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    政府會計制度下高校應(yīng)付職工薪酬核算實務(wù)探討

    2020-09-21 08:35:21彭芳
    國際商務(wù)財會 2020年8期
    關(guān)鍵詞:政府會計制度高校

    彭芳

    【摘要】通過應(yīng)付職工薪酬歸集和反映應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬,不僅是政府會計制度的新要求、權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn),同時也極具財務(wù)管理功能和現(xiàn)實意義。文章從工作實踐出發(fā),以某地市級成人高校為例,探討應(yīng)付職工薪酬核算方法,梳理平行記賬流程,羅列注意事項,以期指導(dǎo)高校財務(wù)工作實踐。

    【關(guān)鍵詞】政府會計制度;高校;應(yīng)付職工薪酬

    【中圖分類號】G647

    ★基金項目:本文系2019年度湖南廣播電視大學(xué)“政府會計制度下民族地區(qū)高校會計實務(wù)研究“課題研究成果 (課題編號:XDK2019-C-7)。

    一、引言

    2019年高校正式執(zhí)行政府會計制度,由于對雙基礎(chǔ)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制初次應(yīng)用理解不足,以及受傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制核算固化思維的影響,在執(zhí)行過程中,尤其是會計核算環(huán)節(jié)遇到了諸多問題。政府層面雖然出臺有相應(yīng)的會計制度核算指南和操作規(guī)范,但作為事業(yè)單位會計組成部分的高校,有其特殊之處,如何在共性規(guī)范的引領(lǐng)下,結(jié)合高校具體情況進行個性化會計核算,既達(dá)到政府雙報告的要求,又滿足高校自身財務(wù)管理需求,是難點也是重點,應(yīng)付職工薪酬就是其中之一。

    二、政府會計制度下應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容及指南

    政府會計制度“應(yīng)付職工薪酬”科目核算范圍為單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬,這是廣義層面的職工薪酬,涉及的職工不僅包括財政統(tǒng)發(fā)職工,也包括長期聘用職工。涵蓋的內(nèi)容不僅包括基本工資、各種津補貼和其他個人收入,還包括社會保險費、住房公積金,其中社會保險費和住房公積金不僅包括單位從職工工資中代扣代繳的,也包括單位為職工計算繳納的?!皯?yīng)付職工薪酬”能夠直觀、集中、匯總地反映每月或累計的職工薪酬數(shù),便于計算以工資為基數(shù)計提的人員經(jīng)費,如五險一金等;便于加強對個人代扣代繳環(huán)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)的核對;便于申報年度所得稅,進行個稅匯算清繳時計算工資限額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。故確認(rèn)、計量、反映“應(yīng)付職工薪酬”,充分發(fā)揮“應(yīng)付職工薪酬”會計科目的管理作用是職工薪酬核算的關(guān)鍵和重點?!墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》(財會[2017]25號)明確說明了應(yīng)付職工薪酬科目的使用,對薪酬的確認(rèn)、支付,代扣代繳項等主要業(yè)務(wù)和事項進行了賬務(wù)處理舉例,隨之配套的《政府會計制度》核算指南中,有關(guān)應(yīng)付職工薪酬案例的會計核算細(xì)分也到了二級科目,但高校仍需依據(jù)政府會計制度和指南,結(jié)合本校的實際情況,對涉及應(yīng)付職工薪酬的業(yè)務(wù)事項進行梳理,規(guī)范高校自身常用業(yè)務(wù)的會計核算,真正用于指導(dǎo)會計實踐。

    三、高校應(yīng)付職工薪酬主要內(nèi)容及對應(yīng)費用、支出科目的確定

    以某地市級成人高校為例,該校因用工形式不同,應(yīng)付薪酬的職工包括在編職工、聘用職工和合同職工,這三種性質(zhì)的職工各自的工資支出渠道、資金性質(zhì)和繳納社保的項目均不同。該單位實行國庫集中直接收付管理,在編職工工資,由當(dāng)?shù)刎斦y(tǒng)一支付,部分代扣款項財政返還至高校在財政的特設(shè)賬戶,由高校自行上繳,其他代扣款項財政直接劃轉(zhuǎn)征繳部門。在編職工工資,包括單位為其繳納的住房公積金和社保,基本由財政撥款收入保障,不足部分由事業(yè)收入補充,單位為其保障五險一金;聘用職工和合同職工的工資,包括單位為其繳納的部分社保由學(xué)校發(fā)放,資金開支由事業(yè)收入保障。單位為聘用職工保障五險;單位為合同職工保障養(yǎng)老保險和工傷保險。應(yīng)付職工薪酬主要內(nèi)容見表1。

