國庫集中收付制度下單位對(duì)賬問題探析

施永利（高級(jí)會(huì)計(jì)師） （泰州學(xué)院 江蘇泰州 225300）

一、國庫集中收付制度下單位對(duì)賬的特點(diǎn)

我國實(shí)行國庫集中收付制度改革后，單位對(duì)賬和原有傳統(tǒng)模式有很大不同，在傳統(tǒng)的劃撥資金模式下，財(cái)政下?lián)苜Y金、財(cái)政專戶資金、往來資金收支均通過單位銀行存款核算，對(duì)賬主要是單位和銀行的核對(duì)；在國庫集中收付制度下，單位財(cái)政資金、財(cái)政專戶資金及往來資金全部納入到國庫集中收付系統(tǒng)統(tǒng)一管理，期末，銀行要和財(cái)政對(duì)賬，單位要和國庫集中收付系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，盡管單位財(cái)政授權(quán)支付要通過商業(yè)銀行的零余額賬戶進(jìn)行對(duì)賬，但由于零余額賬戶具有由銀行墊支、日末結(jié)清的特點(diǎn)，它的余額永遠(yuǎn)是零，并且隨著國庫集中收付制度改革的深入，財(cái)政直接支付的比重越來越大，授權(quán)支付的比重越來越小直至消失，授權(quán)支付的對(duì)賬的意義已不大。

傳統(tǒng)模式對(duì)賬主要是和開戶銀行對(duì)賬，沒有分類對(duì)賬的要求，國庫集中收付模式下由于資金來源不同，有當(dāng)年預(yù)算資金、納入預(yù)算資金、財(cái)政專戶資金（預(yù)算外資金）、應(yīng)付代管資金（往來資金）等，單位要和財(cái)政國庫集中收付系統(tǒng)分別核對(duì)相符。當(dāng)期末核對(duì)不符時(shí)，還要核對(duì)單位銀行存款——財(cái)政專戶資金、銀行存款——納入預(yù)算資金、銀行存款——往來資金明細(xì)和非稅收入系統(tǒng)明細(xì)，單位財(cái)政撥款收入明細(xì)和財(cái)政國庫收付系統(tǒng)當(dāng)年預(yù)算（預(yù)算內(nèi)）支出明細(xì)核對(duì)，單位財(cái)政應(yīng)返還額度支出明細(xì)和財(cái)政國庫收付系統(tǒng)的單位上年結(jié)轉(zhuǎn)支出明細(xì)核對(duì)。

國庫集中收付制度下財(cái)務(wù)核算原理和劃撥資金模式相比有明顯的區(qū)別，核算處理的不同決定了對(duì)賬時(shí)涉及的賬戶、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、系統(tǒng)之間的關(guān)系也不同，為了便于分析，兩種模式下的會(huì)計(jì)分錄對(duì)比如下頁表1所示。

目前對(duì)于財(cái)政預(yù)算資金（俗稱預(yù)算內(nèi)資金）的核算方法已經(jīng)成熟并已普及，對(duì)于財(cái)政專戶管理資金和往來資金納入國庫集中收付管理的會(huì)計(jì)處理理論界沒有相關(guān)的討論，實(shí)務(wù)界處理也各不相同，表1僅為某地的一種核算模式。

二、國庫集中收付制度下單位對(duì)賬要點(diǎn)

（一）財(cái)政撥款資金對(duì)賬的要點(diǎn)

單位財(cái)務(wù)賬財(cái)政撥款收入（剔除授權(quán)支付撥款額度）應(yīng)和財(cái)政國庫收付系統(tǒng)支出明細(xì)表中的預(yù)算內(nèi)資金直接支付支出數(shù)核對(duì)無誤，單位預(yù)算內(nèi)資金支出包括當(dāng)年預(yù)算、上級(jí)財(cái)政通過本級(jí)財(cái)政撥入的專項(xiàng)、納入預(yù)算資金、本級(jí)財(cái)政的預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)等；單位財(cái)務(wù)賬財(cái)政應(yīng)返還額度本期發(fā)生數(shù)應(yīng)和財(cái)政國庫集中收付系統(tǒng)支出明細(xì)表中的單位上年結(jié)轉(zhuǎn)支出數(shù)核對(duì)無誤，在核對(duì)過程中要注意的是財(cái)政上年結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政上年列入收入，單位上年未列入收入）資金支出和單位上年結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政和單位均列入上年收入）資金支出是完全不同的，財(cái)政上年結(jié)轉(zhuǎn)安排的資金單位作為其他收入處理，本期動(dòng)用數(shù)應(yīng)和其他收入核對(duì)，而單位上年結(jié)轉(zhuǎn)在上年已列入收入并作財(cái)政應(yīng)返還額度處理，故支出數(shù)應(yīng)和財(cái)政應(yīng)返還額度發(fā)生數(shù)核對(duì)即可。單位零余額賬戶用款額度（預(yù)算內(nèi)）的借方發(fā)生額應(yīng)與財(cái)政撥款收入中的額度下達(dá)數(shù)核對(duì)一致，單位零余額賬戶用款額度（預(yù)算內(nèi)）的貸方發(fā)生額應(yīng)與支出明細(xì)表中預(yù)算內(nèi)資金授權(quán)支付支出數(shù)一致，單位零余額賬戶（預(yù)算內(nèi)）的余額應(yīng)與財(cái)政國庫集中收付系統(tǒng)中授權(quán)支付的預(yù)算內(nèi)計(jì)劃余額一致。

