí)資金流和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的應(yīng)用狀況。公允價(jià)值是一個(gè)包含共同價(jià)值含義的商業(yè)概念，不同的公司條件提供不同的公允價(jià)值。

因此，公允價(jià)值在現(xiàn)行財(cái)務(wù)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的估值中也具有很好的靈活性，結(jié)合目前我國市場良好的競爭背景，公允價(jià)值表明公司雙方不存在直接的利益關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及更多自愿公允價(jià)值的商業(yè)交換行為。要達(dá)到這一效果，就必須確保全面、公平、動(dòng)態(tài)的要求得到滿足，也必須參與雙方的互動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)真正、有效、務(wù)實(shí)、可靠，公允價(jià)值是債券發(fā)行、商業(yè)貸款和資產(chǎn)交換中評估資產(chǎn)價(jià)值的重要方法。

（二）公允價(jià)值的基本特征

1.公平。公平特征是以合法交易為依托，在公平交易的形式下，它不僅限制了賣方，也限制了買方，從而促成了交易。雙方的年度賬目以雙方的數(shù)據(jù)和公司執(zhí)行年度賬目的意愿為基礎(chǔ)。認(rèn)為這種模式的理論基礎(chǔ)是從利益的角度出發(fā)，以追求雙方利益為目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有限的實(shí)際交易。這個(gè)過程不會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的壓力而發(fā)生。

2.市場特征。市場特征，也被稱為商業(yè)交易的特征，從定義上講，是為了在市場上獲得信息，例如金融計(jì)量或債務(wù)估價(jià)。企業(yè)與市場的協(xié)調(diào)，一些公司的投資者和合作伙伴不需要對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，也不需要更多地關(guān)注有關(guān)交易渠道的信息直接在市場上獲得的信息內(nèi)容。這是一種時(shí)效和可行性，如此在企業(yè)的實(shí)際價(jià)格中，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值，然后建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)最大限度地提高企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)效率，對于企業(yè)的正常運(yùn)行至關(guān)重要。

3.非實(shí)際交易特征。為了確定企業(yè)的公允價(jià)值，與市場環(huán)境密切相關(guān)的外部環(huán)境的不斷變化直接影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際估值，對全球公允價(jià)值的評估和計(jì)量沒有充分反映整個(gè)公允價(jià)值。企業(yè)活動(dòng)與市場的變化不符，如果中間信息不充分或管理不善，則直接引起有關(guān)企業(yè)最終的主觀問題。

（三）公允價(jià)值在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中的作用

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論。我國以前的會(huì)計(jì)理論是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和對收入與支出比率的會(huì)計(jì)處理的損益表概念，并采用特殊會(huì)計(jì)方法來確定企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，收入的內(nèi)容是可客觀核實(shí)和可衡量的，但缺點(diǎn)是它與決策沒有足夠的相關(guān)性，而且無法預(yù)測未來的收入。在未來，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量法會(huì)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的公允價(jià)值。用于根據(jù)攝取功效計(jì)算所有者利潤的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)理論決定收益包括利潤表所列的收益和不能直接計(jì)入利潤表的收益。有相關(guān)性之間的沖突可靠性、所有權(quán)人各自的權(quán)利根據(jù)相關(guān)性。同樣，財(cái)務(wù)報(bào)表中提到的“利潤損失”并不意味著只應(yīng)考慮利潤表中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤份額，也包括直接貸記利潤的份額，例如某些利潤或投資的損失，每個(gè)人都認(rèn)為一個(gè)企業(yè)也許最直接的是看到它的利潤，所以發(fā)展對利潤的感知。在我國，公允價(jià)值的廣泛使用標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論的進(jìn)步，從收益的概念轉(zhuǎn)向資產(chǎn)和負(fù)債的概念。

2.引領(lǐng)我國會(huì)計(jì)制度的國際化。2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了在計(jì)量和會(huì)計(jì)方面使用公允價(jià)值的可能性。這使我們能夠從簡單的歷史成本計(jì)量轉(zhuǎn)向衡量歷史成本和多個(gè)公平價(jià)值，從而使國民賬戶最終符合國際標(biāo)準(zhǔn)，而不是過去納入國際賬戶。主要原因是在采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，衡量方法的差異問題最終得到了解決。

3.體現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境寬松和諧。只有在一個(gè)充滿活力和有序的商業(yè)環(huán)境中，公允價(jià)值的計(jì)量才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在市場狀況不佳的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量是不必要的。我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的計(jì)量，并反映出市場經(jīng)濟(jì)目前的動(dòng)態(tài)增長。

