建筑企業(yè)稅收籌劃問題及對(duì)策

朱君

摘要：在建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開稅收。稅收可謂是影響建筑企業(yè)經(jīng)營效益的重要因素之一。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及各項(xiàng)改革步伐的不斷深入，國家稅收政策也發(fā)生了很大變動(dòng)，從而對(duì)各個(gè)建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了極大的影響。對(duì)于建筑企業(yè)而言，如何做好稅收籌劃工作是企業(yè)合理避稅，提高經(jīng)濟(jì)效益以及降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。但縱觀我國建筑企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，普遍還存在著一些問題。文章正是基于此，試圖通過對(duì)這些問題的研究分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅收籌劃;問題;對(duì)策

基于現(xiàn)階段相對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，從而給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各個(gè)建筑企業(yè)如何提升市場競爭力，以便在日益激烈的市場競爭中贏得生存與發(fā)展空間是一個(gè)重要課題。稅收籌劃是指建筑企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。稅收籌劃已經(jīng)成為了建筑企業(yè)提升自身市場競爭力的重要途徑之一，然而目前我國建筑企業(yè)在稅收籌劃過程中還普遍存在稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足、進(jìn)項(xiàng)抵扣比例較低、資金時(shí)間價(jià)值占用、稅收籌劃人才缺乏等問題，未能很好地開展稅收籌劃，將稅收籌劃的作用有效發(fā)揮出來。因此研究分析建筑企業(yè)稅收籌劃問題及對(duì)策具有尤為重要的意義和作用。

一、建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

在我國建筑行業(yè)中，大型建筑企業(yè)往往比較重視稅收籌劃，但是中小型建筑企業(yè)許多都存在對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足的問題，沒有意識(shí)到稅收籌劃的重要意義和作用，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員不重視稅收改革和稅收政策，進(jìn)而使得企業(yè)稅收管理質(zhì)量和水平不高，沒有將稅收籌劃工作納入自身工作范疇中來。比如工程款的收取、工程材料的采購等等，這些都是涉及到稅收籌劃的。稅收籌劃認(rèn)識(shí)上存在的不足，還導(dǎo)致這些建筑企業(yè)在稅收籌劃工作的開展方面也存在著許多不足。比如有的建筑企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，存在利用稅收法律漏洞的情況，這其實(shí)就已經(jīng)不是稅收籌劃了，而是在進(jìn)行偷稅漏稅，這種行為已經(jīng)屬于違法行為。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣比例較低

在建筑企業(yè)納稅額中，增值稅占據(jù)了相當(dāng)大一部分比例，所以在稅收籌劃工作中，關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣應(yīng)當(dāng)是建筑企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)。然而在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面我國大多數(shù)建筑企業(yè)卻難以達(dá)到預(yù)期效果。究其根本原因就在于建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往需要數(shù)量眾多的原材料，所以通常會(huì)選擇與供應(yīng)商開展長期合作。而所選擇的供應(yīng)商出于原材料報(bào)價(jià)高低的影響常常所選擇的供應(yīng)商是一些小規(guī)模納稅人，這對(duì)于企業(yè)的長期稅收籌劃而言是不利的。與此同時(shí)，我國建筑企業(yè)的建筑成本中三成左右來自于人力勞務(wù)成本，然而人工成本增值稅專用發(fā)票是很難取得的，從而給建筑企業(yè)帶來較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。在施工建設(shè)過程中，許多建筑企業(yè)還涉及到使用大量臨時(shí)工的情況，由于涉及的領(lǐng)域較廣、人數(shù)眾多，所以在進(jìn)行代扣代繳和工資發(fā)放的時(shí)候要想進(jìn)行稅收籌劃也存在著一定的困難。

