住宅工程項目跟蹤審計存在的問題及控制分析

摘要：建筑工程項目的跟蹤審計是項目工程造價控制的一種新的方法，它可以有效對建筑工程項目的全過程或者是某一個重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和檢查。尤其是對于住宅工程項目來說，跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正工程項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，有效避免低質(zhì)量工程的情況發(fā)生。本文從跟蹤審計的現(xiàn)狀入手，總結(jié)了當(dāng)前住宅工程項目跟蹤審計中存在的問題，針對此提出了一些對策和思考。

關(guān)鍵詞：住宅工程;跟蹤審計;問題;控制;分析

住宅工程項目的跟蹤審計以國家法律法規(guī)為依據(jù)，是建設(shè)節(jié)約資源、降低建設(shè)造價、發(fā)揮資金最大化效益的有效審計手段，涵蓋了工程項目從投資到設(shè)計、施工、結(jié)算的各個階段。因此，要提高跟蹤審計的管理和控制，健全工程監(jiān)督體系，提高決策透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。本文對跟蹤審計目前現(xiàn)狀和存在的問題進行了適當(dāng)?shù)姆治?，以期促進住宅工程項目造價管理和投資效益的全面提高。

1住宅工程項目跟蹤審計

1.1內(nèi)涵

住宅工程項目的跟蹤審計指的是對住宅工程項目推進過程中的各個環(huán)節(jié)進行全面的跟蹤的審計，具體包括了項目前期啟動、中期的工程設(shè)計和施工，以及后期的竣工驗收結(jié)算幾個階段。這些階段需要進行對工程每個環(huán)節(jié)的跟蹤、監(jiān)督和控制，由專業(yè)審計部門執(zhí)行把關(guān)。這個過程就是跟蹤審計。

1.2特點

一是審計的次數(shù)多，住宅項目開工前、執(zhí)行中、竣工后都要進行多次的審計。二是審計的時間增加，每一次審計的跟蹤意味著項目的展開進一步推進，需要審計的內(nèi)容也增加，審計的時長也會增加。三是審計的方式多，住宅過程項目的跟蹤審計是按照建設(shè)項目的每個關(guān)鍵節(jié)點，進行階段式展開的，并且這個過程是針對性地連續(xù)審計，目的是為了體現(xiàn)項目跟蹤審計的特點;而項目完成后的竣工審計，是根據(jù)項目決算材料來進行的審計，主要是通過觀察現(xiàn)場和測量來實際獲取材料，具體體現(xiàn)為報送審計方式。四是審計的內(nèi)容不同，項目的跟蹤審計是對項目推進過程中的各個節(jié)點資料進行動態(tài)審計，以便讓各個節(jié)點的跟蹤審計趨向合理化，而竣工審計是對整個項目進行竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算的結(jié)果和材料對項目工程進行工程造價等方面的審計。

2住宅工程項目跟蹤審計的現(xiàn)狀

隨著我國住宅工程建設(shè)改革的步伐加快，住宅工程項目的建設(shè)規(guī)模越來越大，設(shè)備也是越來越齊全。如何對建設(shè)基金加強管理和有效利用，已經(jīng)成為審計工作最重要的課題。照目前來說，大多數(shù)工程項目的跟蹤審計總體來說取得了一定的成績，跟蹤審計的職能作用取得到了一定的效果。跟蹤審計作為一項起步較晚的新型項目，在實踐的過程中難免會出現(xiàn)一定問題。因此，需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗、不斷思考，讓這些矛盾得到解決，準(zhǔn)確把握搞好住宅工程項目跟蹤審計工作的關(guān)鍵。

3住宅工程項目跟蹤審計存在的問題

3.1對于審計機構(gòu)方面來說

3.1.1審計人員素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程各個環(huán)節(jié)進行階段性、持續(xù)性的審計工作，這需要審計人員有豐富的審計經(jīng)驗，才能對項目施工的合理性、合規(guī)性進行分析，在跟蹤審計各個節(jié)點時針對出現(xiàn)的問題給出正確的審計意見，以建設(shè)單位及時整改。再者，隨著建設(shè)工程的規(guī)模不斷擴大，很多建設(shè)項目會同時進行，一個審計人員要同時負(fù)責(zé)多個工程項目的審計工作。由此可見，作為跟蹤審計人員，必須學(xué)會在工作中梳理正確的審計方法，有超高的專業(yè)素質(zhì)，才能勝任這份工作。但現(xiàn)在很多審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，監(jiān)督無法全面深入，甚至和項目方、監(jiān)理方的人員虛假舞弊，導(dǎo)致跟蹤審計偏離了原來的目標(biāo)，無形中背離了審計的初衷。

