基于降稅減負(fù)環(huán)境分析中小企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)問題

沈春瑋

摘要：中小企業(yè)是我國經(jīng)濟主體部分，從保障稅收收入等方面貢獻(xiàn)巨大，其可持續(xù)健康發(fā)展對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大，為支持中小企業(yè)發(fā)展，政府逐步實施結(jié)構(gòu)性減稅等系列降稅減負(fù)措施，但中小企業(yè)實質(zhì)稅費負(fù)擔(dān)未得到實質(zhì)性緩解，主要原因是稅制改革存在增稅效應(yīng)，抵消了減稅效應(yīng)帶來的社會感知。稅收對沖部分優(yōu)惠政策扶持效果，非稅負(fù)但減免存在結(jié)構(gòu)不足，未緩解企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)，從優(yōu)化政府稅收行為，完善稅制改革等方面提出降低中小企業(yè)稅負(fù)的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)? 降稅減負(fù)? 雙重效應(yīng)

中小企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的活力源泉，我國企業(yè)總數(shù)中中小企業(yè)占比超99%，對稅收貢獻(xiàn)率超50%，我國中小企業(yè)貢獻(xiàn)與待遇存在較大反差，財政貢獻(xiàn)方面企業(yè)成為重要稅源，繳稅增速方面快于大企業(yè)，民營企業(yè)稅負(fù)不降反增成為企業(yè)運營的主要壓力。中小企業(yè)需繳納稅收項目多，如增值稅、所得稅等。中小企業(yè)稅收占其他資產(chǎn)總額比例達(dá)4.9%，稅收占利潤比例為119%，稅收占銷售收入負(fù)擔(dān)為6.8%，非稅負(fù)重，中小企業(yè)承擔(dān)高額行政等費用，政府部門重視中小企業(yè)發(fā)展，先后頒布實施了《中小企業(yè)促進(jìn)法》等法規(guī)，明確鼓勵引導(dǎo)中小企業(yè)發(fā)展系列政策，為中小企業(yè)肩負(fù)對應(yīng)對當(dāng)下經(jīng)濟壓力具有重要意義，國務(wù)院發(fā)布降低企業(yè)成本工作方案明確提出合理降低企業(yè)稅負(fù)，政府重視出臺系列降稅政策，但由于政策執(zhí)行中出現(xiàn)各種問題，導(dǎo)致企業(yè)感受到稅負(fù)加大。本文對中小企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，為發(fā)揮政府優(yōu)惠政策效應(yīng)降低企業(yè)稅負(fù)提供思路。

一、中小企業(yè)稅費相關(guān)研究

中小企業(yè)稅費問題對實體經(jīng)濟發(fā)展影響重大，眾多國內(nèi)外學(xué)者對中小企業(yè)稅費問題進(jìn)行深入的研究。部分學(xué)者研究不同規(guī)模企業(yè)稅負(fù)問題，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅負(fù)高于大企業(yè)。稅收政策對中小企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，稅收制度影響企業(yè)通過股權(quán)融資籌資的能力，影響企業(yè)可能資本提供者[1]。營改增試點在上海交通運輸業(yè)開展，在2016年全國范圍內(nèi)推廣試點，有關(guān)研究認(rèn)為營改增對發(fā)揮增值稅稅收中性作用，有利于提升企業(yè)盈利能力，規(guī)范企業(yè)財務(wù)預(yù)算。

中小企業(yè)稅負(fù)重成為社會的共識，中航衡陽市中心支行通過對中小企業(yè)調(diào)研，表明現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策效果不明顯，中小企業(yè)經(jīng)營困難，亟待優(yōu)化水質(zhì)降低稅負(fù)。中小企業(yè)稅負(fù)重原因主要有稅制存在問題，非稅費用高。巧立名目收費等問題嚴(yán)峻，為企業(yè)造成稅負(fù)重?fù)?dān)，很多企業(yè)將亂收費與稅收問題混淆。世界各國面臨中小企業(yè)稅收問題，南非等非洲國家中小企業(yè)面臨稅率較高，合規(guī)性要求與大企業(yè)相同。一些國家稅務(wù)部門無資源動力專注于中小企業(yè)稅收征管，稅收政策多變等原因增加企業(yè)稅負(fù)。

