基于績(jī)效管理下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究

劉宇軒 郭際偉

基金項(xiàng)目：2020年河北省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目：“放管服”背景下基于績(jī)效視角的河北省高校科研經(jīng)費(fèi)管理體系構(gòu)建（項(xiàng)目編號(hào)：SZ201011）

摘 要：近年來(lái)，高校學(xué)生經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的審計(jì)越來(lái)越被我國(guó)社會(huì)民眾所廣泛關(guān)注。經(jīng)過(guò)多年研究實(shí)踐，經(jīng)濟(jì)行政責(zé)任考核審計(jì)雖然已經(jīng)不斷取得一定新的成果，但由于其只高度關(guān)注高校財(cái)務(wù)收支的數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性，已經(jīng)難以完全適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代高?？?jī)效審計(jì)的實(shí)際需要，在高校經(jīng)濟(jì)行政責(zé)任考核審計(jì)中融入高?？?jī)效考核審計(jì)十分迫切。本文基于績(jī)效的創(chuàng)新視角對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的重要性、存在著的問(wèn)題等等進(jìn)行了深入探討，在基于績(jī)效責(zé)任審計(jì)的新視角下，重點(diǎn)提出了高校應(yīng)如何開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)的具體建議。

關(guān)鍵詞：高?？蒲薪?jīng)費(fèi);績(jī)效管理;績(jī)效考核審計(jì)

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理與績(jī)效考核的重要性

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理的重要性

高校的學(xué)技科研成果對(duì)于不斷提高一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)科技創(chuàng)新力量、提升綜合國(guó)力等各個(gè)方面的重要作用不容小覷。我國(guó)高校高等教育科研事業(yè)的快速發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，其在高?？蒲许?xiàng)目較大數(shù)量的承接以及高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的合理籌措等各個(gè)方面均已開始顯現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。與此同時(shí)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入來(lái)源的廣泛性無(wú)疑為當(dāng)下的科研管理工作增添了巨大的難度。目前，如何能夠更好的更充分的利用這項(xiàng)集體經(jīng)濟(jì)科研資源，是高?？蒲忻媾R的一項(xiàng)重大而又艱巨的科研任務(wù)。近年來(lái)各方對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的資金管理日漸受到重視，縱觀近年來(lái)所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)審計(jì)和高校財(cái)務(wù)檢查的實(shí)際情況，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用在專項(xiàng)資金的使用管理方面仍然存在很多突出性的復(fù)雜問(wèn)題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的資金管理工作已經(jīng)變得刻不容緩。

（二）績(jī)效考核的重要性

合理地建立科研績(jī)效考核管理體系是衡量高校科研項(xiàng)目管理成果的一個(gè)重要衡量尺度，不斷加強(qiáng)我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，對(duì)進(jìn)一步提高高校科研經(jīng)費(fèi)的使用管理工作量和科研質(zhì)量水平具有很重要的指導(dǎo)作用。高校關(guān)于支持科研項(xiàng)目的激勵(lì)績(jī)效考核制度體系化的建立，不僅直接關(guān)系著各高?？蒲许?xiàng)目激勵(lì)支持政策的績(jī)效合理性與績(jī)效公平性，還對(duì)我國(guó)高校堅(jiān)持科研工作的正確發(fā)展新方向具有重要的戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。因此，更好地樹立正確的高?？?jī)效考核體制理念，推行切實(shí)可行的高?？蒲泄芾砜?jī)效考核體系，是我們實(shí)現(xiàn)高校教學(xué)科研工作改革創(chuàng)新績(jī)效管理的根本點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理中普遍存在的問(wèn)題

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理的復(fù)雜性

科研經(jīng)費(fèi)主要有三個(gè)收入來(lái)源主要渠道：縱向、橫向和高校配套使用科研經(jīng)費(fèi)。然而科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)政撥款管理部門對(duì)科研資金沒(méi)有執(zhí)行統(tǒng)一明確的預(yù)算規(guī)定，接受高?？蒲薪?jīng)費(fèi)撥款的各個(gè)高校也根本沒(méi)有執(zhí)行統(tǒng)一明確的經(jīng)費(fèi)核算、登記、賬務(wù)核算處理和項(xiàng)目績(jī)效核算管理的相關(guān)規(guī)定。由于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理使用主要是由各個(gè)科研項(xiàng)目中的課題組共同負(fù)責(zé)，每個(gè)項(xiàng)目課題組對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理使用都有不同的制度要求，科研經(jīng)費(fèi)也沒(méi)有按單一科研項(xiàng)目獨(dú)立管理設(shè)賬，分項(xiàng)獨(dú)立管理，現(xiàn)行的預(yù)算管理模式大多是直接采用單一科研項(xiàng)目賬務(wù)管理以及績(jī)效核算記賬方式，這些都直接導(dǎo)致了高校科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)管理和績(jī)效核算的重復(fù)。