（三）資金時(shí)間價(jià)值占用

建筑企業(yè)不僅項(xiàng)目建設(shè)周期長，投入資金多，同時(shí)在施工各個(gè)階段也存在著不同的資金需求，那么在此期間可能存在資產(chǎn)或資金閑置的情況。但是許多建筑企業(yè)未能將資產(chǎn)和資金的時(shí)間價(jià)值考慮到，未能將稅收籌劃的作用有效發(fā)揮出來。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將建筑企業(yè)增值稅的納稅期限核定為按月納稅，考慮到增值稅繳納的滯后性，當(dāng)建筑企業(yè)發(fā)生涉稅事項(xiàng)后才會(huì)進(jìn)行申報(bào)，而許多建筑企業(yè)由于未能將申報(bào)時(shí)間安排好，從而導(dǎo)致這部分稅金的時(shí)間價(jià)值喪失了。

（四）稅收籌劃人才缺乏

稅收籌劃工作的開展對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言來說，有著比較高的要求。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，對(duì)我國稅收方面的法律法規(guī)、各項(xiàng)政策要有一個(gè)全面的系統(tǒng)性了解。同時(shí)還要掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，稅收工作經(jīng)驗(yàn)要求豐富，對(duì)國家政策方針是否發(fā)生了調(diào)整或改變及時(shí)知曉等等。由此可見，如果建筑企業(yè)要想開展好稅收籌劃工作，還需要安排有著較高綜合素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)。但是對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)而言，由于對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，從而并未注重對(duì)財(cái)務(wù)人員這方面的培養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃人才尤為缺乏，進(jìn)而對(duì)稅收籌劃工作的開展產(chǎn)生了極大的影響。

二、建筑企業(yè)稅收籌劃問題的解決對(duì)策

（一）提高稅收籌劃認(rèn)識(shí)

稅收籌劃是一項(xiàng)規(guī)劃性的較為嚴(yán)密細(xì)致的工作，上至企業(yè)管理層，下至普通員工的緊密配合。針對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足問題，建議企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)去接觸和學(xué)習(xí)稅收籌劃相關(guān)知識(shí)，以及去學(xué)習(xí)借鑒其他建筑企業(yè)開展稅收籌劃工作的先進(jìn)做法和成熟經(jīng)驗(yàn)，從而對(duì)稅收籌劃形成一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，積極推進(jìn)稅收籌劃工作，在企業(yè)內(nèi)部營造一股濃厚的良好稅收籌劃氛圍。建筑企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，應(yīng)注意遵循以下三點(diǎn)原則：一是合法性原則。建筑企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候必須在稅收相關(guān)法律的范圍內(nèi)進(jìn)行，即要通過合法手段來實(shí)現(xiàn)避稅，而這也是稅務(wù)部門所鼓勵(lì)的，但是對(duì)于偷稅漏稅是絕不容許以及堅(jiān)決打擊的。二是全局性原則。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程其實(shí)是一項(xiàng)綜合性、全局性的工作，除了稅收是建筑企業(yè)的成本支出之外，固定資產(chǎn)投入、采購成本、人力成本等等。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)自身情況有一個(gè)充分的了解，要在通過對(duì)全局予以考慮的情況下開展稅收籌劃工作，防止顧此失彼情況的發(fā)生。比如不能為了稅收籌劃反而導(dǎo)致企業(yè)增加了生產(chǎn)成本。三是事先籌劃原則。一般而言，建筑企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，其納稅義務(wù)也同時(shí)產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時(shí)間等也隨之確定，所以稅收籌劃需要提前就開展，否則就失去了開展意義。

（二）提高進(jìn)項(xiàng)抵扣比例

一是在采購環(huán)節(jié)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，最為重要的采購物資通常為各種建筑工程所需材料。針對(duì)前文提到的建筑企業(yè)通常選擇了小規(guī)模納稅人供應(yīng)商問題，這里建議應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人，這些供應(yīng)商所提供的原材料價(jià)格雖然可能較高，然而一般納稅人的抵扣比率卻可以達(dá)到13%，而且進(jìn)項(xiàng)稅額還能夠?qū)崿F(xiàn)附加稅費(fèi)的節(jié)約。比如同樣采購一批建筑材料，只有當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的采購價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)商采購價(jià)格的11.5%的時(shí)候，對(duì)于建筑企業(yè)而言才是有利的。如果沒有低于這個(gè)比例，那么對(duì)于建筑企業(yè)而言，還是應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮一般納稅人供應(yīng)商，通過稅收籌劃來減少采購成本。二是在施工環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)由于存在較大比重的勞務(wù)成本，而在開展相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的時(shí)候又需要涉及到臨時(shí)工的大量聘請(qǐng)，從而導(dǎo)致許多納稅問題存在。而不聘請(qǐng)臨時(shí)工又不是一件現(xiàn)實(shí)的事，所以出于稅收籌劃角度考慮，建議建筑企業(yè)可以通過從勞務(wù)公司購買臨時(shí)勞動(dòng)力這樣一種方式來轉(zhuǎn)變曾經(jīng)工資單支付這樣一種方式，如此在勞務(wù)雇傭上借助其可以獲得一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，最終實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的減少。

