建筑企業(yè)采購業(yè)務(wù)稅務(wù)分析及籌劃

馮曉平

【摘要】企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)不斷變化，一系列重大舉措對建筑企業(yè)財務(wù)管理及稅務(wù)管理提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求。文章以建筑企業(yè)采購為例，在遵從稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)實際及征管環(huán)境，找出最佳解決方案，實現(xiàn)減稅增效。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；增值稅；供應(yīng)商選擇；虛開發(fā)票

一、建筑業(yè)財稅管理現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和全球化發(fā)展的今天，建筑企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。隨著市場環(huán)境不斷優(yōu)化、國家稅制不斷完善，給建筑企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇，同時也對建筑企業(yè)財稅管理提出了更大的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)規(guī)模大、管理層級多、生產(chǎn)流動性大、周期長等特點決定了其財稅管理具有以下特性：

一是核算主體多、周期長。每項工程的結(jié)構(gòu)、構(gòu)造、造型不一，所需的工種與技術(shù)、材料品種、施工方法、機(jī)械設(shè)備、勞力組織、生產(chǎn)要素等不一，且每項工程工期較長，因而要求建筑企業(yè)對每項工程進(jìn)行獨(dú)立核算，企業(yè)規(guī)模越大，核算主體越多。

二是管理層級多、風(fēng)險大。為完善增值稅抵扣鏈條，建筑企業(yè)通常建立總分包模式、集中核算模式、聯(lián)合體模式等。各種管理模式下加大了企業(yè)的稅務(wù)、法律、經(jīng)營等風(fēng)險，管控難度增加。

三是跨地經(jīng)營廣、納稅地點分散。建筑企業(yè)施工地點分散，交通不便、地處偏僻，工程項目一般橫跨不同省、市、縣，各地對稅收政策執(zhí)行尺度不一，地方政策各有不同，稅費(fèi)種類較多。

四是財稅政策多、專業(yè)人員少。隨著國家財稅體制改革，會計準(zhǔn)則修訂，財稅政策日新月異，給財稅人員的專業(yè)水平提出更高要求。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃與企業(yè)創(chuàng)效息息相關(guān)，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況做好事前稅務(wù)籌劃，為企業(yè)減稅創(chuàng)效。企業(yè)應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營和財稅管理活動全流程，充分利用稅收優(yōu)惠政策，分析、測算各稅種計稅依據(jù)、稅率和納稅額，全面綜合籌劃，確定合理、合法、高效的納稅方式，制定切實可行的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵守以下原則：

一是綜合效益最大化。稅務(wù)籌劃是一項貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程的工作，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要繳納眾多稅種，各稅種均有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要全面考慮總體稅負(fù)或現(xiàn)金流出的情況，選擇適用的政策。

二是提前籌劃。稅務(wù)籌劃須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營活動一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，事中事后再去選擇稅收政策將失去時效性。

三是遵從性。稅務(wù)籌劃須在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動進(jìn)行調(diào)整，必須依法納稅。

四是適時調(diào)整性。企業(yè)要及時掌握最新財稅政策，適時調(diào)整不適合企業(yè)發(fā)展的政策，以適應(yīng)法律法規(guī)和財稅政策日新月異的變化。

三、“采購業(yè)務(wù)供應(yīng)商的選擇”案例分析

A公司新中標(biāo)項目對施工用材料進(jìn)行采購，采購過程中，采購人員進(jìn)行業(yè)務(wù)詢價，詢價中提供多種報價，愁壞了采購人員。A公司一直提倡在成本相同的情況下，獲取高稅率發(fā)票，但目前是供應(yīng)商報價的不含稅成本并不相同，如何選擇供應(yīng)商對企業(yè)最有利？

