企業(yè)所得稅納稅籌劃

秦世煜

摘 要：鋼鐵作為一個國家經(jīng)濟發(fā)展、國防實力和工業(yè)化水平的重要指標(biāo)之一，在國家的經(jīng)濟發(fā)展中尤其重要。上海鋼聯(lián)是一個有代表性的鋼鐵企業(yè)，通過對上海鋼聯(lián)進行納稅籌劃，可以降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。主要針對企業(yè)所得稅的納稅情況進行納稅籌劃，并從固定資產(chǎn)折舊的角度和存貨計價角度做納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;電商企業(yè);納稅籌劃

中圖分類號：F275? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）29-0132-03

一、研究背景和意義

鋼鐵是一個國家經(jīng)濟發(fā)展、國防實力和工業(yè)化水平的重要指標(biāo)之一。它是工具和機器設(shè)備的原材料，是現(xiàn)代社會生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)。古有“堅甲利兵”，今有“炮艦外交”?，F(xiàn)代戰(zhàn)爭實際上就是鋼鐵的競賽。這個競賽的勝敗，不僅僅取決于一個國家鋼鐵的數(shù)量，還取決于國家所產(chǎn)鋼鐵的質(zhì)量。一個軍事強國必然是一個鋼鐵大國，而一個鋼鐵大國則可能是一個潛在的軍事強國。我國鋼鐵行業(yè)整體發(fā)展水平良好，在全國工業(yè)大類行業(yè)中，行業(yè)利潤高于工業(yè)行業(yè)的平均利潤水平，僅次于石油和天然氣開采業(yè)。在2018年鋼價的持續(xù)較高水平和噸鋼豐厚的毛利支撐下，中國鋼鐵工業(yè)正在向高質(zhì)量邁進。

2018年對于中國的鋼鐵市場而言是具有歷史意義的一年。在之前鋼鐵市場持續(xù)低迷、原材料價格保持平穩(wěn)的狀態(tài)下，2018年鋼鐵價格在前三季度持續(xù)攀升，雖然后期受到中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，導(dǎo)致第四季度有所下跌，但2018年對于鋼鐵市場的影響也是巨大的。按2018年1月至11月的日粗鋼產(chǎn)量的平均水平計算，2018年全年粗鋼產(chǎn)量約在9.3億噸以上，達到歷史新高。受到中美貿(mào)易戰(zhàn)的影響，第四季度鋼鐵交易價格下跌，這意味著中國的鋼鐵行業(yè)進入了一個新階段，高毛利發(fā)展時代成為歷史。未來的鋼鐵工業(yè)將進入到一個利潤水平更平穩(wěn)的發(fā)展階段，鋼鐵行業(yè)將處于宏觀調(diào)控的背景下，面臨成本、產(chǎn)量、環(huán)保方面的綜合考驗。

二、上海鋼聯(lián)基本情況和財務(wù)狀況分析

（一）上海鋼聯(lián)基本情況

上海鋼聯(lián)的股票代碼為300226，是在2000年成立的一家提供服務(wù)的公司。上海鋼聯(lián)提供的服務(wù)不僅包括電子商務(wù)，還包括信息咨詢服務(wù)。經(jīng)過11年的不斷發(fā)展壯大，上海鋼聯(lián)于 2011 年 6 月在深圳證券交易所上市，成立第一家鋼鐵行業(yè)上市網(wǎng)站，由此引領(lǐng)了鋼鐵行業(yè)的上市潮。隨后，上海鋼聯(lián)通過其控股子公司上海鋼銀電子商務(wù)有限公司（簡稱上海鋼銀）在 2013 年正式啟動鋼鐵現(xiàn)貨交易平臺，走上了鋼鐵電商之路。在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的時代，上海鋼聯(lián)結(jié)合自己目前的行業(yè)優(yōu)勢，正在打造屬于自己的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）上海鋼聯(lián)財務(wù)狀況

1.營業(yè)收入構(gòu)成

從行業(yè)來看，上海鋼聯(lián)的營業(yè)收入99.64%來源于鋼材交易服務(wù)，即寄售服務(wù)與供應(yīng)鏈服務(wù);而信息服務(wù)收入占比還不到營業(yè)收入的1%。從產(chǎn)品來看，上海鋼聯(lián)的營業(yè)收入69.62%來源于寄售交易業(yè)務(wù)，30.38%來源于供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，撮合交易業(yè)務(wù)為免費服務(wù)，不產(chǎn)生收入。從地區(qū)來看，上海鋼聯(lián)營業(yè)收入的99.93%來源于我國境內(nèi)。