（二）財(cái)政專戶管理資金對(duì)賬的要點(diǎn)

財(cái)政專戶管理資金（預(yù)算外）的支出在財(cái)政國庫集中收付系統(tǒng)支出明細(xì)中反映，但由于收入來源于非稅收入，故要和非稅收入系統(tǒng)中的相關(guān)收入數(shù)核對(duì)一致。單位銀行存款——財(cái)政專戶資金戶應(yīng)和國庫集中收付系統(tǒng)中財(cái)政專戶管理資金對(duì)賬單一致，其借方發(fā)生數(shù)應(yīng)和非稅收入系統(tǒng)中財(cái)政專戶資金數(shù)一致，貸方發(fā)生數(shù)應(yīng)和國庫集中收付系統(tǒng)支出明細(xì)中的財(cái)政專戶管理資金支出數(shù)一致，單位財(cái)務(wù)銀行存款——財(cái)政專戶資金戶余額應(yīng)和國庫收付系統(tǒng)中對(duì)賬單結(jié)存數(shù)一致。以某地方學(xué)校為例，相關(guān)表格列示如下頁表2、表3。

該單位財(cái)政專戶管理資金收入52 340元，非稅收入系統(tǒng)中財(cái)政專戶管理資金=學(xué)費(fèi)收入+住宿費(fèi)收入+培訓(xùn)費(fèi)收入=52 340元，核對(duì)一致，如不符，應(yīng)從單位財(cái)務(wù)賬導(dǎo)出銀行存款——財(cái)政專戶管理資金明細(xì)表，從非稅收入系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月到賬的財(cái)政專戶明細(xì)表，將兩者數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配核對(duì)，即可找出不符之處。單位零余額賬戶用款額度（預(yù)算外）的核對(duì)和上述預(yù)算內(nèi)授權(quán)支付的核對(duì)方法類似。

表1 會(huì)計(jì)分錄對(duì)照表

表2 單位：＊＊學(xué)院 財(cái)政專戶管理資金_對(duì)賬單（從國庫收付系統(tǒng)導(dǎo)出） 單位：元

表3 非稅收入2020年4月到賬匯總表（從非稅收入系統(tǒng)導(dǎo)出） 單位：元

（三）往來資金對(duì)賬的要點(diǎn)

單位銀行存款——往來資金戶應(yīng)和國庫收付系統(tǒng)中應(yīng)付代管資金（即往來資金）對(duì)賬單一致，其借方發(fā)生數(shù)應(yīng)該和非稅收入系統(tǒng)中應(yīng)付代管資金數(shù)一致，貸方發(fā)生數(shù)應(yīng)和國庫集中收付系統(tǒng)支出明細(xì)中的應(yīng)付代管資金支出數(shù)一致，單位財(cái)務(wù)銀行存款——往來資金戶余額應(yīng)和國庫收付系統(tǒng)中對(duì)賬單結(jié)存數(shù)一致。

該單位應(yīng)付代管資金收入326 415元，非稅收入系統(tǒng)中應(yīng)付代管資金=學(xué)生代辦費(fèi)+暫存款=326 415（元），核對(duì)一致，如不符，應(yīng)從單位財(cái)務(wù)賬導(dǎo)出銀行存款——往來資金明細(xì)表（見下頁表4），從非稅收入系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月到賬的應(yīng)付代管資金明細(xì)表，將兩者數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配核對(duì)，找出不符之處。單位零余額賬戶用款額度（往來資金）的核對(duì)和上述預(yù)算內(nèi)授權(quán)支付的核對(duì)方法類似。在實(shí)際工作財(cái)政專戶資金和往來資金的收取有時(shí)同時(shí)進(jìn)行，如收學(xué)生學(xué)費(fèi)的同時(shí)收學(xué)生代辦費(fèi)，在核對(duì)明細(xì)時(shí)可將財(cái)政專戶資金和往來資金的數(shù)據(jù)合并與財(cái)政國庫收付系統(tǒng)中數(shù)據(jù)一并進(jìn)行比對(duì)，可以提供核對(duì)的效率。

（四）納入預(yù)算管理資金對(duì)賬的要點(diǎn)

納入預(yù)算管理資金是單位代行政府收費(fèi)職能收取的視同預(yù)算內(nèi)管理的資金，因此該項(xiàng)資金的管理沒有進(jìn)行收支掛鉤，核對(duì)時(shí)，只要將單位銀行存款——納入預(yù)算資金戶借方發(fā)生數(shù)和非稅收入系統(tǒng)中的收入數(shù)核對(duì)一致，貸方為納入預(yù)算上繳財(cái)政數(shù)，憑國庫收付系統(tǒng)中的納入預(yù)算資金繳庫單登記入賬，余額為納入預(yù)算未上繳數(shù)，不存在和國庫集中收付系統(tǒng)支出明細(xì)的核對(duì)，該資金撥款已完全視同財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金管理。