現(xiàn)有中小企業(yè)稅費問題研究停留于宏觀層面，主要通過調(diào)研稅費數(shù)據(jù)論證企業(yè)稅負(fù)問題，對中小企業(yè)稅負(fù)重形成原因分析偏向宏觀。當(dāng)前中小企業(yè)降稅減負(fù)政策效果不佳，與稅收政策執(zhí)行偏差對沖政策優(yōu)惠效用有關(guān)。與相關(guān)部門廢水費用減免不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)非稅負(fù)提升等原因有關(guān)。

二、稅收負(fù)重制約企業(yè)發(fā)展能力

《中國企業(yè)經(jīng)營者調(diào)查報告》顯示，中小企業(yè)稅負(fù)得分高于中值，表明企業(yè)稅負(fù)有所增加，選取新三板掛牌企業(yè)對比當(dāng)期支付稅費，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅費收入比率呈上升趨勢。表明對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有效性未顯現(xiàn)。由于各種原因?qū)е缕髽I(yè)稅負(fù)未明顯降低[2]。

政府系列優(yōu)惠稅收政策未對中小企業(yè)發(fā)揮效用可能原因為水質(zhì)改革導(dǎo)致稅負(fù)雙重效應(yīng)。為中小企業(yè)降稅減負(fù)，政府積極實施結(jié)構(gòu)性減稅等系列措施，由于多種原因產(chǎn)生增稅效應(yīng)，導(dǎo)致部分企業(yè)實質(zhì)稅負(fù)增加。政府減稅措施為中小企業(yè)帶來利好，全國超過95%的試點納稅人因稅制改革帶來稅負(fù)下降，由于地方經(jīng)濟發(fā)展壓力，有關(guān)減稅措施使企業(yè)處于實質(zhì)稅負(fù)低于形式稅負(fù)，出現(xiàn)企業(yè)發(fā)達(dá)處享受政府優(yōu)惠政策較多，地方政府因經(jīng)濟總量增加稅收量。

稅控機打發(fā)票強化征收管理，導(dǎo)致企業(yè)實質(zhì)稅負(fù)增加，機打發(fā)票提高稅收管理的有效性，減少相關(guān)不法行為。但稅控機打發(fā)票規(guī)定征稅同時壓縮企業(yè)避稅空間，過去部分企業(yè)利用漏洞少開維持生存，機打發(fā)票推行使企業(yè)難以發(fā)展。對企業(yè)整體減免稅政策作用低效增稅效應(yīng)。超國民待遇中介，使三資中小企業(yè)稅負(fù)增加，我國為吸引外資對三資企業(yè)基于優(yōu)惠超國民待遇，所得稅法取消國內(nèi)外企業(yè)所得稅差異，外商投資企業(yè)數(shù)量減少，但主營業(yè)務(wù)稅金顯著增加，表明超國民待遇結(jié)束后三資企業(yè)稅負(fù)增加趨勢。

因我國會計制度與稅收制度未實現(xiàn)完全協(xié)同，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生先在現(xiàn)象，引發(fā)無形資產(chǎn)投資導(dǎo)致按收益現(xiàn)值估值入賬，無形資產(chǎn)投資方面對產(chǎn)生的風(fēng)險，稅務(wù)部門分期征收資產(chǎn)增值稅影響無形資產(chǎn)投資積極性。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中要求中小企業(yè)開發(fā)票，稅收部門基于權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅，導(dǎo)致稅收占款問題影響企業(yè)現(xiàn)金流量。

政府各部門以科技投入等優(yōu)惠政策給予中小企業(yè)進(jìn)項收入，國家規(guī)定除稅務(wù)局指定用途可不計入納稅所得稅額，其余并入企業(yè)所得稅額計稅，因地方政策與中央稅務(wù)制度不協(xié)調(diào)，被視為企業(yè)繳稅收入基數(shù)。企業(yè)掛牌新三板獲得市政府提供獎勵，被列支營業(yè)外收入，政府所得稅優(yōu)惠低效企業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策，模糊了優(yōu)惠政策作用。地方政府為發(fā)展經(jīng)濟以稅收優(yōu)惠招商引資，部分地方政府為完成招商引資僅僅考慮任期收益，導(dǎo)致政府政策不連續(xù)，引發(fā)政府對企業(yè)扶持政策失效，企業(yè)所受優(yōu)惠政策無法延續(xù)。

