建筑企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險防控

何力

【摘要】隨著“一帶一路”倡議的推進(jìn)，越來越多的建筑企業(yè)走出國門，在打響了“中國高鐵”這張靚麗的名片的同時，面對復(fù)雜多變的國際稅收環(huán)境也不乏歷經(jīng)了一些稅務(wù)損失和風(fēng)險。如何進(jìn)行國際稅務(wù)管控、優(yōu)化稅負(fù)、防控稅務(wù)風(fēng)險、妥善處理稅務(wù)糾紛，是跨國公司提高國際競爭力的重要手段之一。文章從稅負(fù)的推高、合規(guī)性、稅收待遇及后BEPS四個方面分析入手，論述了七項(xiàng)常見的稅務(wù)風(fēng)險；從建立健全國際業(yè)務(wù)稅務(wù)管理體系、高度重視前期盡調(diào)和運(yùn)用以及項(xiàng)目實(shí)施中加強(qiáng)稅務(wù)的合規(guī)管控和風(fēng)險應(yīng)對三個方面結(jié)合工作實(shí)際提出了14項(xiàng)應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；走出去；稅務(wù)風(fēng)險；防控

近年來，在“一帶一路”倡議的指引下，中國企業(yè)紛紛響應(yīng)并加快“走出去”步伐?！耙粠б宦贰背h為中國“走出去”企業(yè)海外投資及經(jīng)營帶來更多的機(jī)遇。然而與機(jī)遇相伴而來的是政治、環(huán)境、市場、人力資源、資金、稅務(wù)等多方面、多形式的挑戰(zhàn)，特別是建筑企業(yè)“走出去”的多是亞非拉較為落后的國家，在這種政局不穩(wěn)定、稅制環(huán)境不穩(wěn)定的條件下，更多更復(fù)雜的稅務(wù)問題表現(xiàn)得尤為突出和直接。因此，如何進(jìn)行國際稅務(wù)管控，既合理合法降低國際工程業(yè)務(wù)的稅負(fù)，又能防控稅務(wù)風(fēng)險，妥善處理稅務(wù)糾紛，是跨國公司提高國際競爭力的重要手段之一。

一、建筑業(yè)“走出去”主要面對的稅務(wù)風(fēng)險

由于各國與我國財(cái)稅制度、政策環(huán)境以及執(zhí)法環(huán)境等都存在著較大差異，加之國際型財(cái)稅人才缺乏、經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)度欠缺以及了解溝通渠道有限等，使得建筑企業(yè)在“走出去”中可能面臨著諸多的稅務(wù)風(fēng)險。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）推高實(shí)際稅負(fù)的風(fēng)險

在國際業(yè)務(wù)開展中，經(jīng)常會出現(xiàn)對項(xiàng)目所在國稅收政策掌握不充分、執(zhí)法環(huán)境不適應(yīng)等原因，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。

1.盡調(diào)不充分造成項(xiàng)目先天不足

稅種繁多是各國稅制普遍存在的現(xiàn)象，加之各國稅制千差萬別，對于稅收居民的認(rèn)定、適用稅率、優(yōu)惠政策以及征管方式等都不盡相同。在前期投標(biāo)時，受到人員水平以及渠道限制，存在著對項(xiàng)目所在國別（地區(qū)）稅收政策理解不充分、掌握不全面的現(xiàn)象，從而影響到投標(biāo)報價水平以及對盈利水平測算的準(zhǔn)確性。比如巴布亞新幾內(nèi)亞（簡稱“巴新”）所得稅法規(guī)定，在巴新承建工程的外國公司為執(zhí)行項(xiàng)目而在巴新境外發(fā)生的外方人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等間接工程費(fèi)用，扣除上限為不含稅合同金額的5%。針對這一政策如果在投標(biāo)報價前未充分掌握，則造成項(xiàng)目未來稅務(wù)利潤虛增，多負(fù)擔(dān)稅金。

2.稅收優(yōu)惠政策或退稅政策落地困難，增加實(shí)際稅負(fù)

一些國家受到政治經(jīng)濟(jì)的影響，使得當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策實(shí)際落地存在困難。比如一些國家的增值稅實(shí)行的是先征后退政策，在業(yè)主計(jì)量支付工程款時將銷項(xiàng)稅額全部代扣，而項(xiàng)目在采購中所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額卻得不到及時的退稅，一方面造成項(xiàng)目資金的占用，增加資金成本；另一方面還存在得不到全額退還的隱患。再比如項(xiàng)目在投標(biāo)時，與業(yè)主談判爭取到了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款，但是在項(xiàng)目執(zhí)行時不被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，有的甚至在項(xiàng)目即將結(jié)束時受到稅務(wù)稽查，補(bǔ)征項(xiàng)目全周期稅款并收取大額滯納金，給項(xiàng)目增加了合規(guī)風(fēng)險和損失。

