行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題及對(duì)策分析

葉碧琪

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，承擔(dān)著行政管理和服務(wù)職能的各行政事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求的同時(shí)，內(nèi)部管理也面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)和問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)便是其中一種。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的重要手段，對(duì)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。本文在論述行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要作用的基礎(chǔ)上，分析了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因，最后提出了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策，以期促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作更加規(guī)范和完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;存在問題;對(duì)策分析

自2014年開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來(lái)，內(nèi)控制度建設(shè)工作在我國(guó)行政事業(yè)單位管理工作中起著越來(lái)越重要的作用，但由于部分單位財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)淡薄、不重視健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行、內(nèi)控工作人員隊(duì)伍水平較低等原因，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作并未在全國(guó)范圍內(nèi)普遍取得較好的效果。因此，我們有必要對(duì)這些存在的問題進(jìn)行研究，并進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)策分析，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控工作在我國(guó)行政事業(yè)單位中普遍取得較好的效果。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述及其重要作用

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)安全完整、提高財(cái)政資金使用效率、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠等財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)制定與資金、資產(chǎn)、人事管理等相關(guān)的一系列具有制約及控制職能的制度和措施并通過(guò)執(zhí)行，防范、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用

1.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)信息是單位領(lǐng)導(dǎo)做好管理、政府部門做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以在預(yù)算管理、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理等方面有效規(guī)范財(cái)務(wù)行為，有助于保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

2.保障財(cái)政資金安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位的各種資產(chǎn)都屬于國(guó)有資產(chǎn)，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，通過(guò)對(duì)預(yù)算資金使用過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)的把握，可以規(guī)范使用財(cái)政資金，有效保障財(cái)政資金安全，提高使用效率，同時(shí)保障資產(chǎn)安全完整，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，實(shí)現(xiàn)從源頭上防止貪污腐敗。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，變事后追責(zé)為事中、事前管控，有效規(guī)避財(cái)務(wù)違規(guī)行為，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)，實(shí)現(xiàn)從源頭上控制貪污腐敗。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及原因

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

目前大部分行政事業(yè)單位屬于財(cái)政拔款預(yù)算單位，單位收入來(lái)源于部門預(yù)算。部分單位管理層由于缺少應(yīng)有的財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，認(rèn)為使用財(cái)政資金不會(huì)存在什么問題，并不重視財(cái)務(wù)管理工作，更談不上做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作。近年來(lái)，財(cái)政部門每年都會(huì)布置內(nèi)控工作，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視、單位辦公經(jīng)費(fèi)缺乏、缺少相關(guān)內(nèi)控管理人才等原因，部分單位并沒有根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人事安排等實(shí)際情況完成內(nèi)控工作，而是參照其他單位，生搬硬套，簡(jiǎn)單完成工作。事實(shí)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指導(dǎo)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展的重要依據(jù)，如不及時(shí)建立健全較為完善的內(nèi)控制度，內(nèi)控工作的質(zhì)量和效果將受到嚴(yán)重影響。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

部分單位按照要求，甚至不惜重金聘請(qǐng)專業(yè)人員專門設(shè)計(jì)符合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，卻未將制度有效運(yùn)用到實(shí)際工作中。例如，部門預(yù)算編制工作仍然采用單一的增量預(yù)算方法，預(yù)算支出仍然不按照預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，固定資產(chǎn)管理仍然停留在資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入環(huán)節(jié)，未進(jìn)行后續(xù)管理，需要進(jìn)行政府采購(gòu)的物資仍然自行安排采購(gòu)。制定內(nèi)控制度如果只是為了應(yīng)付工作、檢查，它就失去了應(yīng)有的重要作用，單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將時(shí)刻存在。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不全面，存在薄弱環(huán)節(jié)