    由于該校絕大多數(shù)教師主要從事教學(xué)教務(wù)及其輔助業(yè)務(wù)活動,但同時又履行各自崗位的行政或后勤管理職能,一人身兼多職,職工支出難以科學(xué)剝離,精準(zhǔn)分類,嚴(yán)格對應(yīng)業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用,為便于開展會計核算和統(tǒng)計分析,將全部在編職工視同從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動職工,對應(yīng)開支記入業(yè)務(wù)活動費用,預(yù)算會計記入事業(yè)支出的教育支出;聘用職工以行政管理崗位居多,合同工全部從事后勤服務(wù),故將聘用職工和合同工工資支出,分別對應(yīng)記入單位管理費用的行政管理費用和后勤管理費用,預(yù)算會計記入事業(yè)支出的行政管理支出和后勤管理支出;將全部各類職工的社保、住房公積金歸入單位管理費用的行政管理費用,預(yù)算會計記入事業(yè)支出的行政管理支出,確定一個口徑,至少一個會計年度內(nèi)不要變動。應(yīng)付職工薪酬對應(yīng)科目見圖1。

    四、高校應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理實例

    某地市級成人高校共有教職工60名,其中在編職工50人,聘用職工7人,合同職工3人,月工資309 118元,單位應(yīng)付住房公積金和社保142 345元。工資計提、發(fā)放項目見表2,住房公積金、社會保險費計提、繳納項目見表3。

    具體賬務(wù)處理流程如下:

    經(jīng)過賬務(wù)處理流程1~15后,某高校某月總計為451 463元的應(yīng)付職工薪酬在當(dāng)月確認(rèn)、計算、支付完畢,代扣代繳業(yè)務(wù)同時完成(見表4)。

    財務(wù)會計應(yīng)付職工薪酬科目結(jié)平,業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用科目借方余額等于財政撥款收入和事業(yè)收入科目貸方余額,預(yù)算會計事業(yè)支出科目借方余額等于財政撥款預(yù)算收入和事業(yè)預(yù)算收入科目貸方余額(見表5)。

    五、高校應(yīng)付職工薪酬核算注意事項

    (一)工資項目核算內(nèi)容要完整

    本案中某高校應(yīng)付職工薪酬只包括每月按時發(fā)放的月工資津貼補貼,還有其他工資項,如年終一次性獎勵金、節(jié)日慰問金、生日慰問金等,凡是歸屬于應(yīng)付職工薪酬范疇,具體到教職工個人的,都要按照以上賬務(wù)處理方式,財務(wù)會計通過應(yīng)付職工薪酬科目進行核算。

    (二)預(yù)算會計政府收支經(jīng)濟分類科目確認(rèn)要準(zhǔn)確

    本案中在編職工工資對應(yīng)基本工資、津補貼、績效工資等,聘用、合同職工工資簡化對應(yīng)其他工資福利支出,繳納的社保單位部分分別對應(yīng)機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老、醫(yī)保、其他社保等,便于滿足年度決算編制、教育經(jīng)費統(tǒng)計、財政供養(yǎng)編制等政府職能部門對人員經(jīng)費不同口徑的統(tǒng)計分析需要。

    (三)不同性質(zhì)職工人員經(jīng)費支出要規(guī)范

    本案中在編職工工資支出,基本由財政撥款收入保障,不足部分由學(xué)校事業(yè)收入補充,聘用職工和合同職工的工資支出全部由學(xué)校事業(yè)收入保障。財務(wù)會計的費用科目不需要區(qū)分款項性質(zhì),資金來源,而預(yù)算會計的支出科目要求嚴(yán)格區(qū)分款項性質(zhì)和資金來源。但在具體的會計實務(wù)中,因資金到位時間不匹配、指標(biāo)下達(dá)滯后等原因,資金支出和資金來源往往做不到嚴(yán)絲合縫的對應(yīng),這就需要財務(wù)工作者未雨稠繆,統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)使用好不同性質(zhì)的資金,使支出行為趨于規(guī)范化,從而為會計核算規(guī)范奠定基礎(chǔ)。

    (四)不登記因確認(rèn)時點不同導(dǎo)致的暫時性差異

    在應(yīng)付職工薪酬核算中,因代扣職工個人項而導(dǎo)致的當(dāng)期確認(rèn)為費用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出的,是確認(rèn)時點導(dǎo)致的暫時性差異,而后在代繳職工個人項時就會確認(rèn)預(yù)算支出,從整個應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理過程看費用與預(yù)算支出是一致的,故不需要登記這種由確認(rèn)時點不同而產(chǎn)生的暫時性差異。

    (五)將應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理環(huán)節(jié)固化制成模板

    按照新制度規(guī)定應(yīng)付職工薪酬屬于常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù),其賬務(wù)處理的主要環(huán)節(jié),確認(rèn)工資、確認(rèn)社保、發(fā)放工資、繳納社保,可將之固化制成模板,當(dāng)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)發(fā)生時,調(diào)用模板根據(jù)資金來源和款項性質(zhì)確認(rèn)、計量和反映即可。

    責(zé)編:險峰

    主要參考文獻(xiàn):

    [1] 財政部.政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[A].財政部令第78號,2015.

    [2] 財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[A].財會[2017]25號,2017.

    [3]劉京平,尉敏,齊軍,許娟.《政府會計制度》核算指南——事業(yè)單位會計實務(wù)案例精講 [M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2018.

    [4]羅習(xí)珍,涂淑娟.政府會計制度下的高校應(yīng)付職工薪酬核算[J].會計之友,2019,(19):19-23.

    [5]梁怡爽,張睿.財務(wù)視角下高校人員經(jīng)費管理研究[J].教育財會研究,2020,(2):39-44.

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