不同國家在實施《國際財務報告準則》時的成本和收益

摘要：本文的目的是探討不同國家在實施《國際財務報告準則》過程中的成本和收益，并確定具有不同社會、經濟和政治背景的國家在遵守《國際財務報告準則》時是否有不同的經驗。采用查找資料和綜述以往研究結果的方法來考察以上的目的，結果顯示，不同國家在實施《國際財務報告準則》時的經驗存在一些差異，當然也有一些共同點，即人們普遍認為新標準中的成本超過了報告的收益。此外，人們認識到，國際標準制定者有大量利益相關者的觀點需要管理，因此，標準制定者了解其會計要求的成本和收益非常重要。本文的結果對尚未采用《國際財務報告準則》的公司具有借鑒性意義。

關鍵詞：《國際財務報告準則》;成本和收益;利益相關者;財務報告

1引言

在2005年，公開交易的歐盟公司均采用了《國際財務報告準則》，而后，二級資本市場（如英國的AIM）在2007年也采用了該準則?！秶H財務報告準則》實施過程的下一階段包括將《國際財務報告準則》應用于中小企業(yè)，以及即將發(fā)行的與套期會計、租賃、收入確認和保險合同有關的新《國際財務報告準則》。隨著《國際財務報告準則》的不斷調整和變化，對大型上市公司《國際財務報告準則》實施經驗的分析有助于評估來自不同文化和法律傳統(tǒng)的利益攸關方是否有不同的《國際財務報告準則》實施經驗。本文認為一個國家是國際標準制定過程中的利益相關者;運用利益相關者理論，研究實施《國際財務報告準則》的成本和收益對不同國家利益相關者群體的影響。

2不同國家對《國際財務報告準則》成本與收益的看法

本研究綜合分析了以往關于英國和意大利的研究結果，并將利益相關者理論納入以往的研究體系，得出了以下的結果。在英國和意大利，實施《國際財務報告準則》的成本都很高，盡管各公司之間差異很大。例如，在一家愛爾蘭公司，實施《國際財務報告準則》根本沒有帶來任何變化，因此沒有發(fā)生《國際財務報告準則》過渡費用。然而，在其他公司，《國際財務報告準則》要求對許多系統(tǒng)和流程進行修改，從而導致重大的《國際財務報告準則》過渡成本。這些費用取決于公司的國籍、規(guī)模和部門;例如，英國的一些企業(yè)的國際財務報告準則的費用在100萬至5000萬英鎊之間，在愛爾蘭，費用從零到l億英鎊不等，而在意大利，費用似乎集中在100萬英鎊/140萬英鎊左右。因此，成本的變化在盎格魯撒克遜地區(qū)比在意大利更明顯。這多少有些令人驚訝，因為意大利公司預計會比英國公司承擔更大的成本，但一些公司的規(guī)模和復雜性可能解釋了這一發(fā)現(xiàn)，因為目前實施成本最高的是銀行。

在考慮實施《國際財務報告準則》的任何費用是否已經轉嫁給股東時，意大利的利益相關者認為情況并非如此;這一觀點與英國受的利益相關者的觀點形成了鮮明對比，他們承認這些成本已在損益表中計人支出，最終減少了現(xiàn)金流，進而減少了可供股東使用的可分配準備金。盡管《國際財務報告準則》成本的轉移并不明確，但他的公司在轉換年度沒有支付股息，這就推斷《國際財務報告準則》轉換成本促成了這一決定。在英國，利益相關者還描述了實施《國際財務報告準則》的一些隱性成本，例如，他們個人花費的額外時間和精力本身沒有得到雇主的回報，他們個人承擔了實施《國際財務報告準則》的額外費用，而不是股東。然而，英國的一些公司的股東焦點占主導地位，意大利的公司則沒有考慮到底是誰承擔了《國際財務報告準則》的實施成本。

在考察實施《國際財務報告準則》后的收益時，英國和意大利的相關公司統(tǒng)一認為《國際財務報告準則》能夠給實施該準則的公司帶來長期的收益。大多數(shù)公司都同意，實施《國際財務報告準則》的收益在短期的實施過程中無法清楚地看到，但是，在長期的過程中能夠實現(xiàn)透明、統(tǒng)一、無法比擬的收益。原因在于該準則給公司營造了一個開放性的環(huán)境，不限制公司的損益表、債務負債表等的標準，節(jié)省了公司很多的人力、物力和財力。

此外，意大利的部分公司認為，年度報告可比性的提高也將發(fā)生變化，從而能夠做出更明智的投資決定。根據(jù)《國際財務報告準則》進行的報告與意大利以前要求的報告相比，將增強價值創(chuàng)造披露，如《國際會計準則》第8號《會計政策》、《會計估計和錯誤的變化》和《國際會計準則》第14號《分部報告》，因為它們降低了會計主觀性，提高了用戶評估公司業(yè)績的能力。國際會計準則第36號《資產減值》和國際財務報告準則第3號《企業(yè)合并》，為用戶提供了更多信息，而這些信息以前只在公司介紹期間提供給分析師。總體而言，采用《國際財務報告準則》的收益在意大利和英國似乎相同。

3結束語

總的來說，本研究發(fā)現(xiàn)，各國執(zhí)行國際標準的情況各不相同，這直接影響到制定標準的政治進程，使其比國家一級更加繁瑣。每個國家都有獨特的利益攸關方視角，這可能使標準比其他國家更難理解或調整。因此，標準制定者需要從一個國家到另一個國家的角度了解他們制定的標準的成本和收益。

參考文獻

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作者簡介：孫夢瑤（1999，09-），女，漢族，黑龍江省佳木斯市人，黑龍江工商學院本科在讀，專業(yè)：會計學。