（二）預(yù)算方式缺乏合理科學(xué)性

當(dāng)前，我國(guó)高校每年科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的具體管理編制使用、科研人員人數(shù)安排等，再到科研預(yù)算中的結(jié)項(xiàng)，均由各級(jí)學(xué)?？蒲许?xiàng)目組和學(xué)校課題組全體成員共同負(fù)責(zé)，學(xué)校很少回頭過(guò)問(wèn)，由于很多學(xué)?？蒲腥藛T并不熟悉學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的具體管理財(cái)務(wù)制度，且對(duì)于科研預(yù)算中的管理編制觀念不夠強(qiáng)，對(duì)于各項(xiàng)科研預(yù)算編制并不是十分看重，即使一個(gè)學(xué)校每年有一項(xiàng)科研預(yù)算，也往往不能全面、準(zhǔn)確和真實(shí)的做到可以反映整個(gè)各級(jí)學(xué)校教育科研工作開展過(guò)程的科學(xué)研究項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理分配使用。

（三）成本核算不健全

在高校科研經(jīng)費(fèi)的資金使用管理過(guò)程中，學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門未充分發(fā)揮起重要主導(dǎo)作用。當(dāng)前高校的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門未對(duì)科研資金投入使用管理過(guò)程的全部總成本費(fèi)用進(jìn)行核算，僅僅對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)資金使用管理過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用總額進(jìn)行核算，而完全忽視了間接費(fèi)用，比如高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理服務(wù)部門的科研管理費(fèi)、固定資產(chǎn)基金使用費(fèi)、房租費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)等，導(dǎo)致高校科研經(jīng)費(fèi)支出上的會(huì)計(jì)信息并不能完全準(zhǔn)確地反映高?？蒲谢顒?dòng)中所產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)成本。給政府績(jī)效考核、人民政府服務(wù)監(jiān)督考核和審計(jì)工作都帶來(lái)了一定困難。

（四）人力資源配置效率低下

高校畢業(yè)人員資源配置存在高校人員資源結(jié)構(gòu)不平衡的普遍現(xiàn)象。比如，項(xiàng)目組和課題組工作中的科研人員聘用安排不合理，專業(yè)科學(xué)技術(shù)人員的聘用比例嚴(yán)重過(guò)低，相反的，對(duì)于非專業(yè)科研人員的聘用比例則嚴(yán)重過(guò)高。在管理層中，優(yōu)秀的基層管理人員的人數(shù)占基層管理人員總?cè)藬?shù)的比例相對(duì)過(guò)低，因此導(dǎo)致了基層管理機(jī)構(gòu)的臃腫，運(yùn)行管理的效率的下降， 最終導(dǎo)致重大科研經(jīng)費(fèi)的使用管理效率低下。

三、如何組織進(jìn)行高校科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效考核審計(jì)

（一）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳，明確績(jī)效觀念

我國(guó)高校教育科研經(jīng)費(fèi)的綜合審計(jì)工作已經(jīng)開展了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，但基于績(jī)效考核制的科研管理觀念并沒(méi)有真正深入貫徹到高校審計(jì)人員工作環(huán)節(jié)中，而且高校及地方政府管理者對(duì)基于績(jī)效制的審計(jì)也并不是十分重視，導(dǎo)致科研資金的綜合使用管理效率始終上不去，制約了高校教育科研經(jīng)費(fèi)的發(fā)展。因此，要想有效提高高校的教學(xué)科研綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)科教興國(guó)重大戰(zhàn)略的深入實(shí)施，務(wù)必不斷加大高?？?jī)效管理審計(jì)的知識(shí)宣傳教育力度，使高?？?jī)效審計(jì)觀念深入人心，尤其要在高?？?jī)效審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行廣泛宣傳，才能使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的觀念深深扎根于高校審計(jì)管理工作者心中。

（二）做好科研經(jīng)費(fèi)事前審計(jì)工作

面對(duì)當(dāng)前我國(guó)高?？蒲泄ぷ鞯慕Y(jié)構(gòu)復(fù)雜性和應(yīng)用廣泛性，做好事前科研審計(jì)、結(jié)果調(diào)查和科研計(jì)劃編制工作就顯得更加重要。不同于其他常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)還需要將具體的學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和教學(xué)科研項(xiàng)目管理內(nèi)容緊密結(jié)合起來(lái)，對(duì)學(xué)?？蒲泄芾淼娜^(guò)程及教學(xué)科研活動(dòng)成果進(jìn)行公平公正的績(jī)效評(píng)價(jià)。在開展調(diào)查活動(dòng)前，審計(jì)工作人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與所組織調(diào)查科研項(xiàng)目情況有關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)、科研工作程序、管理模式、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、經(jīng)費(fèi)使用管理制度、考核控制體系等各個(gè)方面。