一是未建立預(yù)算管理內(nèi)控制度。工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)存在部門預(yù)算單純屬于財(cái)務(wù)部門工作的思想，因此，并未讓熟悉業(yè)務(wù)計(jì)劃的業(yè)務(wù)部門參與到部門預(yù)算編制中來(lái)。脫離實(shí)際工作計(jì)劃編制出的部門預(yù)算將會(huì)產(chǎn)生一系列的問題，例如可能導(dǎo)致單位預(yù)算過(guò)多或者不足，在實(shí)際資金使用環(huán)節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致需要追加部門預(yù)算或者導(dǎo)致資金閑置浪費(fèi)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不嚴(yán)格按照下達(dá)的預(yù)算批復(fù)使用資金，會(huì)導(dǎo)致部門預(yù)算失去意義。未按規(guī)定做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作，導(dǎo)致財(cái)政部門不能有效掌握財(cái)政資金使用情況，以及項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益等目標(biāo)。

二是未完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。實(shí)際工作中，各單位普遍存在“重購(gòu)建輕管理”的現(xiàn)象，例如未充分論證購(gòu)置固定資產(chǎn)的必要性，重復(fù)購(gòu)置同功能同類型辦公設(shè)備;固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不一致;未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)提折舊;已報(bào)廢的固定資產(chǎn)閑置，不及時(shí)處理，造成固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符;能通過(guò)維修再使用的固定資產(chǎn)被直接報(bào)廢，造成國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi);未定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，造成賬實(shí)不符，甚至還存在辦公設(shè)備被個(gè)人私自占有使用的情況。

三是未完善物資采購(gòu)管理內(nèi)控制度。實(shí)際工作中，存在部分單位超標(biāo)準(zhǔn)或者其他違規(guī)采購(gòu)物資的現(xiàn)象。例如，購(gòu)買高配置手提電腦、打印機(jī)、高價(jià)格辦公桌等辦公設(shè)備;采購(gòu)辦公用品直接現(xiàn)金支付或者支付到個(gè)人賬號(hào)而未支付到對(duì)方對(duì)公賬號(hào)。未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度。例如，政府采購(gòu)脫離部門預(yù)算;對(duì)符合規(guī)定需進(jìn)行政府采購(gòu)的貨物、工程及服務(wù)未按流程進(jìn)行政府采購(gòu);對(duì)達(dá)到公開招標(biāo)限額的采購(gòu)項(xiàng)目未采取公開招標(biāo)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍專業(yè)水平不足

財(cái)政部門每年安排內(nèi)控工作時(shí)，都會(huì)開展相關(guān)的培訓(xùn)，但由于培訓(xùn)內(nèi)容多，培訓(xùn)時(shí)間短，老師講課方式較沉悶，同時(shí)缺乏培訓(xùn)結(jié)果考核等原因，培訓(xùn)人員對(duì)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的接受程度十分有限，開展工作經(jīng)常無(wú)從下手。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)工作主要人員是財(cái)務(wù)人員。部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀一是年紀(jì)大、學(xué)歷低，不愿意或者沒有能力接受新時(shí)代下的財(cái)經(jīng)新政策、新要求，二是缺乏應(yīng)有的專業(yè)素養(yǎng)，不思進(jìn)取，沒有主動(dòng)去學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制知識(shí)。另外，受單位較少編制數(shù)影響，存在部分財(cái)務(wù)人員身兼不相容數(shù)職的情況，例如會(huì)計(jì)兼任出納工作、財(cái)務(wù)人員兼任采購(gòu)工作等。另外，財(cái)務(wù)人員主要受本單位領(lǐng)導(dǎo)直接管理，面對(duì)來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)方面的壓力時(shí)由于無(wú)法保持獨(dú)立性，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)對(duì)策

（一）建立完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)政部門開展內(nèi)控工作培訓(xùn)，單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極參加，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。培訓(xùn)結(jié)束后，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織全體職工，在單位內(nèi)部開展財(cái)務(wù)內(nèi)控的宣傳工作，讓全體職工對(duì)內(nèi)控工作有一定的認(rèn)識(shí)，在以后的工作中能主動(dòng)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作涉及較多方面內(nèi)容，因此制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)該參加到制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度工作中來(lái)。領(lǐng)導(dǎo)重視，各部門積極參與，才能制定出符合實(shí)際、通俗易懂、科學(xué)的、操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