3.稅收抵免不完全，實(shí)際稅負(fù)增加

在境外分紅稅收抵免方面，由于境外平臺公司和項(xiàng)目所在國之間的稅收協(xié)定及饒讓條款不明確，境外子公司將利潤分紅實(shí)際匯回時存在較大稅務(wù)風(fēng)險，在我國進(jìn)行境外所得稅收抵免也困難重重。還有的國家對工程類項(xiàng)目實(shí)行“打包稅”管理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為其設(shè)定綜合稅率，要求項(xiàng)目按綜合稅率繳納或由業(yè)主代扣稅款。但因構(gòu)成比例無官方依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)無法就境外繳納的所得稅額在我國企業(yè)所得稅匯算清繳時申請稅收抵免。

（二）合規(guī)風(fēng)險

受到項(xiàng)目所在國政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性的影響，面對政策多變的環(huán)境，極易引發(fā)合規(guī)風(fēng)險。

1.稅收政策多變造成稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險

在經(jīng)濟(jì)較為落后的國家通常伴隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定，稅收體系的不健全、從而造成稅收政策多變，使得境外項(xiàng)目（公司）合規(guī)風(fēng)險大。例如蒙古屬于議會制國家，法律法規(guī)的制定和廢止采取議會表決方式，法律變動頻繁，未建立成熟穩(wěn)定的法律體系，給境外機(jī)構(gòu)稅法遵從增加了難度。

2.稅務(wù)執(zhí)法隨意性大造成不確定性增加

各個國家制定稅收制度體系中，稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)行過程中都有一定的自由裁量權(quán)，一方面由于個體業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)以及道德自身素質(zhì)的差異，加上主觀判斷，導(dǎo)致稅法和稅收政策在執(zhí)行中出現(xiàn)偏差；另一方面一些國家稅務(wù)審計(jì)、稽查頻繁，甚至存在在個人意志引導(dǎo)下開展審計(jì)工作，導(dǎo)致項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險加大的同時影響了項(xiàng)目的正常經(jīng)營。

（三）遭受稅收不公平待遇風(fēng)險

建筑業(yè)在境外實(shí)施項(xiàng)目常常處于弱勢地位，很難充分享受到稅收協(xié)定待遇，常常會遭遇不公平的對待。項(xiàng)目所在國產(chǎn)生的稅收爭議沒有明確的處理體系和流程，爭議產(chǎn)生時可獲取的外部支持有限。例如我國與塔吉克斯坦的雙邊協(xié)議中列明了關(guān)于企業(yè)所得稅和個人所得稅避免雙重征稅的條款，但是塔吉克斯坦稅務(wù)局要求在合同簽訂后項(xiàng)目開工前去稅務(wù)局備案中方職工人數(shù)及工資，得到同意后方可按照協(xié)定條款在中國繳稅。鑒于中方職工與當(dāng)?shù)芈毠すべY的過大差異，很難得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的認(rèn)可，無法享受協(xié)定待遇。

（四）后BEPS時代的稅務(wù)風(fēng)險

近年來中國或境外稅務(wù)機(jī)關(guān)高度關(guān)注利用集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)/海外成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)、常設(shè)機(jī)構(gòu)和預(yù)提所得稅等事項(xiàng)，建立了國別報告交換機(jī)制，如果處理不當(dāng)會給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險隱患。

二、建筑行業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

稅務(wù)成本和風(fēng)險對項(xiàng)目實(shí)施中是否能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期收益，是否在當(dāng)?shù)貥淞⒘己眯抛u(yù)，促進(jìn)企業(yè)更好地走向國際市場，帶動海外業(yè)務(wù)的發(fā)展等都起著至關(guān)重要的作用。因此，建筑業(yè)應(yīng)高度重視國際業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控，提高財(cái)稅技能，了解并熟練運(yùn)用國際規(guī)則，遵從實(shí)施海外業(yè)務(wù)過程中的各項(xiàng)合規(guī)性要求、做好稅務(wù)規(guī)劃，控制稅務(wù)風(fēng)險。

（一）建立健全國際業(yè)務(wù)稅務(wù)管理體系

成功“走出去”必須建立在完善的管理體系之上，否則就是不計(jì)成本的打亂仗，造成學(xué)費(fèi)重復(fù)繳納、問題層出不窮、吃虧無處申訴，導(dǎo)致該盈利的項(xiàng)目虧損，該有豐厚回報的項(xiàng)目微利，甚至項(xiàng)目結(jié)束不能全身而退，稅務(wù)糾紛、滯納金罰款纏身。