（三）提高資金時(shí)間價(jià)值

在稅收相關(guān)政策中，對(duì)于建筑行業(yè)稅率、納稅人身份、有哪些優(yōu)惠條件、如何進(jìn)行申報(bào)操作、有哪些抵扣政策以及涉稅核算等，其實(shí)都給出了較為明確的規(guī)定以及比較詳細(xì)的說明。那么對(duì)于建筑企業(yè)來說，及時(shí)去領(lǐng)會(huì)和理解稅收政策相關(guān)規(guī)定以及說明是非常有必要的，這也是建筑企業(yè)充分利用稅收政策來提高資金時(shí)間價(jià)值的重要途徑，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金收益最大化。比如在申報(bào)納稅和工程款結(jié)算的時(shí)候，建筑企業(yè)需要在法律允許的時(shí)間內(nèi)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間予以延緩，或者通過選擇對(duì)稅前扣除的提前實(shí)現(xiàn)，來實(shí)現(xiàn)納稅期限的推遲。如此在推遲的這段時(shí)間內(nèi)建筑企業(yè)可以顯著地增加自己的現(xiàn)金流，從而將多出來的這部分現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值充分發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，或是用于解決資金周轉(zhuǎn)問題，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才

面對(duì)稅收籌劃人才缺乏這一問題，各個(gè)建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)力度，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和稅收籌劃能力，幫助他們第一時(shí)間掌握最新的稅收籌劃方法和稅收籌劃技巧。一是經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律政策以及制度，財(cái)務(wù)人員如果不能全面掌握這些，沒有一定的預(yù)見性和前瞻性，是無法有效開展好稅收籌劃工作的。通過學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律政策以及制度，財(cái)務(wù)人員才可以將所學(xué)習(xí)到的稅收理論知識(shí)運(yùn)用到稅收籌劃工作實(shí)踐中去，從而使制定的稅收籌劃方案更加趨于科學(xué)性和合理性。二是對(duì)財(cái)務(wù)人員的協(xié)調(diào)溝通能力也要加強(qiáng)培養(yǎng)力度，這主要是由于在開展稅收籌劃工作的過程中，財(cái)務(wù)人員還涉及到頻繁與企業(yè)其他部門人員甚至是稅務(wù)部門的交流溝通，而雙方交流溝通的效果也在一定程度上影響著稅收籌劃工作的開展。三是制定健全完善的增值稅管理手冊，幫助財(cái)務(wù)人員了解和掌握增值稅發(fā)票開具要點(diǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)以及拓展財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，確保其綜合素養(yǎng)能夠滿足稅收籌劃工作開展需要。

三、結(jié)語

一直以來，稅收籌劃就是建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可忽視的重要工作，作為建筑企業(yè)的管理層，應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃的重視程度。有效的稅收籌劃能夠幫助建筑企業(yè)一定程度降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，使建筑企業(yè)能夠?qū)⒏噘Y金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中來，從而為企業(yè)的健康有序發(fā)展提供可靠助力。但縱觀我國建筑企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，普遍還存在著一些問題。針對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題，文章分別一一提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能借此給予相關(guān)人員一定參考借鑒，幫助更多建筑企業(yè)提升稅收籌劃水平。

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（作者單位：中國能源建設(shè)集團(tuán)甘肅省電力設(shè)計(jì)院有限公司）