2.毛利率

信息服務(wù)業(yè)的毛利率達到72.88%，但其營業(yè)收入在上海鋼聯(lián)的總營業(yè)收入中占比很小;鋼材交易服務(wù)的營業(yè)收入占比雖然達到99.64%，但是其毛利率僅僅只有0.48%。這就會造成上海鋼聯(lián)的利潤相對較低。上海鋼聯(lián)為了能夠提高客戶的黏性，培育用戶在網(wǎng)上進行買賣鋼材的習(xí)慣。因此，公司需要擁有一個基礎(chǔ)的庫存量來防止供需之間存在缺口，保證交易業(yè)務(wù)順利進行。（上海鋼聯(lián)存貨采用個別計價法）

3.固定資產(chǎn)情況

房屋及建筑物期末賬面價值180 418 759.52元，通用設(shè)備期末賬面價值1 441 389.76元，專用設(shè)備期末賬面價值12 694 086.87元，運輸工具1 627 255.90元

（三）上海鋼聯(lián)納稅情況

1.主要稅種及稅率

企業(yè)涉及到增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅四個稅種。其中，增值稅涉及到的稅率有17%、16%、11%，10%，6%;城建稅涉及到的稅率有5%、7%;教育費附加稅率為3%;企業(yè)所得稅涉及到的稅率有25%、16.5%、15%、20%。其中，（1）上海鋼聯(lián)以及子公司山東隆眾信息技術(shù)有限公司（為客戶提供石油化工資訊）符合高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)，所得稅按照15%稅率納稅。（2）上海鋼聯(lián)子公司上海及韻物流科技有限公司（為客戶提供物流資訊服務(wù)）符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，所得稅按照20%稅率納稅。（3）上海鋼聯(lián)子公司鋼銀供應(yīng)鏈管理（香港）有限公司（為客戶提供供應(yīng)鏈管理服務(wù)）所得稅稅率依照香港稅率16.5%確定。

2.納稅現(xiàn)狀

（1）稅金及附加

從企業(yè)公布的數(shù)據(jù)中可以看到，企業(yè)稅金及附加年度總額為24 499 432.83元，印花稅總額為15 843 770.62元，印花稅在稅金及附加中占比達到64%。雖然該公司2018年的營業(yè)收入達到960億元以上，但該企業(yè)整個會計年度的歸母利潤總額為214 588 521.64元，歸母凈利潤為120 927 925.37 元，相對來說印花稅的稅額依然比較高。

印花稅占比較大的原因主要與上海鋼聯(lián)的業(yè)務(wù)性質(zhì)有關(guān)。因為寄售交易服務(wù)以及供應(yīng)鏈服務(wù)的存在，企業(yè)需要與買方和賣方訂購大量的交易合同，最終導(dǎo)致印花稅額的增加。

（2）應(yīng)交稅費

當(dāng)期增值稅期末余額2 657 396.27元，期初余額1 973 037.90元;企業(yè)所得稅期末余額3 997 558.56元，期初余額2 513 789.72元;個人所得稅期末余額1 551 224.74元，期初余額1 134 167.19元;城市維護建設(shè)稅期末余額134 130.72元，期初余額101 392.75元;印花稅期末余額12 314 377.74元，期初余額8 511 172.01元;文化事業(yè)費期末余額426 942.96元，期初余額387 079.50元;教育費附加期末余額79 374.26元，期初余額59 404.71元;地方教育費附加期末余額28 227.20元，期初余額39 603.13元。

（3）所得稅費用

當(dāng)期所得稅費用本期發(fā)生額為13 054 420.78元，上期發(fā)生額7 560 113.02元;遞延所得稅費用本期發(fā)生額-542 256.16元，上期發(fā)生額-3 225 080.26元。