三、中小企業(yè)減稅對策建議

中小企業(yè)利用較少資源創(chuàng)造較多GDP，承擔(dān)較多的社會公共功能，如勞動力教化功能，實現(xiàn)大批量技術(shù)創(chuàng)新等社會中納稅人需要的社會功能。由于稅收征管中存在各種問題，削弱了政府稅收優(yōu)惠政策力度，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)未實質(zhì)降低。重稅負(fù)擠壓了企業(yè)解決上升用工成本優(yōu)化生存轉(zhuǎn)型等系列問題空間，稅負(fù)問題成為企業(yè)發(fā)展的羈絆，不利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，政府應(yīng)解決稅收征管中存在的問題，保證稅收政策發(fā)揮效用。

首先要推進(jìn)稅制改革[3]。要完善增值稅改革，調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人征收率確定機制，體現(xiàn)公平稅負(fù)原則基礎(chǔ)上，制定與企業(yè)發(fā)展能力適應(yīng)的征稅率，可放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅發(fā)票限制，規(guī)范財務(wù)核算基礎(chǔ)上，允許小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票。在企業(yè)集中行業(yè)考慮進(jìn)項稅額抵扣范圍，給予企業(yè)一定時期稅收豁免期，參照對三資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)未盈利期免除稅收。要繼續(xù)完善所得稅改革，因地方政策與中央稅務(wù)制度不協(xié)調(diào)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項收入視為企業(yè)所得，降低優(yōu)惠政策效應(yīng)，政府應(yīng)考慮優(yōu)惠政策收入是否應(yīng)繳納所得稅，是否應(yīng)有區(qū)別。

其次，優(yōu)化政府稅收行為。政府部門規(guī)范征收行為能凸顯對企業(yè)公平，保障國家稅收穩(wěn)定，政府部門應(yīng)完善加強稅收管理工作，樹立強化法治意識，做到依法征稅，杜絕隨機越權(quán)減免稅收行為。為中小企業(yè)創(chuàng)造三公稅收環(huán)境。對企業(yè)加強稅源監(jiān)控，通過分類管理等方式掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，通過提高語境檢測效率等措施保障重點稅源持續(xù)穩(wěn)定。通過建立完善企業(yè)稅務(wù)稽查機制。政府部門應(yīng)堅持稅收優(yōu)惠政策連續(xù)性，杜絕舊規(guī)新政導(dǎo)致追繳企業(yè)稅收情況，切實為企業(yè)降稅維護(hù)政府公信力。

第三，推動降低企業(yè)非稅負(fù)。中小企業(yè)非稅負(fù)重原因是行政收費存在很多問題，相關(guān)費收減免避重就輕，政府某些部門命令加大企業(yè)投資，必須對現(xiàn)行行政事業(yè)收費制度改革。政府應(yīng)出臺涉企收費清單規(guī)范性文件，對企業(yè)應(yīng)繳納費用項目等詳細(xì)規(guī)定。定期在政府各部門網(wǎng)站公示，進(jìn)一步擴大行政事業(yè)性收費免征范圍，落實好明確免征費用項目，建立完善涉企社會監(jiān)督機制，制止違規(guī)行為，切實減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文華.結(jié)構(gòu)性減稅背景下中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問題研究[D].鄭州大學(xué)，2019.

[2]汪海粟，曾維新.降稅減負(fù)背景下的中小企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)再認(rèn)識[J].江漢學(xué)術(shù)，2017，36（05）：21-29.

[3]傅志華，趙福昌，石英華，李成威，李銘，黃燕飛，田遠(yuǎn).“降成本”西部（廣西、云南）稅費負(fù)擔(dān)調(diào)研報告[J].財政科學(xué)，2017（09）：9-24.

基金項目：1.安徽省高等學(xué)校省級人文社科一般項目《供給側(cè)改革背景下的企業(yè)減稅降幅研究》（編號：2019XJSK05）;2.安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院校級教學(xué)研究項目 《稅務(wù)課程教學(xué)團(tuán)隊 》（課題編號：2018TD02）。

作者單位：安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院