（三）建立科學(xué)合理的科研績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

科研績(jī)效考核審計(jì)的構(gòu)建仍然是高?？蒲泄芾砜?jī)效考核工作進(jìn)行的根本控制條件，但是當(dāng)前我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效考核審計(jì)的主要體系建設(shè)不健全，而且不夠科學(xué)合理，另外還存在諸多突出問(wèn)題亟待解決?？?jī)效評(píng)價(jià)中的指標(biāo)應(yīng)該充分符合當(dāng)前我國(guó)高校科研教學(xué)實(shí)踐的實(shí)際開展情況，并且應(yīng)充分考慮到績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)際可操作性，要充分體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)高校學(xué)術(shù)科研成果的更高期望，能夠充分體現(xiàn)和突出不確定性和實(shí)時(shí)定量的技術(shù)特點(diǎn)，具備技術(shù)多元性和技術(shù)動(dòng)態(tài)性，并且指標(biāo)能夠充分進(jìn)行實(shí)時(shí)橫向和空間縱向上的比較，指標(biāo)的合理建立還要充分體現(xiàn)公平公正評(píng)價(jià)原則。

（四）創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)方法

績(jī)效管理審計(jì)屬于審計(jì)的一種，因此就需要我們能夠充分結(jié)合我國(guó)傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)管理方法，將現(xiàn)如今關(guān)于績(jī)效審計(jì)管理方法的各種創(chuàng)新審計(jì)思路充分運(yùn)用推廣到企業(yè)績(jī)效管理審計(jì)中，發(fā)揮全面經(jīng)費(fèi)審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效協(xié)同推動(dòng)作用，當(dāng)前高校專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算審計(jì)工作仍然面臨著審計(jì)人手嚴(yán)重短缺的重大問(wèn)題。這個(gè)時(shí)候高校應(yīng)該把科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作力量重點(diǎn)放到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)上來(lái)，用來(lái)輔助全面經(jīng)費(fèi)審計(jì);同時(shí)結(jié)合現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，運(yùn)用云數(shù)據(jù)等前沿信息科技手段提高經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作質(zhì)量;對(duì)于一些專業(yè)性較強(qiáng)的高?？蒲许?xiàng)目，可以通過(guò)邀請(qǐng)外部相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員和高校經(jīng)費(fèi)審計(jì)部門人員共同組成高校聯(lián)合經(jīng)費(fèi)審計(jì)組，對(duì)高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全方位的綜合評(píng)估和專項(xiàng)審核。

我國(guó)高校進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估審計(jì)工作開展的起止時(shí)間比較晚，且多以政府審計(jì)方式為主，鑒于此，當(dāng)前高校進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估審計(jì)工作應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注科研財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)，同時(shí)對(duì)專項(xiàng)高校科研工作經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)評(píng)估，在高校進(jìn)行科研財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的事情，應(yīng)該更加關(guān)注前后多年的科研財(cái)務(wù)指標(biāo)和審計(jì)報(bào)告，與此同時(shí)也要結(jié)合事前、事后集中和事后績(jī)效審計(jì)，在對(duì)高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其在微觀審計(jì)層面，同時(shí)對(duì)比其他同類學(xué)校的績(jī)效審計(jì)工作流程和相同高校科研項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)管理方法，不斷完善高校自身績(jī)效審計(jì)管理方法。

（五）提高審計(jì)力量

我國(guó)審計(jì)理論工作者通常對(duì)企業(yè)合法性質(zhì)的審計(jì)較為熟悉，但對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效制度審計(jì)卻依然停留在初始起步的探索研究階段，對(duì)績(jī)效相關(guān)的審計(jì)概念和基本知識(shí)的深入研究依然處于早期起步研究階段。當(dāng)前，我國(guó)高校的績(jī)效審計(jì)科研力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，具備績(jī)效管理審計(jì)相關(guān)知識(shí)的專業(yè)人才更是少之又少，相比較于高校審計(jì)科研力量的隊(duì)伍建設(shè)，高校更愿意把科研資金投入集中到高?？蒲腥藛T的科研業(yè)務(wù)培養(yǎng)上，這也在不同程度上造成了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效管理審計(jì)的專業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的市場(chǎng)需求。因此，高校首先還是應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)高校內(nèi)部管理審計(jì)人才資源建設(shè)的投入，引進(jìn)更多的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才，尤其是具備企業(yè)績(jī)效管理審計(jì)相關(guān)知識(shí)的專業(yè)人才。

結(jié)束語(yǔ)：

雖然我國(guó)高校教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)綜合績(jī)效使用管理和經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)有了一定的提升，但仍然還處于前期起步的準(zhǔn)備階段。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展仍然需要大量的高新科技成果和技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造，如何提高高校對(duì)科研資金的綜合使用管理效率，進(jìn)而提升高校的教學(xué)科研綜合競(jìng)爭(zhēng)力，這既是當(dāng)前高校迫切需要研究解決的實(shí)際問(wèn)題，也是未來(lái)高校的科研工作的重要發(fā)展方向。

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作者簡(jiǎn)介：劉宇軒（1986-），男，漢族，碩士，中國(guó)人民警察大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué);郭際偉（1969-），男，漢族，山東省濟(jì)南市人，本科，職稱會(huì)計(jì)師，中國(guó)人民警察大學(xué)財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)。研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。