3.同行業(yè)納稅現(xiàn)狀對比分析

（1）增值稅稅負率對比分析

上海鋼聯(lián)的稅負率為0.002 8%，中鋼網(wǎng)的稅負率為0.044%，鋼之家稅負率為0.20%。可以發(fā)現(xiàn)三家企業(yè)的稅負率都比較低，其原因在于三家企業(yè)的營業(yè)成本都比較高，因此會產(chǎn)生較高的進項稅額，導(dǎo)致企業(yè)需要交納的增值稅比較少。上海鋼聯(lián)的稅負率明顯低于中鋼網(wǎng)和鋼之家兩家企業(yè)。通過對三家企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分析我們發(fā)現(xiàn)，上海鋼聯(lián)最主要的業(yè)務(wù)是寄售交易服務(wù)（平價銷售），而另外兩家企業(yè)占比較大的為集采分銷低買高賣業(yè)務(wù)，所以導(dǎo)致上海鋼聯(lián)的稅負率明顯低于另外兩家企業(yè)。

（2）企業(yè)所得稅稅負率對比分析

上海鋼聯(lián)的稅負率為0.014%，中鋼網(wǎng)的稅負率為0.14%，鋼之家稅負率為0.16%。上海鋼聯(lián)企業(yè)所得稅稅負率仍然明顯低于另外兩家企業(yè)，主要原因是上海鋼聯(lián)本身是高新技術(shù)企業(yè)享受15%的所得稅稅率。同時，另外兩家企業(yè)的毛利率明顯高于上海鋼聯(lián)，所以上海鋼聯(lián)的企業(yè)所得稅稅負率要低于另外兩家企業(yè)。

三、上海鋼聯(lián)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

（一）從固定資產(chǎn)折舊的角度進行籌劃

從上海鋼聯(lián)報表中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊采用的是年限平均法。若不考慮資產(chǎn)處置的情況下，上海鋼聯(lián)各項固定資產(chǎn)額的年折舊額如下：房屋及建筑物7 935 175.41元;通用設(shè)備688 187.76元;專用設(shè)備4 830 026.42元;運輸工具547 820.77元;合計14 001 210.36元。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，在原有的固定資產(chǎn)未達到《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本文件的規(guī)定，可以對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

房屋及建筑物折舊年限較長，折舊年限在20—30年之間，并且對其重復(fù)購置的可能性比較小。而通用設(shè)備、專用設(shè)備、運輸工具的折舊年限較短，在短期內(nèi)很可能重復(fù)購置，這個時候我們可以對重復(fù)購置的固定資產(chǎn)進行加速折舊法處理。如果采用年數(shù)總和法，取各項資產(chǎn)的平均折舊年限，殘值率統(tǒng)一選擇4.5%，具體籌劃如下。

通用設(shè)備第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為2 478 484元、1 858 863元、1 239 242元、619 621元;專用設(shè)備第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為17 697 653元、13 273 240元、8 848 826元、4 424 413元;運輸工具第一年、第二年、第三年、第四年折舊額分別為3 225 802元、2 419 352元、1 612 901元、806 450元。第一年、第二年、第三年、第四年三項資產(chǎn)折舊額分別23 401 939元、17 551 455元、11 700 969元、5 850 484元?；I劃前三項資產(chǎn)年折舊額為6 066 034.95元。

綜上可以發(fā)現(xiàn)，籌劃后前三年的年折舊額遠遠高于籌劃前的年折舊額，這樣對于企業(yè)所得稅來說可以達到遞延納稅的效果，同時企業(yè)可以充分利用資金的時間價值來幫助其開展業(yè)務(wù)、擴大投資規(guī)模。

（二）從上海鋼聯(lián)存貨計價角度做納稅籌劃

上海鋼聯(lián)為了能夠提高客戶的黏性，培育用戶在網(wǎng)上進行買賣鋼材的習(xí)慣。為了保證鋼材交易業(yè)務(wù)的順利進行，企業(yè)對鋼材會有一個基礎(chǔ)的庫存量，隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，庫存量也會在未來有逐漸的增長。由此可見，通過改變存貨的計價方法進行納稅籌劃也十分有必要。

從應(yīng)納稅所得額的計算公式可以看出，應(yīng)最大限度地把成本列支在當(dāng)期可以遞減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在合法的前提下，成本的確認時間越早就越有利于企業(yè)的稅收籌劃，這恰恰與收入的確認時間相反。然而，企業(yè)存貨的計價方式是影響企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的主要原因。

