中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

周進(jìn)

摘 要：當(dāng)今伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)蓄勢待發(fā)，其中在中小企業(yè)中網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用顯得較為廣泛，與此同時(shí)中小企業(yè)的審計(jì)環(huán)境也成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。值得注意的是，審計(jì)工作一方面保障的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，另一方面網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢得到有效的凸顯。此文主要探究中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)工作和防范措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其審計(jì)

為使財(cái)務(wù)核算成本得到有效降低，工作效率得到顯著提高以及優(yōu)化企業(yè)管理，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)得到快速廣泛的發(fā)展。值得注意的是，為充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的價(jià)值，需要保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。所以，對于中小企業(yè)的發(fā)展中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略將是重中之重。

二、中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其對終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。 被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 根據(jù)模型，假如檢查風(fēng)險(xiǎn)等于1，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的安全風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作能否順利進(jìn)行一般取決于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的自身安全程度。其中意外狀況主要有，一是由于軟件或系統(tǒng)本身出現(xiàn)問題導(dǎo)致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)損毀。二是存在操作錯(cuò)誤等人為原因?qū)е陆y(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符。三是計(jì)算機(jī)病毒及黑客等不良干擾憑借開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境蓄意損壞、盜取會(huì)計(jì)信息。四是由于落后的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)制約了中小企業(yè)的資金往來和資金結(jié)算，因此對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)和升級是必不可少的。

（二）缺乏規(guī)范性的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制

由于中小企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息審計(jì)的關(guān)注度不夠，無法形成一套適應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)制，進(jìn)而致使審計(jì)工作較為混亂，對企業(yè)后續(xù)決策和管理產(chǎn)生了較多負(fù)面影響。首先，伴隨網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由財(cái)務(wù)為主的信息資源審計(jì)逐步替代，值得注意的是對非貨幣、非財(cái)務(wù)及其它定性會(huì)計(jì)分析納入審計(jì)范圍。與此同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)將測重點(diǎn)由評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的價(jià)值和用途，其中對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供了有效保障，同時(shí)將建立新型審計(jì)新內(nèi)容和新目標(biāo)的新工作機(jī)制作為重中之重。

（三）中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)需求難以滿足

當(dāng)前，中小企業(yè)大多采用了具有一定局限性的手工審計(jì)的方法既審計(jì)人員只對網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸入的數(shù)據(jù)和輸出的結(jié)果進(jìn)行審查而忽視了對計(jì)算機(jī)內(nèi)程序和文件的審查。但是將網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用在數(shù)據(jù)收集、傳輸和處理中作為現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，將不會(huì)向傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)一樣對來源去向一目了然，而是以更高的技術(shù)和素養(yǎng)要求面向?qū)徲?jì)人員。

四、中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策及建議

（一）加強(qiáng)中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全建設(shè)

為應(yīng)對中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)存在的安全隱患特別設(shè)計(jì)了一些與之相關(guān)的對策。一種是提高對安全預(yù)防措施的認(rèn)識，并定期執(zhí)行操作系統(tǒng)的維護(hù)和信息備份處理。二是嚴(yán)格操作系統(tǒng)規(guī)范，完善數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，加強(qiáng)運(yùn)行技術(shù)控制，建立監(jiān)督機(jī)制。第三是建立網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)保密處理，例如使用防火墻和防病毒技術(shù)，并不斷更新防病毒軟件以防御新型網(wǎng)絡(luò)病毒。第四是定期完善和升級網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)。