三、公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)量方式

（一）市場法

市場法必須以商業(yè)交易的基本環(huán)境為基礎(chǔ)，在這種環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠獲得盡可能多的關(guān)于負(fù)債和資產(chǎn)的信息，從而獲得最終公允價(jià)值，但是，市場法的使用要求確保基本市場的公平性。不能人為操縱一個(gè)面向經(jīng)濟(jì)、失去活力的市場。必須在基本市場上進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)交易，以確保市場價(jià)值得到評估，從而支持開發(fā)公允價(jià)值計(jì)算和計(jì)算模型。假設(shè)基本市場符合公允度的計(jì)算和建模標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值建立模型的條件，可以根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債信息來確定，資產(chǎn)和負(fù)債信息是管理人模型中公允實(shí)際價(jià)值的基準(zhǔn)。事實(shí)上，我們目前在公允價(jià)值計(jì)算方面有更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是全球經(jīng)濟(jì)一體化的結(jié)果，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向多樣化的必然結(jié)果，但仍在按照外國會(huì)計(jì)政策加以評估。因?yàn)槲覈墓蕛r(jià)值仍然沒有得到充分的評估。

（二）成本法

成本法也是一種通用的計(jì)算方法，在計(jì)算資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值時(shí)，所選定的樣本必須具有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)估價(jià)的公允價(jià)值相同的特征。使用價(jià)值和使用效率是最合理的，為了避免其他因素導(dǎo)致資產(chǎn)最終價(jià)值的增加，由于資產(chǎn)包括價(jià)值和收益，今后應(yīng)繼續(xù)使用陳舊的或現(xiàn)有的方法計(jì)算公允價(jià)值。時(shí)間數(shù)據(jù)和結(jié)果非?？煽浚词故褂谩斑^時(shí)”或“當(dāng)前”的計(jì)算方法來計(jì)算正確性。最后，并非所有資產(chǎn)都能按成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬。對于無法按成本法估價(jià)的某些特殊物品，如果文化物品的成本和價(jià)值的差別很大，古董和字符的價(jià)值不能用代替成本的價(jià)值來代替，必須根據(jù)適合當(dāng)?shù)厍闆r的方法和具體的評估標(biāo)準(zhǔn)來評估各種各樣的物品。

（三）收益法

事實(shí)上，公允價(jià)值也可以根據(jù)美國的經(jīng)驗(yàn)來確定，在美國，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2006年編寫了一份題為“公允價(jià)值衡量”的文件，建議如何確定公允價(jià)值。必須使用收益法來確定資產(chǎn)在資產(chǎn)到期時(shí)的公允價(jià)值。估價(jià)預(yù)期的收益必須是持續(xù)的，所有權(quán)人本身的資產(chǎn)必須是獨(dú)立的，并且是盈利的，這一要求是由于在缺乏定量數(shù)據(jù)的情況下，產(chǎn)品和未來資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，最終的公允價(jià)值很難用預(yù)估值來計(jì)算。判斷滿足這些條件，可以確定收益數(shù)額和折舊率，然后在不同情況下計(jì)算當(dāng)前價(jià)值，選擇適當(dāng)?shù)墓健?/p>

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）公允價(jià)值和運(yùn)用

公允價(jià)值受企業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，往往代表不同國家、不同時(shí)期，企業(yè)需要結(jié)合市場變化，適應(yīng)金融市場公平機(jī)制的管理，確保公允價(jià)值的最佳運(yùn)用，發(fā)揮公允價(jià)值的最佳作用。

上世紀(jì)90年代末，公允價(jià)值在我國首次出現(xiàn)。21世紀(jì)初，我國頒布了相關(guān)的公允價(jià)值準(zhǔn)則，并對公允價(jià)值的適用進(jìn)行了激烈的爭論。除了商業(yè)和市場宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展外，它也為我國改善財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理提供了重要依據(jù)。

（二）公允價(jià)值的判斷方法

目前常用的公允價(jià)值計(jì)量方法主要有市場法和成本法，它們各有其適用性和優(yōu)缺點(diǎn)。市場法假設(shè)市場交易環(huán)境是確定公允價(jià)值的唯一途徑。市場不是由人來操縱的，公允價(jià)值評估應(yīng)以市場上類似情況為計(jì)價(jià)依據(jù)和類型，并以參考作為具體計(jì)價(jià)模式。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，傳統(tǒng)公允價(jià)值法的局限性日益顯現(xiàn)。傳統(tǒng)單一會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用已不能滿足當(dāng)前公允價(jià)值判斷的需要，而成本法是一種重要的公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)采用以下估價(jià)方法：對應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量的使用價(jià)值和收益，努力減少公允價(jià)值計(jì)量的誤差。資產(chǎn)評估要有效防止公司價(jià)值縮水，做好資產(chǎn)評估工作，根據(jù)情況確定評估方法。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用活動(dòng)的問題

公允價(jià)值只有在一定的條件下才能達(dá)到最佳的應(yīng)用效果，增加實(shí)際操作的壓力會(huì)導(dǎo)致市場運(yùn)行機(jī)制不完善，法律機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)應(yīng)用不成熟。