3.1.2相關(guān)法律法規(guī)不完善，跟蹤審計實踐受限

工程項目的跟蹤審計是一項以工程法律法規(guī)為支撐的一種新型的審計模式，責(zé)任和風(fēng)險往往會隨著審計的內(nèi)容和時間的延長而逐漸增大。到目前為止，在實際的審計實踐中，由于跟蹤審計的經(jīng)驗有限，且針對此項目的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，導(dǎo)致審計人員在進行跟蹤審計過程中，碰到?jīng)]有法律法規(guī)依據(jù)的問題時只能以自身審計經(jīng)驗作為審計的評判標(biāo)準(zhǔn)，無形中大大增加了審計風(fēng)險。

3.1.3跟蹤審計存在審計尋租的情況

許多審計人員為了獲得利益好處，在對項目工程實施跟蹤審計的過程中，借用職位的便利濫用監(jiān)督權(quán)，和建設(shè)單位以及施工單位進行了不合理的交易，導(dǎo)致項目跟蹤審計的真實情況被掩蓋，以此達(dá)到讓被審計機關(guān)減輕處罰或者躲避處罰的目的。這種行為就叫做尋租行為，審計人員以此獲得經(jīng)濟上或者其他方面的利益。

3.2對于建設(shè)方來說

3.2.1部分建設(shè)方工程人員跟蹤審計的意識薄弱

許多建設(shè)工程人員對跟蹤審計的意識不強，他們認(rèn)為，工程項目的跟蹤審計會削弱自己的權(quán)利，妨礙日常工程管理。為此，在面對審計人員時，建設(shè)工程人員習(xí)慣敷衍了事，甚至是拒絕與跟蹤審計人員配合。還有的工程人員認(rèn)為是上級集團不信任他們，跟蹤審計人員是來監(jiān)視他們的。這對于整個項目來說，會嚴(yán)重影響項目的開展，使工程周期大大延長。

3.2.2各個建設(shè)單位的跟蹤審計制度和步驟不規(guī)范

由于工程的跟蹤審計是一項新的事物，前期積累的經(jīng)驗不足，各個項目的開發(fā)商還處在摸索階段，無法指導(dǎo)審計方面的各項工作，因此跟蹤審計在工作中容易產(chǎn)生一些問題。尤其是工程施工階段，最常見的問題有：

一是工程簽證的實效問題。由于工程項目在進行施工組織和管理過程中，對工程的簽證問題沒有做好明確規(guī)定，導(dǎo)致建設(shè)單位在提出建設(shè)變更時，很容易和審計工作人員發(fā)生沖突。建設(shè)單位側(cè)重的是工程的組織和管理，而審計單位側(cè)重的是工程造價的控制。對于這些問題由誰定奪必須做好明確規(guī)定。

二是材料的價格簽證確認(rèn)問題。建設(shè)單位認(rèn)為，材料的價格簽證只需要根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況來確定就行，不需要那么麻煩地還要經(jīng)過審計單位的同意。而審計單位認(rèn)為，材料的價格簽證對工程造價的影響很大，必須要經(jīng)過跟蹤審計的調(diào)查核實之后才能被允許辦理簽證手續(xù)，否則對該簽證不予認(rèn)可。

三是建設(shè)單位沒有重視造價咨詢公司的資質(zhì)問題。一個公司的資質(zhì)決定了其經(jīng)營執(zhí)業(yè)范圍的大小，必須持有一定的資質(zhì)認(rèn)證才能得以有跟蹤審計資格。但在實際項目中，建設(shè)單位對審計中介機構(gòu)的認(rèn)定沒有做到嚴(yán)格的把控，忽視了對該機構(gòu)資質(zhì)這項指標(biāo)的核查，這對跟蹤審計的結(jié)算結(jié)果存在一定的隱患。

4提高住宅工程項目跟蹤審計的對策和思考

4.1站在審計機構(gòu)和審計人員的方面來說

4.1.1提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

審計人員是參與工程項目整個過程的第三方，因此，審計人員要合理定位跟蹤審計的介入深度，保持審計人員應(yīng)該有的公正性、獨立性，公平專業(yè)地對待工程項目的審計工作。跟蹤審計是通過介入工程項目的各個節(jié)點獲取資料，并從資料中發(fā)現(xiàn)工程存在的問題，并針對問題提供審計意見，便于更正和改進。在這個過程中，跟蹤審計人員要和建設(shè)單位、施工單位溝通改進方案，嚴(yán)禁直接干涉相關(guān)單位的工作，不越位，更不能被審相關(guān)單位收買，要保證審計人員最起碼的專業(yè)素養(yǎng)。