（二）完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)體系和程序

結(jié)合中國國情和國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在原始審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)的具體審計(jì)實(shí)踐，建立完善的會(huì)計(jì)制度網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的系統(tǒng)審計(jì)系統(tǒng)建立了嚴(yán)格而規(guī)范的數(shù)據(jù)審查流程，并建立了明確的職責(zé)分工和相互制約的權(quán)力。一方面，引入適應(yīng)新審計(jì)環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)，確定基于財(cái)務(wù)的信息資源審計(jì)，加大對非貨幣，非財(cái)務(wù)等方面的審計(jì)。定性會(huì)計(jì)信息，有效評估企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和使用內(nèi)容。同時(shí)，從網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，運(yùn)行，管理和監(jiān)督等方面對審計(jì)工作系統(tǒng)進(jìn)行了完善，使網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的審計(jì)工作可以系統(tǒng)化和規(guī)范化。另一方面，建立科學(xué)合理的審計(jì)職位，同時(shí)實(shí)行不兼容的工作分離控制，在明確定義的職責(zé)以實(shí)現(xiàn)工作包容的基礎(chǔ)上，盡可能地節(jié)省人工成本，例如建立輪換制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部檢查和遏制。

（三）加強(qiáng)對高素質(zhì)審計(jì)人員的引進(jìn)和培訓(xùn)。

加強(qiáng)對審計(jì)師審計(jì)信息水平的培訓(xùn)，要求審計(jì)師充分了解和學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)新的會(huì)計(jì)工作模式，以便掌握網(wǎng)絡(luò)對環(huán)境中會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)處理的審查，控制和監(jiān)督，弄清數(shù)據(jù)的來源和上下文，以便它可以準(zhǔn)確地判斷其在復(fù)雜，動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)中的完整性和可靠性。對會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評價(jià)。審計(jì)師應(yīng)有計(jì)劃地定期輪換，以幫助他們充分掌握每個(gè)崗位的業(yè)務(wù)，促進(jìn)相互交流，共同提高工作質(zhì)量，激發(fā)審計(jì)師的熱情和創(chuàng)造力。另外，中小企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，適當(dāng)下放管理權(quán)力，使企業(yè)擁有完整的審計(jì)師制度。

（四）落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作制度

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面需要一套行之有效的策劃方案，另一方面設(shè)計(jì)出合理的審計(jì)報(bào)告。值得注意的是，審計(jì)策劃方案必須嚴(yán)格處理，對企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目的審查方面必須按規(guī)定程序進(jìn)行，同時(shí)對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評估。除此之外，在我國法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展工作，其中財(cái)務(wù)管理也應(yīng)依照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作制度同樣不可忽視，進(jìn)而使企業(yè)的審計(jì)工作不斷得到規(guī)范。為使企業(yè)能夠?qū)徲?jì)工作有效有序的進(jìn)行，企業(yè)定期對審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)從而增強(qiáng)審計(jì)師的責(zé)任感和工作意識是必不可少的。

（五）審計(jì)方法的正確選用

審計(jì)師一方面需要將經(jīng)濟(jì)狀況差、內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)運(yùn)作復(fù)雜等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)列做重點(diǎn)改進(jìn)對象，另一方面采用更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行審計(jì)工作。隨后，從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況出發(fā)對審計(jì)力度和審計(jì)范圍進(jìn)一步增強(qiáng)和擴(kuò)大，從而確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量無問題。

（六）和被審計(jì)企業(yè)建立和諧的工作關(guān)系

不可忽略的是，要想得到審計(jì)單位的積極配合，就必須要求審計(jì)師以平等的身份對待審計(jì)單位，進(jìn)而使工作能夠高效、有序的開展，同時(shí)也可以實(shí)時(shí)了解到審計(jì)過程中遇到的一些問題。值得注意的是，在審計(jì)工作開展之前，對審計(jì)單位進(jìn)行全面細(xì)致的了解是必不可少的工作。與此同時(shí)，審查工作正式開始后，一方面以公平原則與事實(shí)原則為基礎(chǔ)，一方面要細(xì)致的記錄并聽取各個(gè)方面的信息并加以核對。在審計(jì)結(jié)束后，以征求意見的方式與審計(jì)單位進(jìn)行細(xì)致的探討與分析。

五、結(jié)束語

針對中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)制的安全隱患，滿足審計(jì)要求的難度等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的安全建設(shè)，完善網(wǎng)絡(luò)審計(jì)體系和程序。會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)對高素質(zhì)審計(jì)師的引進(jìn)和培訓(xùn)可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，使中小企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢。

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