1.建立全球稅務(wù)規(guī)劃的意識和機(jī)制

全球稅務(wù)規(guī)劃的主要目標(biāo)是制定與公司戰(zhàn)略相符合的稅務(wù)策略，以及尋求既能夠控制風(fēng)險又能讓企業(yè)在全球范圍內(nèi)達(dá)到稅務(wù)優(yōu)化的稅務(wù)規(guī)劃方案，有效降低企業(yè)可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。在進(jìn)行籌劃的過程中，要全面考慮投資國、中間控股公司、融資公司所在國以及我國的相關(guān)稅法規(guī)定和稅收協(xié)定，以確保相關(guān)架構(gòu)的稅務(wù)有效性并有效控制稅務(wù)成本及風(fēng)險。

2.完善國際業(yè)務(wù)稅務(wù)管理體系

一方面要建立健全稅務(wù)管理制度，明確企業(yè)進(jìn)入市場、投標(biāo)報價、項(xiàng)目實(shí)施及結(jié)束退出全流程中稅務(wù)管理要素的管理內(nèi)容、方式和要求；另一方面要打造海外稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，既具備轉(zhuǎn)讓定價、國際稅收業(yè)務(wù)、各稅種政策、國際稅收協(xié)定等多種專業(yè)知識，還應(yīng)當(dāng)具有良好的語言水平、豐富的國際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

（二）高度重視前期盡調(diào)和運(yùn)用

項(xiàng)目前期稅務(wù)盡職調(diào)查是“走出去”最關(guān)鍵的一步，也是為項(xiàng)目談判及后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

1.掌握項(xiàng)目所在國相關(guān)稅收政策及環(huán)境

建立國際稅收政策知識庫并實(shí)施定期更新制度，必要時可借助中介機(jī)構(gòu)，深入了解項(xiàng)目所在國政策及稅收環(huán)境，在項(xiàng)目實(shí)施前期需要全面考慮項(xiàng)目實(shí)體、承包商、貸款方可能涉及的稅種、稅率及優(yōu)惠政策，匡算稅務(wù)成本，并開展可行性研究。

2.主動爭取稅收優(yōu)惠政策

如建設(shè)項(xiàng)目可為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會，則在獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠或者政府補(bǔ)貼等方面具備一定的話語權(quán)，在前期談判時，將承包方可享受的稅收優(yōu)惠，融資方進(jìn)行融資活動涉及的流轉(zhuǎn)稅、預(yù)提稅作為一攬子方案與業(yè)主方進(jìn)行協(xié)商，爭取最大優(yōu)惠政策；如項(xiàng)目屬于政府援助項(xiàng)目、重大基礎(chǔ)設(shè)施、政府貸款項(xiàng)目，通常可以考慮申請企業(yè)所得稅、利息預(yù)提稅的減免或其他優(yōu)惠。

3.規(guī)劃境外工程組織架構(gòu)

項(xiàng)目中標(biāo)后如需構(gòu)成當(dāng)?shù)爻ＴO(shè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)結(jié)合所在國規(guī)定、稅收政策以及企業(yè)管理的需要，提前規(guī)劃機(jī)構(gòu)的存在形式；如確定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則需關(guān)注后期合同簽訂形式、實(shí)施主體、勞務(wù)（服務(wù)）發(fā)生地證明資料等，避免項(xiàng)目實(shí)施甚至結(jié)束后被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

4.做好轉(zhuǎn)讓定價安排防止國別報告交換風(fēng)險

42號公告使得跨國公司國際業(yè)務(wù)呈現(xiàn)透明化趨勢，需特別關(guān)注項(xiàng)目所在國對于價值鏈供應(yīng)、轉(zhuǎn)讓定價、代扣代繳預(yù)提所得稅等事項(xiàng)的政策規(guī)定，同時做好境內(nèi)供應(yīng)和境內(nèi)服務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價合理安排，避免當(dāng)?shù)卦诎妒杖肫突蛟诋?dāng)?shù)孛媾R虧損的情況下，其稅務(wù)機(jī)關(guān)提出在岸收入被低估，從而對在岸收入進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

5.盡調(diào)成果的充分利用

盡調(diào)成果不僅影響投資決策，更重要的是要體現(xiàn)在報價和合同談判階段。因此經(jīng)營投標(biāo)人員在進(jìn)行標(biāo)書編制過程中，必須充分了解盡調(diào)結(jié)果并加以運(yùn)用；在合同談判階段，特別應(yīng)關(guān)注盡調(diào)中不確定事項(xiàng)以及優(yōu)惠政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，在合同中應(yīng)增加相關(guān)條款進(jìn)行有效應(yīng)對。