（二）重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行

執(zhí)行預(yù)算管理內(nèi)控制度，單位各部門應(yīng)全體參加部門預(yù)算編制，制定出科學(xué)、合理的部門預(yù)算;在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)中的資金明細(xì)支出，不互相擠占，不隨意追加預(yù)算;認(rèn)真做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作，從而保證單位及財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目完成情況及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況有一個(gè)全面的了解，對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源優(yōu)化配置。

執(zhí)行固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，需及時(shí)做好資產(chǎn)登記工作，同時(shí)應(yīng)將固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，不可形成賬外資產(chǎn)。購(gòu)置辦公類固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮原有同類型資產(chǎn)數(shù)量，評(píng)估資產(chǎn)效益，不可隨意購(gòu)置;有損壞但能通過(guò)維修再使用的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)維修;確實(shí)無(wú)法維修的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)向資產(chǎn)管理部門申請(qǐng)報(bào)廢處理，不應(yīng)造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。固定資產(chǎn)日常管理，還應(yīng)督促單位職工愛護(hù)資產(chǎn)，調(diào)整崗位應(yīng)及時(shí)通知資產(chǎn)管理人員，做好登記工作。

執(zhí)行物資采購(gòu)管理內(nèi)控制度，負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員應(yīng)熟悉本單位各級(jí)別人員對(duì)應(yīng)的配置標(biāo)準(zhǔn)，不可超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置辦公用品等。各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度，政府采購(gòu)需納入部門預(yù)算，無(wú)預(yù)算不安排，符合規(guī)定需進(jìn)行政府采購(gòu)的物資，應(yīng)嚴(yán)格走政府采購(gòu)流程，不可自行安排采購(gòu)。進(jìn)行政府采購(gòu)，也應(yīng)貨比三家，同質(zhì)量商品應(yīng)選擇較低價(jià)格商品進(jìn)行采購(gòu)，從而節(jié)約財(cái)政資金，提高財(cái)政資金使用效益。

落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，應(yīng)在單位內(nèi)部開展財(cái)務(wù)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，人手一份制度，同時(shí)張貼在單位明顯位置，讓全體職工互相學(xué)習(xí)、互相監(jiān)督。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行應(yīng)與個(gè)人績(jī)效掛鉤，與各部門年終評(píng)比掛鉤。只有這樣，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才會(huì)真正發(fā)揮作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控管理

針對(duì)目前部分單位財(cái)務(wù)人員年紀(jì)大并且缺乏學(xué)習(xí)能力的情況，單位領(lǐng)導(dǎo)可考慮讓本單位具備財(cái)務(wù)管理能力的人勝任財(cái)務(wù)崗位;對(duì)學(xué)歷低且缺乏專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)督促其認(rèn)真完成會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，并且提高其工作責(zé)任感。有條件的單位，還可通過(guò)招聘引進(jìn)高學(xué)歷專業(yè)人才。

財(cái)政部門開展內(nèi)控培訓(xùn)，應(yīng)充分考慮參加培訓(xùn)人員的接受能力，適當(dāng)增加培訓(xùn)時(shí)間，且關(guān)鍵是要進(jìn)行考核，即使是開卷形式，也是十分有必要的。單位應(yīng)將個(gè)人培訓(xùn)考核結(jié)果與個(gè)人績(jī)效掛鉤，從而提高培訓(xùn)人員的重視程度。另外，為了保證財(cái)務(wù)工作更加合法合規(guī)，保持財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，政府財(cái)政部門應(yīng)考慮將財(cái)務(wù)人員晉升提拔等集中管理。

四、結(jié)語(yǔ)

建立健全行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，建立一套公開透明、操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高單位應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)規(guī)范財(cái)政資金支出、保障單位資金資產(chǎn)安全、從源頭上遏止腐敗起著關(guān)鍵性作用。同時(shí)，單位應(yīng)充分利用好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，充分調(diào)動(dòng)全體職工的內(nèi)控積極性，建立良好的內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)單位更好地履行公共服務(wù)和管理職能。

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（作者單位：河源市房地產(chǎn)事務(wù)服務(wù)中心）