（一）公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)亟待改善

在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，只有具備相應(yīng)的條件才能取得最佳的收益，這就增加了實(shí)際操作的難度和壓力。公允價(jià)值始終貫穿公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有方面，相互影響，相互聯(lián)系。在實(shí)踐中，公允價(jià)值計(jì)量容易出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，影響公允價(jià)值的應(yīng)用。

（二）公允價(jià)值體制相對較弱

公允價(jià)值成本的增加和公允價(jià)值的適當(dāng)運(yùn)用，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的正確決策。然而，公允價(jià)值直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，一些公司為了片面的私利，存在著一些不足之處，比如信息缺乏充分的披露，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)壓力。公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用容易受到諸多因素的影響。在我國市場經(jīng)濟(jì)尚不完善、公允價(jià)值體系尚不完善的情況下，資產(chǎn)評估往往被用來實(shí)現(xiàn)公允交易的公允價(jià)值，這就增加了公允價(jià)值的應(yīng)用成本。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用可靠性不足

生產(chǎn)要素市場還比較落后，企業(yè)管理水平也參差不齊，公允價(jià)值評估的準(zhǔn)確性不夠，經(jīng)常需要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值;這個(gè)申請程序中的當(dāng)前公允價(jià)值，缺乏必要的可靠性。首先，公允價(jià)值的概念在估值過程中沒有明確界定，存在許多難以確定的因素。公允價(jià)值計(jì)量沒有統(tǒng)一的計(jì)量方法，特別是標(biāo)準(zhǔn)市場上的許多公司都存在影響應(yīng)用程序可靠性的問題。

六、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中公允價(jià)值的應(yīng)用策略

公允價(jià)值是基于客觀數(shù)據(jù)分析的主觀評價(jià)和借助完善的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，公司產(chǎn)品的市場價(jià)格。這就是為什么公允價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)交易過程中的重要交易基礎(chǔ)。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際，一個(gè)充滿活力和靈活性的公允價(jià)值判斷體系能夠有效地處理成本效益比，使公司的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（一）結(jié)合我國企業(yè)體系

我國企業(yè)多為中小企業(yè)或微型企業(yè)。特別是隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)展的市場壓力增大。在經(jīng)營性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有效運(yùn)用公允價(jià)值是有必要的;尊重建立健全財(cái)務(wù)機(jī)制，營造良好的公允價(jià)值使用環(huán)境，確保企業(yè)產(chǎn)品估值，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)充分分工，形成科學(xué)依據(jù)，支持企業(yè)經(jīng)營。

（二）立足企業(yè)實(shí)際，構(gòu)建完善的公允價(jià)值應(yīng)用體系

為確保公允價(jià)值的有效運(yùn)用，有必要將系統(tǒng)與業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)踐相聯(lián)系。最近，中國市場上出現(xiàn)了一些公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制，但它們與實(shí)際發(fā)展缺乏高度的一致性和有效性。公司公允價(jià)值的應(yīng)用不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)，也需要管理層和相關(guān)部門的合作。公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行公允價(jià)值應(yīng)用制度，結(jié)合事業(yè)發(fā)展實(shí)際，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的有效應(yīng)用。

（三）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營，提升財(cái)務(wù)人員的工作水平

任何企業(yè)都必須有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來管理其業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)。證明其專業(yè)資歷和專業(yè)能力，并對使用公允價(jià)值衡量金融交易產(chǎn)生直接影響，這將直接影響到對開采產(chǎn)品價(jià)格的評估，對于企業(yè)來說，需要定期組織培訓(xùn)。建立健全的能力發(fā)展機(jī)制，特別是指導(dǎo)和有效提高公司會(huì)計(jì)人員專業(yè)和專業(yè)技能的機(jī)制。

（四）加強(qiáng)企業(yè)公允價(jià)值資產(chǎn)的損益管理

從公允價(jià)值的角度來看，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的公允價(jià)值可能因市場環(huán)境的變化而變化，例如市場上相同產(chǎn)品的數(shù)量、實(shí)際需求和材料成本的變化以及政策的變化，這意味著一個(gè)公允價(jià)值的資產(chǎn)的直接收益。因此，企業(yè)在資產(chǎn)公允價(jià)值管理中，應(yīng)集中研究企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)能夠迅速、科學(xué)地妥善管理公允價(jià)值資產(chǎn)的利潤和損失。企業(yè)必須調(diào)整和優(yōu)化方案，及時(shí)開展活動(dòng)，提高其應(yīng)對市場變化的能力和水平，并實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的管理和應(yīng)用。

七、結(jié)語

目前，企業(yè)對公允價(jià)值的理解和認(rèn)識(shí)有限，大多數(shù)企業(yè)都未能平衡自己的資金流動(dòng)，這就產(chǎn)生了許多財(cái)務(wù)問題。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改善，涵蓋了越來越多的核心財(cái)務(wù)交易和復(fù)雜的工業(yè)信息，特別是市場價(jià)格和資金趨勢等因素，這些因素已反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。評價(jià)公允價(jià)值，影響現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

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