（三）項(xiàng)目實(shí)施中加強(qiáng)稅務(wù)的合規(guī)管控和風(fēng)險應(yīng)對

企業(yè)在項(xiàng)目所在國所面臨的稅收環(huán)境各不相同，項(xiàng)目實(shí)施中需要進(jìn)一步了解項(xiàng)目所在國境內(nèi)甚至境外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)是否具有在當(dāng)?shù)丶{稅的義務(wù)，并遵守相關(guān)合規(guī)性申報要求、按時履行稅款繳納義務(wù)。同時需考慮稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠待遇的適用情況、國際稅收爭議解決機(jī)制等。

1.嚴(yán)把涉稅合同條款審核關(guān)

對合同中涉稅條款特別是對于稅收承擔(dān)、稅費(fèi)扣繳方式等條款應(yīng)重點(diǎn)審核。其中對于存在業(yè)主包稅、代扣代繳的情況應(yīng)細(xì)化實(shí)施方案，評估方案是否能符合項(xiàng)目所在國稅法要求，實(shí)施不成的情況下應(yīng)盡快做出調(diào)整。對于存在各類代扣代繳的情形，應(yīng)深入分析代扣代繳對現(xiàn)金流的影響、法定開票義務(wù)時間以及稅收抵免憑據(jù)的取得，及時做好風(fēng)險規(guī)避工作。

2.借助屬地優(yōu)勢提升當(dāng)?shù)囟惙ㄗ駨亩?/p>

深入了解當(dāng)?shù)囟愂照呒罢鞴芤?，做好?xiàng)目所在地稅務(wù)登記、日常票據(jù)分類登記存放歸檔管理及日常申報工作。必要時可以聘用當(dāng)?shù)貑T工或外包當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)，但應(yīng)對其建立考評機(jī)制，做好重要財(cái)稅信息保密工作，同時加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，管控風(fēng)險，化解矛盾，妥善處理各類稅收爭議事項(xiàng)。

3.加強(qiáng)涉稅文書保管

對日常稅務(wù)開票、申報、年審、稅務(wù)審計(jì)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)和涉稅文書等，妥善分類保管，以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理稽核。同時應(yīng)按照我國關(guān)于年度匯算清繳和避免雙重征稅的相關(guān)規(guī)定，整理和傳遞相關(guān)涉稅資料，以滿足境內(nèi)稅收抵免和申報要求。

4.建立涉稅風(fēng)險預(yù)警及反饋機(jī)制

對于非常規(guī)的特殊事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)建立特殊事項(xiàng)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，遇到重大涉稅風(fēng)險及爭議時，除申請項(xiàng)目所在國國內(nèi)救濟(jì)程序（包括行政復(fù)議、申訴、訴訟等）外，根據(jù)涉稅爭議的重大程度或國際影響，可通過商務(wù)、外交途徑進(jìn)行協(xié)調(diào)。也可根據(jù)稅收協(xié)定啟動兩國間相互協(xié)商程序或申請國際仲裁。

5.建立與境內(nèi)管理機(jī)構(gòu)對接機(jī)制

為避免涉稅爭議，境外財(cái)稅人員與境內(nèi)上級單位財(cái)稅管理部門應(yīng)相互配合，及時辦理稅收居民身份證明，做好稅收抵免、年度匯算清繳、關(guān)聯(lián)交易和同期資料、進(jìn)出口業(yè)務(wù)、出口退稅、稅務(wù)規(guī)劃等重大稅務(wù)工作的銜接。對于重大涉稅問題，及時向上級財(cái)稅管理機(jī)關(guān)報告，共同解決相關(guān)事項(xiàng)。

6.充分運(yùn)用稅收協(xié)定加強(qiáng)非常設(shè)機(jī)構(gòu)管理

認(rèn)真研究和運(yùn)用稅收協(xié)定相關(guān)內(nèi)容，及時辦理非常設(shè)機(jī)構(gòu)中國稅收居民身份證明，享受稅收協(xié)定關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租賃費(fèi)、技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)預(yù)扣稅等規(guī)定的優(yōu)惠待遇。同時高度關(guān)注稅收協(xié)定關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民身份的相關(guān)規(guī)定，避免因政策理解不夠?qū)е卤徽J(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)造成稅收成本上升的情況。

7.項(xiàng)目結(jié)束及時辦理稅務(wù)注銷

在項(xiàng)目結(jié)束、機(jī)構(gòu)撤銷后及時進(jìn)行稅務(wù)注銷，避免繼續(xù)產(chǎn)生涉稅事項(xiàng)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李香菊，王雄飛.“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)稅收風(fēng)險與防控研究[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2017，（05）.

[2]龐淑芬，王文靜，黃靜涵.“一帶一路”下我國企業(yè)“走出去”的稅收風(fēng)險解析[J].國際稅收，2017，（01）.

[3]李銳，邵漢.海外EPC項(xiàng)目稅務(wù)管理及籌劃[J].國際商務(wù)財(cái)會，2019，（9）：19-23.

作者單位：中國中鐵股份有限公司