根據(jù)相關(guān)研究可以發(fā)現(xiàn)，在存貨市場價格不斷上漲的這個環(huán)境下，對存貨采用不同的計價方式對當(dāng)期的成本有不同的影響。在存貨在市場上的平均價格持續(xù)上升時，加權(quán)平均法計算的存貨發(fā)出成本是最大的，移動加權(quán)平均法計算的成本處于中間位置。然而，上海鋼聯(lián)的大部分存貨采用的個別計價法所計算的當(dāng)時成本缺失是最小的。雖然總的成本是不會變的，但是當(dāng)期的成本多了，那么當(dāng)期的利潤就變少了，企業(yè)本期應(yīng)該納的稅也就少了，給企業(yè)帶來這部分稅金的時間價值。因為企業(yè)現(xiàn)在的利潤水平較高，可以考慮把這部分利潤轉(zhuǎn)移到以后盈利水平降低或者遇到不可控制風(fēng)險的時候。

鋼材產(chǎn)品本身具備一定的金融屬性，在一段時期內(nèi)價格往往會有一定的波動。上海鋼聯(lián)可以通過自身強大的行業(yè)資訊優(yōu)勢，對鋼材產(chǎn)品一定時期內(nèi)的價格作出一定的預(yù)判，根據(jù)價格走勢提前選擇對應(yīng)的計價方法。為了使企業(yè)發(fā)出成本最高，當(dāng)物價上漲時選擇加權(quán)平均法，物價下跌時選擇先進先出法;如果物價上下波動，使用移動加權(quán)平均法可以避免一定的稅收風(fēng)險。

四、納稅籌劃的保障措施

（一）完善管理制度，成立納稅籌劃部門

許多企業(yè)對于合理避稅的認識不足，認為納稅籌劃就是偷稅漏稅。事實上，真正的智慧者都是做納稅籌劃，而不是采用高風(fēng)險的偷稅漏稅。我國納稅籌劃理論起步較晚，但不少企業(yè)已經(jīng)開始意識到納稅籌劃的重要性。我國稅收體系較為復(fù)雜，納稅籌劃的專業(yè)性極高，必須從法律、風(fēng)險、財務(wù)、稅務(wù)等方面權(quán)衡利弊。如果將納稅籌劃交給財務(wù)人員去做，往往會受財務(wù)人員自身水平的限制。好的納稅籌劃往往是一個團隊的成果，如果讓財務(wù)人員兼任，很可能因為疏忽了某一方面的因素，造成更大的損失。

（二）注重專業(yè)人才引進與培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)該招聘和培養(yǎng)專門的企業(yè)所得稅納稅籌劃人才。企業(yè)所得稅涉及到了各種專業(yè)的財務(wù)稅收知識，復(fù)雜且煩瑣。因此，讓非專業(yè)人員進行納稅籌劃所得到的方案往往不能滿足企業(yè)實際的需要，在設(shè)計的時候會因為某一方面的疏忽而造成較大的損失。

（三）加強各部門協(xié)同合作

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作不應(yīng)是由一個部門完成，它涉及到企業(yè)財務(wù)與商業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，是一個整體的過程，因此，各部門協(xié)同工作就顯得十分重要。在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)不重視、其他部門不配合、企業(yè)缺乏納稅籌劃所需要的技術(shù)設(shè)備，這些都會造成企業(yè)納稅籌劃工作難以正常實施。

（四）籌劃要立足于企業(yè)實際

企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)該立足于企業(yè)的實際需要。納稅籌劃不應(yīng)該停留在理論層面，應(yīng)該結(jié)合自己公司的特色實施。納稅籌劃沒有固定的模式，它的手段和方法也大有不同。針對不同的企業(yè)、不同的問題，提出不同的解決方案，做不同的納稅籌劃，其結(jié)果也會不同。

（五）及時化解稅收籌劃風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)該從源頭上防范納稅風(fēng)險的發(fā)生。首先，必須要了解自身企業(yè)的基本情況，了解鋼鐵行業(yè)的特點，了解上海鋼聯(lián)的組織形式、財務(wù)狀況、未來的投資意向和企業(yè)高管對風(fēng)險的態(tài)度，對于一些風(fēng)險較大的方案謹慎投資或者避免投資。同時，應(yīng)當(dāng)及時學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)政策，把握政策的內(nèi)涵，利用稅收政策和經(jīng)濟適用程度的不斷變化，尋找在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。要適時調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案，從而化解風(fēng)險。

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