4.1.2健全跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)和政策

為了避免跟蹤審計實踐過程中無法可依，需要建立一套完整的法律法規(guī)來跟蹤審計，需要制定詳細(xì)的審計程序和規(guī)范，以及相關(guān)的項目、財務(wù)管理制度，為跟蹤審計人員、項目管理和財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，促進彼此之間的相互配合，讓跟蹤審計逐步向程序化和規(guī)范化靠攏。

4.1.3學(xué)會充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和科學(xué)審計軟件

項目工程的跟蹤審計經(jīng)歷了多環(huán)節(jié)、多信息的審計流程，很容易造成信息混亂和信息丟失的情況發(fā)生。為此，跟蹤審計學(xué)會利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在審計手段方面大力推進審計的信息化管理，對跟蹤審計人員做好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)培訓(xùn)，在原有的知識儲備基礎(chǔ)上進一步掌握相關(guān)的技術(shù)手段，學(xué)會熟練操作審計軟件，提高自身綜合素質(zhì)，提高審計工作效率。例如，抽樣檢查、風(fēng)險分析等現(xiàn)代化審計方法，可以適應(yīng)跟蹤審計的需要，對任何審計過程中的信息都能做到準(zhǔn)確提取和建立數(shù)字模型分析。

4.1.4明確和建設(shè)單位在建筑工程項目管理上的各自職責(zé)和權(quán)限

跟蹤審計是一項多部門共同參與的項目，因此，跟蹤審計人員要善于和建設(shè)單位以及施工單位做好工作配合。首先，要打破部門意識，以工程項目為中心，做到相互協(xié)調(diào)，才能保證跟蹤審計不越位。為此，必須嚴(yán)格按照跟蹤審計的規(guī)章實施操作，人員和設(shè)備到位，積極主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。否則，跟蹤審計就只是一個過場，起不到跟蹤審計應(yīng)有的作用。

4.2站在建設(shè)單位的方面來說

4.2.1要重視中介機構(gòu)的資質(zhì)審核和審計中介的準(zhǔn)入制度

根據(jù)工程項目的規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，判斷審計中介機構(gòu)是否有這個能力勝任跟蹤審計的工作。對審計單位要做好資質(zhì)審核，禁止出現(xiàn)直接聘請關(guān)系戶的行為，要嚴(yán)格按照選拔的程序來選擇考察合格的審計中介機構(gòu)進行工程項目的跟蹤審計。

4.2.2考察審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德

作為被考察的對象，也要對跟蹤審計人員進行考察?？梢酝ㄟ^和審計人員的溝通和配合過程中，了解選派的審計人員的職業(yè)道德和職業(yè)水平，尤其在職業(yè)道德里要重點考察職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力。如果對選派的審計人員不滿意，要和審計單位及時溝通，另外派遣新的審計人員到位，以便推進工程項目的展開。

4.2.3要監(jiān)控跟蹤審計過程

許多建設(shè)單位認(rèn)為，只要聘請審計機構(gòu)進行工程項目的跟蹤審計就能保證工程造價得到有效控制，但卻忽略了與跟蹤審計項目組的溝通和配合。前文中提到，在法律規(guī)定范圍內(nèi)的跟蹤審計只能對審計查出的工程項目建設(shè)過程中的問題提供合理的建議和咨詢，主要的項目決策權(quán)還是在掌握在建設(shè)單位本身。因此，建設(shè)單位方要參與到跟蹤審計過程中來，在合理配置資源和決策施工的同時，對跟蹤審計的每個環(huán)節(jié)做好咨詢報告，合理做好造價控制的決策。

4.3站在施工方的方面來說

施工方是跟蹤審計中被審查單位的相關(guān)單位，施工方要配合建設(shè)單位一起達(dá)到上述提到的那些要求，在建設(shè)過程中配合跟蹤審計人員的考察，做到在建設(shè)周期內(nèi)合理合法地有效地進行建設(shè)。

5結(jié)束語

綜上所述，我國建筑領(lǐng)域的發(fā)展帶動了工程項目跟蹤審計項目的崛起，跟蹤審計要想得到進一步的發(fā)展，必須要有更大的作為，不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量，取得更大的審計成效。跟蹤審計起到了有效的監(jiān)督和控制作用，是工程項目成本控制的關(guān)鍵所在。總之，工程項目的跟蹤審計是一種科學(xué)創(chuàng)新的審計方法，能夠有效提高審計效果。我們從事工程跟蹤審計工作的人員，要努力提高自己能力和水平，一切以維護業(yè)主的根本利益出發(fā)，即堅持原則，又注重工作方法，及時有效地發(fā)現(xiàn)和解決工程建設(shè)過程中發(fā)生的問題，不斷提高工程跟蹤審計質(zhì)量。

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作者簡介：宋丹，（1989-），女，河北省深澤縣，中級會計師，碩士研究生，審計方向。