表4 單位：＊＊學(xué)院 應(yīng)付代管資金_對(duì)賬單（從國庫收付系統(tǒng)導(dǎo)出） 單位：元

該單位銀行存款——納入預(yù)算資金戶借方發(fā)生數(shù)=非稅收入系統(tǒng)中的收入數(shù)=捐贈(zèng)收入+其他非稅收入=456 711.2+475 645=932 356.2（元）。見表 5。

表5 納入預(yù)算管理資金_對(duì)賬單（從國庫收付系統(tǒng)導(dǎo)出） 單位：＊＊學(xué)院 單位：元

三、國庫集中收付制度下單位對(duì)賬應(yīng)注意的問題

一是對(duì)賬崗位的設(shè)置。單位對(duì)賬應(yīng)作為內(nèi)控的重要內(nèi)容，對(duì)保證單位資金收付的安全和完整有重要意義，單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小配備兼職或?qū)Ｂ毴藛T開展對(duì)賬工作，根據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)賬崗不得由出納人員兼任。

二是月末會(huì)計(jì)處理應(yīng)引起重視的問題。為了提高對(duì)賬的準(zhǔn)確性，國庫支付中退款的處理要及時(shí)作賬務(wù)處理，處理中一般作同方向負(fù)數(shù)處理，保證和國庫收付系統(tǒng)上的處理一致，月末最后兩天應(yīng)盡量減少國庫系統(tǒng)的支出和非稅系統(tǒng)的收入業(yè)務(wù)，以減少由于因財(cái)政系統(tǒng)收付跨月造成的未達(dá)賬項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)養(yǎng)成良好的習(xí)慣，財(cái)務(wù)報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理應(yīng)重在平時(shí)，不能大量積壓到月末，否則會(huì)給月末對(duì)賬增加很大的工作量。

三是年末對(duì)賬應(yīng)注意的問題。傳統(tǒng)模式下年末單位銀行存款和開戶銀行核對(duì)相符即可，國庫集中收付模式下年末除了對(duì)賬還要進(jìn)行年末特殊賬務(wù)處理，如財(cái)政授權(quán)支付額度（零余額賬戶用款額度）要注銷，未使用計(jì)劃要根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門年終結(jié)賬要求確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度和相關(guān)收入，財(cái)政如有資金收回還應(yīng)沖減有關(guān)額度等。

四是對(duì)賬結(jié)果的處理。對(duì)賬中，如發(fā)現(xiàn)單位記賬有誤應(yīng)在當(dāng)月及時(shí)更正，如發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間的不一致造成的單位和國庫集中收支的不一致應(yīng)作為未達(dá)賬項(xiàng)處理，并分類編制各類資金的余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)一致，銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理，建立未達(dá)賬項(xiàng)的電子數(shù)據(jù)管理，特別是退回款項(xiàng)的處理要建立完善的管理制度，防止出現(xiàn)退款長期掛賬、退款重復(fù)支付的現(xiàn)象發(fā)生。

五是注意對(duì)賬的時(shí)效性。目前國庫集中收付系統(tǒng)中授權(quán)支付額度計(jì)劃反映的是實(shí)時(shí)數(shù)，月末應(yīng)及時(shí)截取授權(quán)支付計(jì)劃表，防止出現(xiàn)無法追溯月末計(jì)劃表的問題，國庫收付系統(tǒng)中的對(duì)賬單收入數(shù)是根據(jù)非稅系統(tǒng)中的收入數(shù)對(duì)接生成，由于銀行和財(cái)政的對(duì)賬也需要一定時(shí)間，財(cái)政國庫集中收付系統(tǒng)通常次月5—10日才能對(duì)接非稅系統(tǒng)中的收入數(shù)，因此單位對(duì)賬應(yīng)在國庫集中收付系統(tǒng)和非稅系統(tǒng)對(duì)接生成數(shù)據(jù)后才能進(jìn)行，對(duì)賬后財(cái)政國庫收付系統(tǒng)有專門的對(duì)賬確認(rèn)功能，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)對(duì)賬完畢。

六是對(duì)未能完全實(shí)行國庫集中收付制度單位對(duì)賬的要求。完全意義上的國庫集中收付單位應(yīng)取消收入戶，收入全部直接繳入財(cái)政，支出大部分由國庫集中支付，少量的由財(cái)政批準(zhǔn)設(shè)立的零余額賬戶支付，單位所有資金均納入國庫集中收付系統(tǒng)，但目前仍有不少地方的單位仍然保留銀行的實(shí)體賬戶，預(yù)算內(nèi)資金雖然均納入國庫集中管理，但預(yù)算外資金仍然從單位實(shí)體的銀行賬上過渡，這種情況下單位既要和財(cái)政國庫收付系統(tǒng)對(duì)賬，還要和實(shí)體銀行賬戶進(jìn)行對(duì)賬。