例如，同一件商品含稅價格一般納稅人為113元，100元為商品成本，13元為進(jìn)項稅，小規(guī)模納稅人為103元，100元為成本，3元為進(jìn)項稅（必須取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣），看是113元大于103元，實際他們對于企業(yè)來講成本均為100元。但前者可抵扣13元的進(jìn)項稅，后者只能抵扣3元的進(jìn)項稅，在銷項稅額一定的情況下，多抵扣則少繳，增值稅少繳則附加費(fèi)也少繳。因此，選擇不同稅率的采購價會對企業(yè)利潤造成影響。為方便采購部門快速判斷從哪個供應(yīng)商手中取得的發(fā)票更合適，應(yīng)尋求一個最終影響利潤的臨界點：

（一）情況Ⅰ分析

四、“采購業(yè)務(wù)防范虛開風(fēng)險”案例分析

A公司某項目在2018年12月份與甲公司簽訂一份采購合同，甲公司應(yīng)于交貨時一同提供增值稅專票。項目當(dāng)月收到材料，驗收合格后點收入庫，未收到甲公司開具的增值稅專票，當(dāng)月材料全部支出用于工程施工。截至2019年5月31日，項目已支付部分貨款，經(jīng)多次索要仍未收到甲公司開具的發(fā)票，供應(yīng)商聲稱甲公司已注銷，經(jīng)上網(wǎng)查詢該公司確實已注銷。供應(yīng)商提供了一張由第三方（乙公司）開具的發(fā)票，發(fā)票上的購買方單位名稱、稅號、品名、數(shù)量、金額等相關(guān)信息全部與A公司及采購信息一致。A公司項目部是否應(yīng)該接受該發(fā)票，在實操過程中應(yīng)該如何處理可以確保企業(yè)利益不受損？

（一）政策引用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅總局2018年28號公告）第十三條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?！钡谑臈l“企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。”

《發(fā)票管理辦法》第二十二條“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?img src="https://cimg.fx361.com/images/2020/06/02/qkimagesfaicfaic202005faic20200529-5-l.jpg"/>

（二）案例分析

1.A公司與甲公司簽訂合同，由甲公司向項目部供貨，項目部向甲公司支付貨款，應(yīng)取得由甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，盡管乙公司開具的發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)相符，但項目與乙公司沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)，乙公司構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票，如項目部收取了乙公司開具的發(fā)票，則項目構(gòu)成了惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票。

2.項目采購物資應(yīng)以發(fā)票作為入賬憑證，當(dāng)年未取得發(fā)票的應(yīng)在所得稅匯算清繳前（即2019年5月31日前）要求補(bǔ)開發(fā)票，但對方已注銷無法補(bǔ)開發(fā)票，可根據(jù)國稅總局公告2018年第28號第十四條規(guī)定的資料證實支出的真實性，在所得稅前扣除。特別注意：無法補(bǔ)開原因的證明資料、相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議及采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證為必備資料。在企業(yè)管理中超過一定金額的采購一定要簽訂合同或協(xié)議，交易中務(wù)必采用電匯等非現(xiàn)金方式支付，與所得稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等要留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

（三）稅務(wù)風(fēng)險提示

虛開發(fā)票包括“為自己虛開、讓他人為自己虛開”，即取得發(fā)票過程中也存在虛開發(fā)票，虛開發(fā)票嚴(yán)重時刑法量刑，對企業(yè)及相關(guān)人員的影響十分巨大。如企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開增值稅發(fā)票，那么企業(yè)不允許抵扣進(jìn)項稅額，已辦理出口退稅的退回出口退稅款，相關(guān)成本費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如企業(yè)被認(rèn)定為惡意取得虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)除遭受上述損失外，依照《刑法》還會被判處罰金，依涉稅金額大小企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員將被判刑，企業(yè)納稅信用等級直接降至D級，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施將讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中寸步難行。

隨著國家金稅三期大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的所有經(jīng)營行為均有后臺跟蹤。企業(yè)一定要加強(qiáng)采購、住宿、會議等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程管理，確保業(yè)務(wù)人員在交易過程中不存在惡意行為，確保合同、發(fā)票、付款、收料單、結(jié)算等所有經(jīng)濟(jì)行為真實可靠，確保三流一致，保證企業(yè)利益不流失。

主要參考文獻(xiàn)：

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作者單位：中鐵九局集團(tuán)有限公司